宋康源

摘要：管理會計在20世紀70年代末引入中國，在中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善中，管理會計在加強企業(yè)的市場競爭力和增加企業(yè)的效益方面發(fā)揮了積極的作用。但是，企業(yè)在應(yīng)用管理會計的過程中也存在著理論體系不完善、缺乏完善的管理會計制度、管理會計應(yīng)用環(huán)境不健全、領(lǐng)導層對管理會計的重視程度較低，管理會計人才匱乏等問題。本文就管理會計存在的上述問題進行剖析，提出相應(yīng)的解決對策，希望對我國管理會計的發(fā)展貢獻自己的綿薄之力。

關(guān)鍵詞：管理會計應(yīng)用;問題;對策

改革開放以來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，更多的企業(yè)在尋求新的經(jīng)濟增長點，擴張規(guī)模的同時，開始注重內(nèi)部成本的節(jié)約，經(jīng)濟效益的提高。管理會計以其能為領(lǐng)導者提供預(yù)測、控制、決策、考核等信息，得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。但是，管理會計在應(yīng)用中存在諸多問題，基于此本文對相關(guān)問題進行研究，提出改進建議，從而促進管理會計的持續(xù)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，促進我國市場經(jīng)濟的進一步繁榮。

一、管理會計的概念

會計主要分財務(wù)會計和管理會計，財務(wù)會計主要注重核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，將企業(yè)的經(jīng)營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行確認、計量、列報，最終對外提供企業(yè)的財務(wù)報表。而管理會計是對內(nèi)服務(wù)的會計，通過對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，預(yù)測未來的生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過相關(guān)指標體系對企業(yè)的經(jīng)營管理進行監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)偏差，及時采取補救措施，通過運用杜邦分析體系等管理會計方法，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)濟效益的不斷提高，通過職工薪酬的績效考核體系，促進員工提高工作效率，將企業(yè)的發(fā)展與個人發(fā)展緊密結(jié)合，從而促進企業(yè)更好的發(fā)展。

管理會計的主要方法有全面成本管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、EVA績效考核、杜邦分析體系等財務(wù)指標分析方法，此外還包括平衡計分卡等非財務(wù)指標考核分析方法。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)更多的成本不再是傳統(tǒng)的產(chǎn)品和材料消耗成本，而是人力資源和市場開發(fā)的成本。管理會計先進核算方法的應(yīng)用，更好地進行了成本核算，推動了人事工資改革，促進了企業(yè)現(xiàn)代化改革發(fā)展。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計的理論體系不完善

改革開放背景下，管理會計理論引入我國，但是由于管理會計自身理論性較強，中西方文化的不同，導致管理會計并沒有在我國被廣泛應(yīng)用，并沒有建立一套完善的管理會計理論。主要體現(xiàn)在：一方面，對管理會計的研究，只是簡單的對其理論進行了研究，并沒有將其應(yīng)用到實踐工作中去，在實踐中檢驗理論的適用性，并將經(jīng)過檢驗的實踐經(jīng)驗再次升華為適合我國國情的管理會計理論。其次，由于中西方文化不同，國情不同，社會經(jīng)濟發(fā)展階段不同，西方的管理會計理論在實際應(yīng)用中，可操作性差，很難對我國企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生推動力量，企業(yè)領(lǐng)導者也就不愿意把過多的資源放在研究管理會計工作上，導致我國管理會計的發(fā)展一直停滯不前。西方的管理會計的理論體系沒有與我國國情很好的融合，沒有建立一套中國特色的管理會計理論體系，導致我國企業(yè)在管理會計的實踐中，缺少必要的規(guī)范指導及分析案例，管理會計工作發(fā)展十分緩慢。

（二）缺乏完善的管理會計制度

管理會計制度，是管理會計機構(gòu)設(shè)置及崗位職責安排制度，是管理會計工作有序進行的基礎(chǔ)。但是目前很多企業(yè)缺乏管理會計部門，缺少管理會計崗位的職責設(shè)置。有些企業(yè)將管理會計與財務(wù)會計混同，認為財務(wù)會計人員在記賬的同時，簡單分析報表，就已經(jīng)承擔了管理會計人員的崗位職責。殊不知，管理會計崗位職責不僅僅是簡單的對財務(wù)報表的分析，還有事前的預(yù)測、事中的控制，及事后的考核。缺少管理會計崗位及管理會計機構(gòu)，導致企業(yè)發(fā)展過程中，不能很好的進行決策風險的識別，不能提升生產(chǎn)經(jīng)營效率，阻礙企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展。有些企業(yè)雖然設(shè)置了管理會計制度，建立了管理會計部門，但是管理會計人員在實際工作中，機械地執(zhí)行規(guī)章制度，沒有與實際情況結(jié)合，沒有在實踐中完善管理會計制度，導致很多制度不但沒有很好地發(fā)揮作用，反而阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，使得企業(yè)不得不放棄或者廢除相關(guān)管理會計制度，按自己需要的方式處理和解決問題。

