左清

摘要：預算管理是組織管理中的一種常見做法，對組織規(guī)劃和重組內(nèi)部資源提供了幫助。特別是，作為將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、公司內(nèi)部控制和工作人員績效考核相結(jié)合的項目管理工具，總體預算管理近年來在各組織使用方面取得了巨大成功。本文分析了現(xiàn)行預算管理體系，以及企業(yè)在預算管理上出現(xiàn)的問題。從預算管理制度、預算編制及預算考評三個方面入手對茂名地區(qū)安踏體育分店的全面預算管理工作提出改進建議和落實措施。希望這些措施能夠提高企業(yè)全面預算管理效果，給其他企業(yè)在進行預算管理時提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;問題;對策

全面預算管理是一種涉及面更廣的預算管理方法，旨在劃分企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將戰(zhàn)略目標分散成許多小目標，給每個員工都分派一個小目標，將這些目標完成之后就完成了整個企業(yè)的發(fā)展目標。在企業(yè)里的每一個人，都需要去學習全面預算管理，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。近幾年，大部分企業(yè)都實行了全面預算管理。在世界各國企業(yè)紛紛尋求發(fā)展的浪潮中，企業(yè)只有開創(chuàng)出適合自己的預算管理體系，并且嚴格治理，才能讓企業(yè)找到自己的價值，在眾多企業(yè)中有立足之地。經(jīng)過實行全面預算管理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不足并加以改進。

企業(yè)的規(guī)劃離不開完善的全面預算管理體系。通過全面預算管理，確定公司具體可實現(xiàn)的目標戰(zhàn)略，對戰(zhàn)略具體執(zhí)行過程中的各種生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)控，是公司績效評價的基礎(chǔ)和比較對象。預算管理是企業(yè)管理控制的重要組成部分。通過預算管理的實施，明確了預算與公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計劃，是企業(yè)經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略有效執(zhí)行的保證，同時又可以為企業(yè)資源配置服務(wù)，有效指導企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，為企業(yè)績效管理提供切實可行的依據(jù)。而全面預算管理工作的核心在于“全面”，全面預算管理要求全員參與、全方位、全過程控制。

全面預算管理在企業(yè)管理中有著重要地位，它通過預算將整個企業(yè)的資源進行規(guī)劃和控制，從而更方便于企業(yè)開展各項經(jīng)營活動，并且實現(xiàn)企業(yè)目標。它是一種新型的企業(yè)管理方法，在大部分企業(yè)中普及開來。它的優(yōu)點體現(xiàn)在效益型、適應性、主動性和綜合性等方面。

全面預算管理是借助于特定的工作組織、管理制度和信息化技術(shù)手段，把企業(yè)的全部業(yè)務(wù)、全部經(jīng)營過程、全部財務(wù)會計信息和全部人力資源都納入整個預算管控體系，形成一整套有關(guān)管理、控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、考核與激勵的系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)全面預算管理的目標早已從簡單地控制支出與成本，轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部資源的合理配置以及企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營計劃的分解和實施，同時又涉及對企業(yè)收入與經(jīng)營成果分配的內(nèi)容。

一、企業(yè)實施全面預算管理的意義

（一）實行全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

在現(xiàn)在這個世界上，企業(yè)如果想要立足的話，就得不斷的創(chuàng)新改造完善，創(chuàng)新企業(yè)的規(guī)劃和發(fā)展目標，并以這些為基礎(chǔ)，加強各部門的默契以及團結(jié)性，讓各部門的員工都能夠“各盡其用”，為完成同一個企業(yè)目標而共同努力，并且將各種經(jīng)營活動和各部門活動連接起來，從而有效的利用所有部門的職能，促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。

（二）全面預算管理是企業(yè)各部門協(xié)調(diào)的必然需要

財務(wù)預算管理是對工作預算和各項預算執(zhí)行期間的結(jié)果的總體反映，它根據(jù)組織的發(fā)展規(guī)劃，有效聯(lián)結(jié)不同部門，開展一系列政策活動。推進部門設(shè)置，明確目標，促進部門間交流，明確各部門考核指標，促進獎懲落實，明確責任。

