茹成鳳

摘要：在全新的市場經(jīng)濟形勢下，全面預算管理被廣泛應用于國有企業(yè)運營管理中，發(fā)揮出較好的管理作用。國有企業(yè)實施全面預算管理可以提升企業(yè)整體的運營質(zhì)量，促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)在進行全面預算管理時面臨一些問題，降低了全面預算管理實際執(zhí)行的效果。本文主要探討國有企業(yè)全面預算管理中存在的問題，提出科學的解決策略。

關鍵詞：國有企業(yè);全面預算管理;問題;對策

全面預算管理以實現(xiàn)利潤指標作為目的，以銷售預測作為起點，進而對企業(yè)生產(chǎn)成本及其資金收支等展開預測，并編制資產(chǎn)負債預算表、利潤預算表、現(xiàn)金流量預算表，反映企業(yè)在未來周期內(nèi)的財務狀況以及經(jīng)營成果等。企業(yè)實行全面預算管理，可以提升國有企業(yè)的發(fā)展動力，提高國有企業(yè)的財務管理效率，又能實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的科學整合，是強化國有企業(yè)市場競爭力的主要途徑，進而增強國有企業(yè)整體的運營質(zhì)量。

一、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的先決條件

通過全面預算把企業(yè)的戰(zhàn)略目標加以明確化具體化，并根據(jù)具體的業(yè)務周期逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，使得國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標具有了可操作性，其預算執(zhí)行和實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標成為一致的過程，對全面預算執(zhí)行進行有效監(jiān)督，可以最大限度地實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標。監(jiān)督全面預算執(zhí)行的具體過程能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來存在的問題，并將預算執(zhí)行中的分析數(shù)據(jù)反映到國企管理層，能夠幫助國企及時地對戰(zhàn)略規(guī)劃進行調(diào)整，由此提高國企戰(zhàn)略管理的應變水平。

（二）為企業(yè)的激勵和考核機制提供數(shù)據(jù)信息

通過全面預算的編制向企業(yè)決策層與執(zhí)行層，提供了設定合理的業(yè)績指標等信息，全面預算執(zhí)行結果可以作為企業(yè)業(yè)績考核的重要參考，對比與分析全面預算數(shù)據(jù)及其執(zhí)行情況，能為企業(yè)提供有效的可實施的監(jiān)督手段。

（三）有利于企業(yè)資源的合理優(yōu)化配置

編制全面預算的過程與預算報告中各項指標數(shù)據(jù)，直觀的反映出企業(yè)各個部門使用資源的效率及其要求的各種資源，能對有限的資源展開合理的配置，從而避免出現(xiàn)資源浪費或者低效利用問題。

（四）能夠有效對經(jīng)營風險進行規(guī)避

在全面預算的編制過程中，通過對收入、成本、費用等預測數(shù)據(jù)的歸集和整理，會將企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況進行預先演示，預測企業(yè)可能遇到的問題及風險。企業(yè)管理層通過參照預算結果，預先采取相應的防范手段，實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。

（五）可以有效促進增收節(jié)支

在實施全面預算管理與績效考核制度的雙重推動下，可以激勵企業(yè)各部門、機構人員對企業(yè)環(huán)境變化做出理性分析，竭盡全力開源節(jié)流，尋找新的利潤點，控制不必要的成本費用支出，并迫使企業(yè)對市場變化及其節(jié)約成本形成的影響，迅速作出有效的反饋，由此提高企業(yè)的應變水平。

二、國有企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理重要性認識不夠

國有企業(yè)管理層對全面預算管理缺乏客觀的、合理的認識，對全面預算管理統(tǒng)籌安排不夠，缺失預算決策機構和預算組織機構，在具體的人力、物力以及財力的配置上尚有不足，設置的預算目標較為隨意，其中預算主體對于財務部門組織編制預算進行配合上還存在溝通、分工協(xié)作等方面的問題，以至于不明確崗位責任，工作中出現(xiàn)互相推諉、落實不足的情況。

