王秀

摘要：行政事業(yè)單位占有、使用著大量的國有資產(chǎn)，為了確保行政事業(yè)單位依法履行職責(zé)、提供公共服務(wù)、充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的作用，必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)管理。本文以新時(shí)代國家治理為背景，系統(tǒng)地闡述加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，列舉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，分析這些風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并有針對性地提出對策建議，以期為行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識別;風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，國家厲行節(jié)約、治理腐敗已成為最鮮明的時(shí)代特征，在這個(gè)大環(huán)境的推動(dòng)下，行政事業(yè)單位會計(jì)的工作壓力和工作地位雙向倍增，無論是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是外延發(fā)展都需要會計(jì)提供有益參考。特別在新政府會計(jì)制度實(shí)施后，行政事業(yè)單位會計(jì)工作的內(nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了一些變化，單位及主要負(fù)責(zé)人、會計(jì)個(gè)人必須清楚明確自身職責(zé)范圍，正視單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)解決，確保財(cái)務(wù)管理工作能夠順利開展。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

（一）推動(dòng)新《預(yù)算法》的貫徹落實(shí)

新《預(yù)算法》對行政事業(yè)單位在預(yù)決算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)決算公開、違規(guī)追責(zé)等方面有了更明確、更剛性、更嚴(yán)厲的規(guī)定。行政事業(yè)單位會計(jì)不再是一個(gè)單位的“內(nèi)部”事務(wù)、一項(xiàng)單純的記賬活動(dòng)，已經(jīng)成為各項(xiàng)政策的高度集成、各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展和各項(xiàng)工作落實(shí)的最終反映。因此，加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，對保證會計(jì)信息質(zhì)量、推動(dòng)新《預(yù)算法》政策的落實(shí)、落地具有十分重要的意義。

（二）提高單位內(nèi)部管理水平

行政事業(yè)單位要從根本上提高單位的管理水平和經(jīng)營能力，需要完善單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力建設(shè)，對內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)各項(xiàng)資金支出進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避會計(jì)差錯(cuò)和舞弊行為，不斷積累會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理經(jīng)驗(yàn)，從而為行政事業(yè)單位健康有序運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（三）提升財(cái)政資金使用效率

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，保障會計(jì)依法履行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，精打細(xì)算，堅(jiān)決落實(shí)過緊日子思想，減少不必要的支出，從而帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益，提升財(cái)政資金使用效率。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會計(jì)基礎(chǔ)薄弱的風(fēng)險(xiǎn)

其一，會計(jì)結(jié)算手續(xù)不健全。例如，對辦公用品、固定資產(chǎn)和工程項(xiàng)目款的結(jié)算，沒有使用人簽字或沒有對工程造價(jià)聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，工程項(xiàng)目完工后也沒有組織人員進(jìn)行驗(yàn)收。其二，現(xiàn)金結(jié)算支付的風(fēng)險(xiǎn)。按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位結(jié)算起點(diǎn)超過1000元的，應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算支付。但有的單位卻不按規(guī)定執(zhí)行，財(cái)務(wù)結(jié)算大量使用大額現(xiàn)金，容易產(chǎn)生會計(jì)舞弊行為。其三，對經(jīng)濟(jì)合同約定的條款不認(rèn)真執(zhí)行、執(zhí)行打折扣、合同因缺乏審核程序?qū)儆跓o效合同。例如，工程項(xiàng)目合同約定有3%的工程質(zhì)保金，但在工程款結(jié)算時(shí)卻按全款支付，留下工程質(zhì)量有缺陷時(shí)無質(zhì)保金保障的風(fēng)險(xiǎn)。其四，資產(chǎn)、存貨沒有定期盤點(diǎn)清查，引起賬實(shí)不符、賬賬不符的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)核算不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