（三）管理會計的應(yīng)用環(huán)境不健全

管理會計的良好發(fā)展，有賴于良好的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境及文化環(huán)境。但是，目前我國的社會主義法治仍然處于建設(shè)階段，法律法規(guī)尚不完善，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使得管理會計的發(fā)展受到限制。執(zhí)法力度不嚴，導致一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，去觸碰法律的底線，進行違規(guī)信息披露等，影響了外部數(shù)據(jù)的真實性，導致管理會計進行外部數(shù)據(jù)分析工作時，不能很好的進行差異分析，管理會計分析結(jié)果的效用大幅降低。此外，中國特色社會主義市場經(jīng)濟尚處于不斷完善的過程中，政府干預(yù)、產(chǎn)權(quán)不清晰等都影響了市場的有效性，影響了管理會計在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，阻礙了管理會計的健康發(fā)展。最后，企業(yè)文化是一個企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，成功的企業(yè)都有著優(yōu)秀的企業(yè)文化。但也有一些企業(yè)管理者為了短期利益而想打破管理會計的真實性，這對管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，以及企業(yè)未來的持續(xù)健康發(fā)展都是非常不利的。

（四）管理者自身的綜合素質(zhì)不高

目前，很多企業(yè)的管理者對管理會計知之甚少，他們只知道傳統(tǒng)的會計工作，計算收入、成本和利潤，可以按時納稅和支付員工工資。他們認為管理會計是管理資金的會計，不太注重內(nèi)部的財務(wù)管理規(guī)章制度，只注重擴大企業(yè)規(guī)模，增加市場份額。但不知道，沒有管理會計體系的保障，內(nèi)部資源浪費的問題就找不到，投資風險問題就無法降低，員工績效考核的優(yōu)化就無法推進。有些管理者喜歡傳統(tǒng)的“家長式”管理模式，認為自己什么都能管。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，專業(yè)工作必須由專業(yè)人員來做，才能讓企業(yè)經(jīng)營得更好，否則企業(yè)會陷入發(fā)展瓶頸甚至被市場淘汰。一些企業(yè)的管理者雖然對管理會計有一定的了解，但認為國家不要求建立管理會計。此外，他們認為管理會計不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因此沒有積極性和主動性將管理會計應(yīng)用于企業(yè)。因此，管理會計在企業(yè)中的發(fā)展受到限制，管理會計的積極作用無法發(fā)揮。

（五）管理會計人才匱乏

管理會計人才是管理會計工作的執(zhí)行者和落實者。我國在管理會計人才方面缺口很大，很多企業(yè)在開展管理會計工作中都是由普通的財務(wù)會計兼職，這些人員的管理會計知識十分匱乏，專業(yè)技能水平偏低，工作中只是偏重于會計核算工作，忽視了管理會計職能。有些企業(yè)在招聘管理會計人員的時候，門檻過低，只要可以進行簡單會計核算即可，這樣也嚴重阻礙管理會計的發(fā)展。有些企業(yè)的管理會計人員，雖然學習過相關(guān)管理會計知識，但是理論與實踐脫節(jié)，不能很好地執(zhí)行管理會計相關(guān)核算方法，不能將管理會計工作與企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，從而不能發(fā)揮管理會計促進企業(yè)發(fā)展的作用。總之，管理會計人員的人才缺口，是目前我國社會經(jīng)濟發(fā)展中亟待解決的問題。沒有高素質(zhì)的管理會計人才，管理會計工作的實施就無從談起，管理會計制度的建立就是空中樓閣，我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善也會相應(yīng)受到阻礙。

三、加強管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的對策與建議

（一）完善管理會計理論體系

完善的管理會計理論體系，可以推動管理會計的發(fā)展，推動企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。首先，要學習西方管理會計理論中成功的案例，分析其成功的必要背景條件，剖析其原因。然后，立足我國的國情，堅持“揚棄”的觀點，取其精華，去其糟粕，把優(yōu)秀的，適合我國國情的管理會計理論篩選出來，并開展實踐運用工作，在實踐中再次檢驗理論的合理性與適用性。將經(jīng)過檢驗的，適合我國國情的管理會計理論再次梳理，形成一套完善的具有中國特色的管理會計理論，指導未來管理會計發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的持續(xù)改革與發(fā)展。此外，建立管理會計專門指導機構(gòu)，為企業(yè)實際工作中遇到的管理會計問題提供咨詢意見，指導管理會計的實踐工作，推動管理會計理論的具體應(yīng)用。同時，管理會計指導機構(gòu)把企業(yè)已經(jīng)成功應(yīng)用的管理會計案例進行收集整理，并進行理論升華，豐富我國的管理會計理論體系，進一步推動我國管理會計的理論研究。