（二）全面預算管理編制不合理

國有企業(yè)實行全面預算管理對內(nèi)部開展預算編制的科學性提出了較高的要求，不但需要企業(yè)內(nèi)部所有人員都要參與到全面預算管理中，還要對管理過程中各個組織環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)督，才能充分發(fā)揮全面預算管理的有效性。但是，從目前國有企業(yè)全面預算管理的實施情況來看，大部分企業(yè)都沒有滿足上述要求。首先，全面預算管理編制不合理的現(xiàn)象是普遍存在的，一些企業(yè)只進行了自上而下的預算管理編制。領導層將預算指標簡單的通過預算分解層層傳遞，流程比較保密，對員工也沒有做出合理的解釋。這是非常不科學的，不僅難以形成完善的預算信息反饋機制，還無法充分發(fā)揮全面預算管理的實施價值，從而大幅度降低國有企業(yè)的運營效率。其次，國有企業(yè)員工對全面預算管理的參與度較低，部分企業(yè)僅有領導層和部分員工參與到全面預算管理中，并沒有達到全員參與的編制要求。這有悖于全面預算管理的理念，一方面體現(xiàn)出國有企業(yè)全面預算管理編制的不合理之處，另一方面難以實現(xiàn)精細化的全面預算管理。

（三）國有企業(yè)預算管理系統(tǒng)落后，缺乏有效的預算管理體系

一些國有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的預算管理的方法與理念，依然采用不夠科學的預算編制方法，出現(xiàn)了財務預算和業(yè)務預算相互脫節(jié)的情況，而且預算編制大多簡單，普遍使用前期數(shù)據(jù)的基礎上增量與減量的預算管理方法，無法深入理解并綜合對業(yè)務預算外部環(huán)境變化進行分析，預算管理過程中資源配置出現(xiàn)較多的主觀性判斷因素。一些國有企業(yè)對預算編制工作較為關注，而對預算實施過程存在輕視，現(xiàn)有的預算編制和實施出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)，而且預算執(zhí)行與控制制度脫節(jié)，在管理實踐中相關的監(jiān)督、審核機構缺少或不健全。有的國企信息化管理水平不高，造成業(yè)務和財務之間難以形成有效的對接，國企預算管理系統(tǒng)出現(xiàn)后期差異性分析缺失，就會導致預算控制、事中控制無法有效實施，因此預算反饋分析大多走形式，預算調(diào)整機制沒有建立。

（四）預算執(zhí)行力度差

國有企業(yè)實行全面預算管理的核心目標，絕不僅僅是財務管理形式上的改變，更關鍵的是要將各項具體的預算管理決策落到企業(yè)運營管理的實處，將先進的管理理念無縫滲透于企業(yè)運營的全過程。想要實現(xiàn)這些目標，就對國有企業(yè)內(nèi)部的預算執(zhí)行力提出了更高的要求。然而，從國有企業(yè)全面預算執(zhí)行情況來看，大多數(shù)企業(yè)都存在預算執(zhí)行力度差的問題，導致全面預算管理實施效益無法得到充分發(fā)揮。造成國有企業(yè)預算執(zhí)行力度差主要原因有：一是部分國有企業(yè)在實行全面預算管理時，制定的預算管理目標較為籠統(tǒng)，預算管理內(nèi)容也較為寬泛。在這種模式下，企業(yè)內(nèi)部各部門難以把握正確的預算管理方向，管理目標較為模糊。這樣不僅嚴重弱化了預算執(zhí)行力度，還容易造成國有企業(yè)全面預算管理不佳的局面，從而和國企實施全面預算管理最初目的相背離。二是國企實施全面預算管理制度后，沒有制定統(tǒng)一的工作標準，預算管理權責不清，一旦出現(xiàn)管理問題時，各部門、各員工不但無法及時采取解決措施，難以達到滿意的預算執(zhí)行力度，還會影響企業(yè)構建和諧的文化環(huán)境。三是國企在全面預算管理認知上尚有偏差，很多員工片面化地認為全面預算管理僅僅是財務部門的職責或工作，與自身的工作并不相關。這種認知偏差一方面會使得非財務部門人員不積極參與全面預算管理，進而降低預算執(zhí)行力度，另一方面則會嚴重影響企業(yè)各部門在全面預算管理中的協(xié)調(diào)對接，從而無法實現(xiàn)高質(zhì)量、高執(zhí)行效率的全面預算管理工作。