其一，預(yù)算編制方面，預(yù)算是單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算，但在實(shí)際工作中，預(yù)算編制的時(shí)間不充足、過程短，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量較低。財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，預(yù)算管理效率低下，預(yù)算安排不合理，執(zhí)行不力。其二，收入管理方面，有的單位未按照目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)收取，造成了亂收費(fèi)現(xiàn)象及收費(fèi)不標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn);有的單位違反非稅收入收支兩條線管理規(guī)定，“坐收坐支”，甚至出現(xiàn)挪用、截留等違規(guī)現(xiàn)象。其三，預(yù)算支出方面，有的單位預(yù)算支出范圍及標(biāo)準(zhǔn)超出相關(guān)規(guī)定，例如津貼補(bǔ)貼的發(fā)放，沒有遵守人社部門的審批標(biāo)準(zhǔn)和范圍，導(dǎo)致預(yù)算支出失控的風(fēng)險(xiǎn);有的單位預(yù)算支出沒有嚴(yán)格執(zhí)行政府采購、國庫集中支付等政策規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)管造成資金流失和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其四，記賬方面，記賬憑證會計(jì)科目使用不規(guī)范、年終收支結(jié)轉(zhuǎn)不完整而與現(xiàn)行的會計(jì)制度不相符等。其五，賬簿設(shè)置方面，有的單位僅設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，沒有按照要求設(shè)置明細(xì)賬，造成資產(chǎn)管理混亂的狀態(tài)。其六，財(cái)務(wù)報(bào)告方面，有的單位管理比較粗略，報(bào)告只有報(bào)表的形式，而分析報(bào)告及附注缺失。

（三）會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確是財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，是評價(jià)會計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。然而，實(shí)際工作中由于新舊體制轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制措施不到位、執(zhí)行不嚴(yán)格，以及單位領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)人員人為干擾等因素，有的單位會計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，影響了經(jīng)濟(jì)決策的正確性。會計(jì)信息失真主要包括三個(gè)方面內(nèi)容。其一，會計(jì)憑證失真，例如，原始憑證填寫不規(guī)范、客戶信息不完整、原始憑證填寫內(nèi)容與實(shí)際項(xiàng)目之間不相符，真實(shí)性有待進(jìn)一步論證。其二，會計(jì)核算失真，原始憑證的失真導(dǎo)致會計(jì)核算失去真實(shí)性，也有因?yàn)闀?jì)人員人為因素引起會計(jì)核算失真，例如，固定資產(chǎn)損壞報(bào)廢，實(shí)物形態(tài)消失而賬面卻長期掛賬、造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。其三，會計(jì)報(bào)表失真，會計(jì)核算失真必然引起會計(jì)報(bào)表的失真。

（四）法律意識薄弱的風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)與其他職業(yè)相比，因直接與資金打交道，常常處于平衡國家、單位、個(gè)人三者利益關(guān)系的交匯點(diǎn)，是一個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)很高的職業(yè)。法律風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面內(nèi)容，其一，會計(jì)人員因法律意識淡薄，自我保護(hù)意識差，存在《會計(jì)法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強(qiáng)令作假或隱匿、銷毀會計(jì)資料”的情形，例如，在專項(xiàng)資金的管理上，因有特定的用途需要?？顚Ｓ?，但在實(shí)際操作中卻按照領(lǐng)導(dǎo)意圖挪作他用。其二，由于會計(jì)人員的知識和經(jīng)驗(yàn)的不足，無意行為造成的法律風(fēng)險(xiǎn)，例如，因?yàn)橐粫r(shí)疏忽，遇到了假發(fā)票或過期發(fā)票納入報(bào)銷問題。其三，會計(jì)人員故意行為造成的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是會計(jì)人員私欲膨脹或存在僥幸心理而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，例如，某會計(jì)套取財(cái)政資金存入私人賬戶，某出納截留收入，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶頭私分國有資產(chǎn)等等。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）重視不夠

行政事業(yè)單位主要職能是提供公共服務(wù)，單位領(lǐng)導(dǎo)主要精力都放在業(yè)務(wù)工作上，對會計(jì)工作研究不夠，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理也因領(lǐng)導(dǎo)的不重視不支持，運(yùn)行效率和質(zhì)量不高。許多行政事業(yè)單位，沒有將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理納入績效評價(jià)和干部業(yè)績考核內(nèi)容，會計(jì)人員的工作積極性得不到充分發(fā)揮，工作思維固化，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。平時(shí)，單位也不重視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識教育管理，部門之間缺乏必要的溝通，潛在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中變得越來越大、越來越嚴(yán)峻。