（二）建立完善的管理會計制度

管理會計制度的建立，是全面開展管理會計工作的基礎(chǔ)。首先，設(shè)置管理會計機構(gòu)，進行管理會計人員的崗位設(shè)置，明確管理會計崗位的責權(quán)體系及相互溝通配合的模式，明確管理會計工作開展的流程及相關(guān)審批流程。其次，在企業(yè)開展管理會計工作過程中，明確對管理會計的監(jiān)督機制，將管理會計工作運轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的問題及時上報給公司管理層，并及時解決問題，從而進一步完善管理會計制度。最后，還要建立管理會計工作人員的績效考核機制，對管理會計工作完成的效率效果進行明確的等級劃分，對表現(xiàn)優(yōu)異的管理會計人員進行獎勵，對出現(xiàn)工作失誤的管理會計人員進行懲罰，從而不斷推進管理會計工作的完善，推動企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。完善的管理會計制度，有助于管理會計實踐工作的有序推進，使企業(yè)管理會計人員有統(tǒng)一的行動標準，同時對管理會計運轉(zhuǎn)過程中的問題進行及時處理，發(fā)揮管理會計的分析、預(yù)測、決策的作用，從而促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。

（三）優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境

良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境可以使管理會計工作有序開展，充分發(fā)揮管理會計的預(yù)測、控制和監(jiān)督功能，從而更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境，首先要加強相關(guān)部門立法，完善法治監(jiān)管環(huán)境，嚴格執(zhí)法，使管理會計在法治環(huán)境下有序發(fā)展完善，使管理會計分析的外部數(shù)據(jù)合理合法，保證數(shù)據(jù)的真實性。其次，要增強市場有效性，減少行政干預(yù)，完善社會主義市場經(jīng)濟體制改革，營造完全競爭的市場環(huán)境，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使管理會計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和企業(yè)在有效市場中面臨的機遇和挑戰(zhàn)。此外，還要優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部決策機制，保證產(chǎn)權(quán)清晰、責任明確，使管理會計更好地在企業(yè)中實施，充分發(fā)揮管理會計在創(chuàng)造價值、提高企業(yè)管理效率方面的作用，最終促進企業(yè)市場競爭力的提高。最后，在日常工作中，要充分發(fā)揮優(yōu)秀企業(yè)文化的作用，倡導員工嚴格執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，及時準確地記錄數(shù)據(jù)，使管理會計分析的數(shù)據(jù)真實有效，使企業(yè)更快地向戰(zhàn)略目標邁進。

（四）提高管理者的綜合素質(zhì)

提高管理者的綜合素質(zhì)，有利于解決管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。一是提高管理者的法治觀念，讓管理者意識到法治社會的嚴肅性。比如，讓管理者知道一個企業(yè)如果違法會遭受的經(jīng)濟損失程度。使管理者能夠遵紀守法，合理合法地進行經(jīng)營管理活動。其次，加強對企業(yè)管理者專業(yè)知識和技能的培訓，使管理者更好地理解管理會計及其分析、預(yù)測、決策等功能，從而重視管理會計的發(fā)展，充分發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)價值中的作用。此外，管理者管理會計專業(yè)技能的提高，也有利于管理者對管理會計人員工作流程的監(jiān)督，防止管理會計人員徇私舞弊、違法違規(guī)，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序進行。管理者不斷提高自身綜合素質(zhì)，不僅有利于管理會計的發(fā)展，也有助于完善企業(yè)內(nèi)部管理會計體系，有助于管理會計人員從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度思考和解決企業(yè)遇到的管理會計問題，形成有針對性的管理會計研究案例，尋求成功的解決方案，從而促進管理會計理論的完善。

（五）加強管理會計人才的培養(yǎng)

只有培養(yǎng)更多高素質(zhì)的管理會計人才，才能使企業(yè)管理會計工作有序開展，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。首先要加強高校管理會計課程的設(shè)置，讓會計專業(yè)學生更全面、深入、準確地了解管理會計的相關(guān)理論知識，加強管理會計的實踐應(yīng)用課程，提高管理會計專業(yè)學生的實踐能力，為企業(yè)輸送更多高素質(zhì)的管理會計人才。其次，企業(yè)在招聘管理會計師時，要設(shè)置一定的門檻，讓高素質(zhì)的管理會計師流入企業(yè)，促進其更好的發(fā)展。此外，還要在后續(xù)教育中加強對在職管理會計人員的培訓，定期進行培訓學習，讓有經(jīng)驗的管理會計人員將經(jīng)驗教訓傳達給其他管理會計人員，從而提高全體員工的工作效率，增強企業(yè)的綜合競爭力。最后，要強化企業(yè)內(nèi)部考核制度，引入競爭機制，鼓勵管理會計人員不斷學習先進的管理會計知識，鼓勵管理會計人員將先進的管理會計理論運用到企業(yè)的實際工作中，從而優(yōu)化管理會計工作的方式方法，進一步發(fā)揮管理會計的價值創(chuàng)造和成本節(jié)約優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，傳統(tǒng)的擴張發(fā)展模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)當今企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和管理會計的應(yīng)用，使越來越多的企業(yè)逐漸認識到，只有提高內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低成本，形成自身的綜合競爭實力，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。雖然我國管理會計發(fā)展存在管理會計理論體系不完善、管理會計體系不完善、應(yīng)用環(huán)境不完善、管理人員綜合素質(zhì)不高、管理會計人才缺乏等問題。隨著相應(yīng)對策的提出，管理會計將逐步發(fā)展和完善，從而充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的分析、預(yù)測和決策作用，進一步推動企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新和提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標。

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