（五）全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符

國有企業(yè)要充分發(fā)揮全面預算管理的作用，全面預算管理計劃就必須緊扣企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，才能產(chǎn)生聯(lián)合效應，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和預算管理同向而行，沿著既定的戰(zhàn)略路線穩(wěn)步推進。但是，從目前的國有企業(yè)全面預算管理情況來看，大部分企業(yè)的全面預算管理目標都跟其發(fā)展戰(zhàn)略存在不符合的情況，難以體現(xiàn)全面預算管理給企業(yè)發(fā)展的推動作用。首先，國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略大多由企業(yè)管理層制定，戰(zhàn)略內(nèi)容側重于企業(yè)的遠景發(fā)展，而全面預算管理計劃通常由企業(yè)下屬各部門負責人制定，計劃內(nèi)容主要是企業(yè)的短期預算，遠景發(fā)展和短期預算之間難以銜接匹配，全面預算管理的實際效用被嚴重削弱。其次，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略更注重內(nèi)部環(huán)境和市場環(huán)境的調(diào)研分析，是基于企業(yè)長期、整體運營制定的，而全面預算管理的關注點通常是企業(yè)階段性的業(yè)績核算，與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標存在分離的情況，從而難以實現(xiàn)全面預算管理和國企戰(zhàn)略目標的良性發(fā)展與協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三、國有企業(yè)實施全面預算管理問題的原因分析

近年來，國有企業(yè)的發(fā)展需要愈發(fā)重視實施全面預算管理，把全面預算管理當作企業(yè)的集權管理，以期對整個企業(yè)的財務管理進行完善。但是，由于國有企業(yè)在預算管理方面存在一定的盲區(qū)，預算管理的合理性和科學性有待改善，這是導致全面預算管理工作存在問題的主要原因。預算管理理念落后，由于認知誤區(qū)導致全面預算管理在執(zhí)行方面存在不足，全面預算管理目標短期化，預算管理戰(zhàn)略導向性不足。再者，國有企業(yè)大都缺乏專業(yè)化的預算管理團隊及預算管理部門，這降低了財務預算管理的質(zhì)量與效率。全面預算管理是財務收支預算的延伸，因此，大部分企業(yè)職工認為全面預算管理是一種財務行為，這導致基層業(yè)務部門及財務部門并沒有參與到財務預算管理工作中，這明顯削弱了預算的權威性與科學性，導致企業(yè)全面預算管理出現(xiàn)軟束縛，降低了全面預算管理的可操作性。同時，由于國有企業(yè)部門較多，而預算管理在各部門間缺乏有機協(xié)調(diào)性，造成信息傳遞缺乏效率，使得國有企業(yè)無法深入貫徹全面預算管理機制。此外，預算執(zhí)行者會強調(diào)業(yè)務的特殊性，包括市場波動、環(huán)境變化等因素，如果預算方案過于死板，會降低預算執(zhí)行質(zhì)量，出現(xiàn)虎頭蛇尾的情況，導致預算管理的有效性和準確性降低。

四、加強國有企業(yè)全面預算管理的策略

（一）轉變預算管理的理念，企業(yè)領導要全面認識預算管理的重要作用

國企管理層需要從傳統(tǒng)預算管理理念中進行轉變，對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行明確，堅持戰(zhàn)略目標引導全面預算，進而建立全面預算管理的理念。國企領導需要認識到預算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，直接落實好相應的管理指標，按照部門結構對總目標展開分解，將責任目標具體落實到每個崗位上和每個責任主體上。