（二）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

目前，大多數(shù)單位都按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，制定了內(nèi)部控制制度，但是因缺乏系統(tǒng)的調(diào)查研究和科學(xué)的研判，大多是對文件政策的照抄照搬，使得制度無法落實(shí)。例如，單位國有資產(chǎn)管理制度條條框框大而化之，內(nèi)容空洞，部門之間溝通協(xié)調(diào)配合契合度不高、監(jiān)督機(jī)制尚未形成，資產(chǎn)購置、使用和管理各自為政，共享共用機(jī)制運(yùn)行不暢，造成大量資產(chǎn)閑置、流失和浪費(fèi)。

（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計(jì)人員素質(zhì)不高

《會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》規(guī)定，“會計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”，同時(shí)明確了不相容職責(zé)崗位設(shè)置原則。但在實(shí)際執(zhí)行層面，有的單位會計(jì)和出納、收入和支出、債權(quán)和債務(wù)賬目等事項(xiàng)都是由一人承擔(dān)，并擔(dān)任會計(jì)檔案保管工作。不相容崗位沒有實(shí)行分離設(shè)置，造成單位資金安全存在較大隱患，容易滋生會計(jì)舞弊行為。另外，部分單位會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，財(cái)務(wù)核算和管理手段單一，對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏整體的把控和應(yīng)變能力，也不能有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）會計(jì)監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督主要分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是由財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門根據(jù)國家會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算與會計(jì)政策是否相符，會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督和檢查。內(nèi)部監(jiān)督是由單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察部門根據(jù)會計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定對單位的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督主要涵蓋預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等內(nèi)容。目前，大多數(shù)單位存在會計(jì)監(jiān)督思想認(rèn)識盲區(qū)，認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督管理是財(cái)政和審計(jì)部門的事情，導(dǎo)致對會計(jì)監(jiān)督管理流于形式，或者放任不管。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理責(zé)任意識

一是單位主要負(fù)責(zé)人要擔(dān)負(fù)起會計(jì)工作“第一責(zé)任人”的責(zé)任。我國會計(jì)法明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，其目的是保證會計(jì)行為的規(guī)范和會計(jì)資料的真實(shí)完整。因此，單位負(fù)責(zé)人要真正擔(dān)負(fù)起單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)控制度建設(shè)“第一責(zé)任人”的責(zé)任，以身作則，模范遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，帶頭執(zhí)行國家政策和方針，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持和保障會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履職。

二是單位財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范管理重要性認(rèn)識，積極主動(dòng)做好會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳和引導(dǎo)，努力在單位營造一種理解、支持和尊重會計(jì)工作的良好氛圍，確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國家法律法規(guī)政策內(nèi)有序開展，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位更好地為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

（二）健全和完善財(cái)務(wù)會計(jì)工作體系

一是要進(jìn)一步優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)核算模式。新政府會計(jì)制度實(shí)施兩年來，實(shí)現(xiàn)了政府財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算在同一會計(jì)體系內(nèi)的無縫對接。下一階段，行政事業(yè)單位在做好新政府會計(jì)制度運(yùn)行效果評價(jià)工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)核算模式，重視單位資產(chǎn)資源、財(cái)務(wù)信息資源的整合、共享和運(yùn)用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息管理平臺，以期實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理和財(cái)務(wù)管理的完美結(jié)合，同時(shí)，推進(jìn)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間交流與溝通，使單位各部門的信息互通共享，以期推進(jìn)單位各項(xiàng)事業(yè)的長足發(fā)展。

二是要健全和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作制度。對照國家現(xiàn)行的方針政策和制度規(guī)定，梳理單位內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)會計(jì)工作制度和單位財(cái)務(wù)管理制度，制定符合單位工作實(shí)際情況的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)工作規(guī)范，以期提升單位財(cái)務(wù)管理工作效能和水平。