（三）全面預算管理能有效的防范財務(wù)風險

由于現(xiàn)代企業(yè)的各項職能需要承擔風險并接受監(jiān)管，所以預算管理的總體作用是在一定程度上降低經(jīng)營風險，將預算結(jié)果與績效進行比較，是規(guī)避風險的。通過將組織的可行性預算控制與商業(yè)計劃進行比較，分析計劃的不足和不足是很重要的?？刂祁A算過程有助于隨著時間的推移分析違規(guī)行為并促進及時更正和調(diào)整。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算編制存在的問題

首先，由于預算目標不平衡，主要部門和預算之間存在很多爭議。商家只關(guān)注他們的主要預算目標、銷售目標和利潤率。目標和指標的確定高度依賴于領(lǐng)導的直接決策，缺乏與下級部門的溝通以及各部門之間缺乏溝通與合作。這使得結(jié)果和預算結(jié)果之間存在差異。有些指針太短而無法實現(xiàn)，有些指針太高而無法實現(xiàn)。這讓員工懷疑指針的準確性和精度。不重視預算指標，不努力實現(xiàn)目標，不利于預算管理的順利進行。

其次，預算基礎(chǔ)薄弱。目前，對茂名地區(qū)安踏體育分店信息的分析還不夠全面。數(shù)據(jù)收集和分析是全面預算的基礎(chǔ)。雖然財務(wù)部門獲取日常報表非常方便，但若只是天天制作財務(wù)報表的話并不能對于預算管理起到積極作用。還要將公司的發(fā)展情況和市場的情況相結(jié)合，進行全面預算管理。但茂名安踏體育分店從不關(guān)注這一部分。此外，茂名地區(qū)安踏體育分店對其現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析太簡單，分析不全面。比如：只關(guān)心公司的盈利狀況，沒有一個對于未來發(fā)展的規(guī)劃;只是注重一時的經(jīng)濟效益，不會結(jié)合多個時間段加以分析;只有在項目活動結(jié)束后才會進行財務(wù)分析，但在項目開始前以及項目進行時沒有加以分析;缺乏各種意識，不能及時提供解決方案

（二）預算執(zhí)行中存在的問題

雖然該安踏分公司充分利用預算管理從而取得了很好的效果，但在執(zhí)行時還有許多不足之處，主要包括以下兩點：

首先，不明白預算執(zhí)行對企業(yè)發(fā)展的影響。預算執(zhí)行既是企業(yè)內(nèi)部控制的過程，也會影響到預算管理在企業(yè)里的執(zhí)行效果。但網(wǎng)點只注重預算編制，忽視預算執(zhí)行。只有10%的員工將預算執(zhí)行納入重點工作范圍，一半的員工覺得預算編制才是重點。如果不嚴格實行預算，就不能完成企業(yè)的預算目標，從而影響到預算管理的效果。而且，對預算績效缺乏關(guān)注將導致公司失去對于風險的評判和管控能力。

其次，對預算控制權(quán)的監(jiān)督不夠。95%的受訪員工表示，他們預算執(zhí)行體系不太嚴格。這些都是因為相關(guān)企業(yè)負責人沒有監(jiān)督預算控制權(quán)，把監(jiān)督和審計的形式簡單化，導致一些管理人員濫用職權(quán)。一些項目組向涉事員工行賄，員工濫用預算職權(quán)，隨意調(diào)整預算，或隱瞞問題，嚴重影響其在企業(yè)的管理能力。沒有讓預算管理起到一個積極作用，企業(yè)的風險狀況增加，這樣的話公司面臨的難題就會加大。

（三）預算考核中存在的問題

在全面預算管理過程中，茂名地區(qū)安踏體育分店非常重視預算的編制和執(zhí)行。所有品牌專柜都有詳細的經(jīng)營預算編制，市場費用甚至根據(jù)活動日程進行細分。全面預算管理有兩個重要環(huán)節(jié)，即編制過程和實施過程。但是，在后期缺乏一個完整的預算評價制度，預算執(zhí)行的影響也沒有列入評價制度。對員工在預算完成過程中的績效和貢獻沒有具體的量化評價指標，績效評價不能反映預算執(zhí)行的質(zhì)量。從長遠來看，由于缺乏考核和績效激勵機制，企業(yè)原本重視的預算編制和執(zhí)行將逐漸成為一種正式的、簡化的管理模式，這將失去員工的積極性和執(zhí)行力，從而發(fā)揮不好全面預算管理的作用。