（二）優(yōu)化全面預算管理編制

目前，國有企業(yè)全面預算管理中編制不合理的問題比較突出，那么針對這個問題，國有企業(yè)必須先優(yōu)化全面預算管理編制，為全面預算管理的有效實行創(chuàng)造有利的先決條件。例如，國有企業(yè)管理層可以吸納先進的管理經(jīng)驗，構建一個自下而上、自上而下、上下結合的全面預算管理編制體系，一方面可以優(yōu)化預算管理組織結構，另一方面也能形成一套整體部署、上下聯(lián)動的預算管理模式。首先，管理層應該綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，初步制定企業(yè)整體的預算管理目標和下屬部門的預算管理目標。其次，企業(yè)下屬部門應該結合上述兩個目標制定詳細的預算管理方案，把方案呈交給國企預算委員會，然后對其審核與批復，生成初步的預算方案。最后，企業(yè)各部門和預算委員會還應該對預算方案中不能達成一致的問題進行深入?yún)f(xié)調(diào)，使預算方案得到徹底的完善，從而將全面預算管理編制實效性體現(xiàn)出來。

（三）建立健全企業(yè)全面預算管理體系

按照全面預算管理系統(tǒng)性與戰(zhàn)略性的特點，要求國企業(yè)務部門協(xié)同參與。國企要多視角綜合考慮全面預算的前期準備、期中控制以及期后考評，由此制定出有效的科學的預算管理體系。把全面預算管理跟企業(yè)戰(zhàn)略目標相融合，讓員工都參與到預算中來，提高預算的編制、實施、執(zhí)行及其結果分析、后期的完善等工作的效率;對業(yè)務流程、部門和項目進行全過程控制，對數(shù)據(jù)和信息進行標準化和信息化，進而實現(xiàn)精細化管理。國企要結合自身管理特點，順應市場環(huán)境;需要綜合考慮國企預算期內(nèi)的現(xiàn)實，關注期間重大事項受到的影響，通過合理預測，對相關預算進行及時調(diào)整;充分運用信息化技術手段和平臺將數(shù)據(jù)資料等進行信息化，按照企業(yè)類型和結構不同采取不同的評估分析方法，使預算管理更加科學合理。

（四）提高預算執(zhí)行力度

針對國有企業(yè)全面預算管理執(zhí)行力度不足的問題，需要采取有效的措施提高預算執(zhí)行力度。具體的策略實施主要有四步：一是細化全面預算管理的目標和內(nèi)容，幫助下屬部門明確預算管理的具體方向，使各部門在實際工作中能夠有的放矢，將全面預算管理決策精準落實。二是建立健全預算管理責任制度，使各部門、各崗位人員各司其職、有據(jù)可依，在發(fā)生管理不到位問題時能找到明確的責任人，避免出現(xiàn)推諉責任的情況。三是夯實基層員工對全面預算管理的思想認知，使員工意識到自己是預算管理體系中重要的一分子，進而提升員工的預算執(zhí)行積極性。四是建立科學的考核機制和激勵機制，把全面預算管理和員工的切身利益聯(lián)系起來，增強員工的預算執(zhí)行力度和配合程度，從而充分點燃員工的工作熱情。

（五）契合全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

鑒于國有企業(yè)全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符的問題，企業(yè)必須深化改革重點，積極將全面預算管理和發(fā)展戰(zhàn)略緊密契合起來。這一目標可以通過兩條路徑實現(xiàn)：一是國有企業(yè)應該遵循合理原則，提升全面預算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的適應性。例如，企業(yè)可以應用SWOT分析法科學評估企業(yè)的發(fā)展情況，通過分析結果與戰(zhàn)略發(fā)展目標，適當調(diào)整全面預算管理方案，讓全面預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標達成一致。二是國有企業(yè)應該延展思路，在制定全面預算管理方案時采用長、短期預算管理目標相結合的模式。這樣一方面能夠給企業(yè)的未來發(fā)展提供足夠的預算管理依據(jù)，另一方面還能發(fā)揮全面預算管理給企業(yè)長期運營產(chǎn)生的促進作用，使得國企全面預算管理方案進一步匹配企業(yè)的遠景發(fā)展目標。

五、結束語

總之，國有企業(yè)應該依托于市場經(jīng)濟背景，深入剖析當前全面預算管理中存在的問題，轉變預算管理的理念，積極優(yōu)化預算管理編制、建立健全企業(yè)全面預算管理體系、提高預算執(zhí)行力度、落實全面預算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同性，更好提升全面預算管理效率，多維度彌補預算管理缺陷，從而實現(xiàn)全面預算管理在國企日常管理中的常態(tài)化運行，為國企的發(fā)展提供足夠動力。

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