（三）健全和完善內(nèi)部控制體系

一是建立“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的內(nèi)部控制責(zé)任體系。單位應(yīng)結(jié)合國家政策規(guī)定、業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和外部情況變化，建立和完善財(cái)務(wù)審批會簽和集體決策相結(jié)合的內(nèi)部控制管理制度，進(jìn)一步強(qiáng)化貫徹執(zhí)行民主集中制、“三重一大”等決策議事機(jī)制，明晰會計(jì)法律責(zé)任體系，避免權(quán)力過于集中風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)相互制約的機(jī)制。

二是融合崗位不相容原則。健全和完善內(nèi)部控制制度需要全面根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)與崗位不相容原則，并充分明確部門與工作人員之間的崗位職責(zé)、工作流程，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)相互分離又相互制約。

三是重點(diǎn)把握單位內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的控制管理。加強(qiáng)預(yù)算控制，根據(jù)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的實(shí)際需要，建立全過程的預(yù)算監(jiān)督控制體系，通過預(yù)算管理對單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到事前有計(jì)劃、事中有控制以及事后有反饋的目的;加強(qiáng)收支管理，嚴(yán)格把收入和支出管理控制在國家政策標(biāo)準(zhǔn)允許的范圍內(nèi)，并注重債權(quán)債務(wù)的管理，適時(shí)做好清查工作;加強(qiáng)資產(chǎn)管理，建立從資產(chǎn)采購“入口”到資產(chǎn)處置“出口”全生命周期的國有資產(chǎn)制度體系，使國有資產(chǎn)管理從編制計(jì)劃-預(yù)算-采購-驗(yàn)收-使用-維護(hù)-處置到最后的清查盤點(diǎn)等有一套完整的制度規(guī)范，做到有章可循、有規(guī)可依。通過重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制管理，及時(shí)堵塞管理漏洞，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

四是需要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，從根本上規(guī)避出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)舞弊的情況，最終實(shí)現(xiàn)單位資金安全與完整。

五是需要建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評價(jià)，并將評價(jià)結(jié)果用以指導(dǎo)實(shí)踐。

（四）加強(qiáng)會計(jì)人員能力素質(zhì)培養(yǎng)

行政事業(yè)單位會計(jì)人員必須具備良好的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的專業(yè)能力，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)人員的能力素質(zhì)的培養(yǎng)。

一是培養(yǎng)良好的道德素養(yǎng)。如果用會計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力建造一座摩天大樓，道德素質(zhì)必然是位于大樓的最底部，為根基所在。單位會計(jì)人員如果沒有良好的道德素養(yǎng)，在利益誘惑面前，那他的業(yè)務(wù)水平越高，就越可能給單位和國家造成更大的損失。單位應(yīng)注重培養(yǎng)會計(jì)人員“誠信為本、操守為重;堅(jiān)持原則、不做假賬”的高尚情操和職業(yè)底線，做國家法律法規(guī)的堅(jiān)強(qiáng)捍衛(wèi)者和遵守者。

二是強(qiáng)化會計(jì)人員技能培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)豐富多樣，除了新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則、新的制度外，還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)知識的輔導(dǎo)，培訓(xùn)方式也應(yīng)打破固有模式，由集中培訓(xùn)授課向網(wǎng)絡(luò)平臺轉(zhuǎn)換，網(wǎng)絡(luò)平臺可以針對不同層次設(shè)置課件、測試題庫和專家咨詢服務(wù)，給參加培訓(xùn)人員充分選擇的空間。

三是加強(qiáng)對會計(jì)人才選拔和考核制度的重視。國家、會計(jì)行業(yè)主管部門和用人單位應(yīng)注重會計(jì)人才的選拔培養(yǎng)，建立會計(jì)人才績效評價(jià)制度和激勵(lì)與約束機(jī)制。激勵(lì)與約束二者同時(shí)發(fā)力，讓干事者奮發(fā)向上、積極進(jìn)取，同時(shí)又嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》，懲治會計(jì)違法行為。

五、結(jié)束語

在行政事業(yè)單位自身建設(shè)尚未得到全面規(guī)范的背景下，一定要全面認(rèn)識會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重要性，針對單位自身實(shí)際，對風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，不斷提升會計(jì)管理工作效率和質(zhì)量，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出積極努力。

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