三、完善企業(yè)全面預算管理的對策

（一）完善全面預算管理編制過程

為了進行全面的預算管理，必須首先制定預算并牢記預算目標。因此，需要一個健康的預算管理系統(tǒng)來有效管理多方面的預算。我們在尋找預算目標時，以公司為戰(zhàn)略目標，根據(jù)市場公司的進展情況，例如，注重財務(wù)指標，而忽視任務(wù)，會因為關(guān)注收入指標，而忽視成本。平衡計分卡理論從各方面顯示了其對于企業(yè)發(fā)展的作用，所以企業(yè)需要用它來設(shè)置正確的預算管理系統(tǒng)。

第一，要有完善的年度預算管理計劃，明確自身的發(fā)展方向，并將它融入企業(yè)的發(fā)展目標。制定發(fā)展目標可幫助企業(yè)根據(jù)其獨特的需求和價值觀作出合適的決策。該目標是企業(yè)通過其發(fā)展規(guī)劃制定的，并尋求實現(xiàn)的結(jié)果，全面的市場調(diào)研，讓您全面了解國內(nèi)外零售行業(yè)走向以及競爭對手的發(fā)展現(xiàn)狀。同時，也不能忽視供應商的重要性，對他們進行分析和評估，并根據(jù)我們對自己和我們自己的了解，制定切實可行的戰(zhàn)略目標。在制定基于公平結(jié)果的戰(zhàn)略目標時，可以分為三個階段：總體戰(zhàn)略目標、層次目標和規(guī)模目標。其中，總體戰(zhàn)略目標是戰(zhàn)略規(guī)劃實施的綜合政策清單。根據(jù)所述章節(jié)，在公司、實踐和業(yè)務(wù)層面實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標是每個層面的年度目標。應根據(jù)四級評分量表，在各級進一步分析年度目標。

二是建立預算目標體系。戰(zhàn)略預算管理的目標是明確預算工作的方向，并將這些傳達給各部門人員，從而對于企業(yè)的日常經(jīng)營進行嚴格管控。與此同時，該方向以平衡計分卡為基礎(chǔ)，兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標，并考慮了諸多影響公司未來發(fā)展的因素。其實，企業(yè)的自我推銷可以用預算管理，發(fā)展和提高經(jīng)濟效益。具體指標在下面展示出來。

（1）財務(wù)方面，企業(yè)在財務(wù)方面一般包括5個部分：銷售利潤率，成本費用利用率，銷售收入增長率，存貨周轉(zhuǎn)率，資產(chǎn)利潤率。

（2）客戶方面，一般企業(yè)在客戶方面由3個部分組成：市場占有率，客戶滿意度，客戶增長率。

（3）內(nèi)部流程，內(nèi)部流程方面一般包括4個項目：客戶細分管理，產(chǎn)品更新，銷售渠道更新，服務(wù)差錯率。

（4）員工成長，學習與成長方面包括：員工技術(shù)更新，員工保持率，大數(shù)據(jù)應用和員工滿意度。

茂名地區(qū)安踏體育分店的目的是為了盈利，通俗的說就是想要賺取更多的金錢。從財務(wù)角度來看，預算指標是公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的核心，是目標預算體系的核心。財務(wù)指標包括銷售費用率、銷售增長率、周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)利潤率，資產(chǎn)的返還更能反映公司的盈利能力，可以根據(jù)相關(guān)信息明確公司在同業(yè)中的地位。非財務(wù)指標涵蓋三個方面：客戶、內(nèi)部流程和學習與成長。預算管理在分析財務(wù)指標、擴展預算指標的內(nèi)容、擴大指標范圍以涵蓋整體經(jīng)營活動等方面起到了額外的作用。

（二）強化預算執(zhí)行控制力度

預算控制要想快速、靈活地做出反應，需要企業(yè)建立一套完善的預算整理方案，打個比方，什么樣的情況下可以怎么樣做，預算調(diào)整應該達到什么樣的要求，各級員工應該擁有什么樣的預算調(diào)整權(quán)限，預算調(diào)整的范圍是多少。增加預算可變性，同時保持預算穩(wěn)定。二是要嚴格管控審批過程。對于相關(guān)流程的審查，相關(guān)部門先是要跟相關(guān)負責人申請調(diào)整，再由負責人考慮如何去做。需要進行調(diào)整預算的業(yè)務(wù)，部門領(lǐng)導需在《預算調(diào)整申請表》上簽字，附詳細資料，向預算辦公室和預算管理委員會提交報告。一旦獲得批準，CFO將發(fā)布修訂后的預算批準表，使用更新后的指標信息作為新的預算評估和績效指標。最后，企業(yè)要對整個流程進行監(jiān)督，確保預算能夠及時完成。將結(jié)果和期望值進行對比。要是在預算時出現(xiàn)重大問題，如市場競爭環(huán)境變化引起的異常情況、重大突發(fā)事件等，要及時簡化審批流程并盡快上報，從而達成企業(yè)的預算目標。同時，公司應及時對預算執(zhí)行情況進行分析，找出不同的地方以及原因，然后加以改進，相關(guān)部門再依據(jù)這些結(jié)果制定企業(yè)下一步的規(guī)劃，從而提升企業(yè)預算管理的效果。

（三）完善預算考核體系

為完善預算管理體系，有效實施全面預算管理，公司需要改進前期準備、監(jiān)督預算過程和進行后期評價。對達到或超過預算的指導方針或個人預算給予補貼，但對未達到預算和預算的個人也應予以處罰。可以建立一個系統(tǒng)來確保有效和高效的預算管理并促進業(yè)務(wù)越來越穩(wěn)定。

茂名地區(qū)安踏體育分店制定發(fā)展新決策，根據(jù)平衡計分卡分析戰(zhàn)略目標定義KPI，根據(jù)KPI制定戰(zhàn)略目標、平衡計分卡方法和整體預算管理績效評價體系。為改變安踏體育茂名分公司整體預算管理流程，管控不嚴，績效指標無法落實，績效考核不完善。要加強全面預算管理，選擇具體、可衡量、可實現(xiàn)的評價指標，對評價值賦予具體的權(quán)重比。

比如，經(jīng)營利潤率指標，經(jīng)營利潤率=經(jīng)營利潤率/預算經(jīng)營利潤率*100%，正確完成或超過百分比，其他完成百分比以實際完成為準。本項目權(quán)重10分，完成80%，8分乘以權(quán)重，會計部門負責核算。

可以把員工滿意度調(diào)查當作例子，可以給這個項目5%的權(quán)重，總分5分。另一個結(jié)果是100分，乘以5為最終結(jié)果。員工滿意度調(diào)查得分為70/100*5=3.5，該項目得分為3.5，假設(shè)會計部門負責核算。

各職能部門都可以阻撓部門內(nèi)所有員工的考核指標，部門經(jīng)理對每個員工實行具體的考核指標，“人人負擔重，人人有指標”。公司的戰(zhàn)略目標是比較人性化的。

四、結(jié)束語

全面預算管理在企業(yè)管理中有著重要地位，它通過預算將整個企業(yè)的資源進行規(guī)劃和控制，從而更方便于企業(yè)開展各項經(jīng)營活動，并且實現(xiàn)企業(yè)目標。它是一種新型的企業(yè)管理方法，在大部分企業(yè)中普及開來。它的優(yōu)點體現(xiàn)在效益型、適應性、主動性和綜合性。

和舊的預算管理方法相比，全面預算管理大不相同。企業(yè)負責人在進行全面預算管理時，必須要了解預算管理的特點。本文以茂名安踏體育分店為例，探究其全面預算管理的應用，進而發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，最后，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀，對企業(yè)發(fā)展提出建議。在充分整合企業(yè)和行業(yè)發(fā)展實際的基礎(chǔ)上，引入全面預算管理的概念，并將其應用到具體管理中。

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