王睿林 姜昕

摘 要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越重視對(duì)移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的利用，共享模式逐漸進(jìn)入人們的視野，通過(guò)對(duì)當(dāng)今共享企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的研究，可以分析出不論是在共享單車(chē)企業(yè)的政策治理還是經(jīng)營(yíng)策略上都有很大問(wèn)題。本文基于共享單車(chē)的發(fā)展歷程，對(duì)共享單車(chē)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及治理問(wèn)題建議等方面進(jìn)行分析，從而為共享單車(chē)企業(yè)今后的發(fā)展提供更好的核算意見(jiàn)，以及合理的經(jīng)營(yíng)建議。

關(guān)鍵詞：共享模式;經(jīng)營(yíng)性質(zhì);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);核算意見(jiàn);經(jīng)營(yíng)建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.04.38

1 共享單車(chē)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

通過(guò)各大平臺(tái)的不斷探索，共享單車(chē)開(kāi)始打破校園界限，開(kāi)始在市場(chǎng)上大有作為?！肮薄澳Π荨薄扒嘟邸敝饾u出現(xiàn)在人們的視野中，共享單車(chē)企業(yè)開(kāi)始不斷發(fā)展，規(guī)模開(kāi)始出現(xiàn)爆發(fā)式的擴(kuò)大。俸芳、籍晶瑩[1]提出，一般的文章將共享單車(chē)劃分為企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，該文章在共享單車(chē)的性質(zhì)方面有著獨(dú)到的見(jiàn)解。陳劍雄[2]提出，共享單車(chē)帶來(lái)了一場(chǎng)以共享經(jīng)濟(jì)為主流的經(jīng)濟(jì)革命，其核心就是一種利用以“互聯(lián)網(wǎng)+”為基礎(chǔ)的“B2C”線下資源使用權(quán)來(lái)達(dá)到資源配置更加合理化的行為。該文章著重突出了互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境對(duì)共享理念的支持?？禃阅?、張啟越[3]提出共享單車(chē)平臺(tái)的押金一直以來(lái)都飽受詬病。該文從資金鏈的角度著重說(shuō)明了共享單車(chē)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)共享單車(chē)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用等方面進(jìn)行了詳述。喻靜[4]提出，在當(dāng)今時(shí)代，通過(guò)比較共享單車(chē)在大城市發(fā)展的優(yōu)缺點(diǎn)，共享單車(chē)總體上利大于弊，在很大程度上緩解了交通壓力，應(yīng)該普遍推廣。該文將互聯(lián)網(wǎng)與管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)共享企業(yè)的影響相結(jié)合，全面強(qiáng)調(diào)共享單車(chē)的會(huì)計(jì)核算仍需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)了大多文章側(cè)重于政治監(jiān)管，所以本文從會(huì)計(jì)核算與企業(yè)面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行分析，將共享單車(chē)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)從企業(yè)內(nèi)部與外部、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境與政策引導(dǎo)、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行歸納與分析。

2 共享單車(chē)的會(huì)計(jì)初始計(jì)量

2.1 共享單車(chē)的初始計(jì)量

目前，對(duì)共享單車(chē)企業(yè)市場(chǎng)上的單車(chē)應(yīng)該歸屬于哪種會(huì)計(jì)性質(zhì)具有一定的討論性，主要是對(duì)共享單車(chē)計(jì)量究竟應(yīng)該納入什么科目核算而開(kāi)展的一系列討論。

對(duì)于共享單車(chē)應(yīng)該列入固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的觀點(diǎn)，由于固定資產(chǎn)的使用壽命需要大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而現(xiàn)在在市場(chǎng)上的單車(chē)損壞嚴(yán)重，有的甚至并不能使用超過(guò)一年，所以相對(duì)于固定資產(chǎn)的定義來(lái)說(shuō)，共享單車(chē)不能列入固定資產(chǎn)科目核算。而對(duì)于列入存貨的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，僅根據(jù)定義并不能說(shuō)明單車(chē)可以列入存貨科目計(jì)量，但在存貨下屬種類(lèi)中，包含著周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，這種低值易耗品是屬于具體形態(tài)不固定可以逐漸轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的存貨。根據(jù)此類(lèi)定義，將共享單車(chē)列入周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）的觀點(diǎn)似乎是正確的，但不論是列入周轉(zhuǎn)材料還是固定資產(chǎn)都需要進(jìn)行攤銷(xiāo)或者折舊。固定資產(chǎn)如果要通過(guò)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，那么在核算過(guò)程中涉及的攤銷(xiāo)要采用合適的方法。對(duì)于共享單車(chē)這種損耗率極高的商品，并不能確定共享單車(chē)的使用年限，有的被很好利用的共享單車(chē)可以使用超過(guò)一年，但有的剛被投入使用的共享單車(chē)卻因?yàn)楸蝗藶橛幸獾钠茐膶?dǎo)致使用壽命超不過(guò)一個(gè)星期，這就導(dǎo)致單車(chē)使用壽命存在著極大的不穩(wěn)定性，存在著極大的差異，所以如果采用分期攤銷(xiāo)法就會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，但若用一次攤銷(xiāo)法卻無(wú)法確定使用壽命，因此，由于攤銷(xiāo)方法的無(wú)法確定和攤銷(xiāo)的復(fù)雜性，導(dǎo)致共享單車(chē)列入存貨的觀點(diǎn)存在著異議。雖然很多文章都表明共享單車(chē)應(yīng)該列入周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，不應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但基于實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)信息可知，會(huì)計(jì)的核算更應(yīng)該注重日常經(jīng)營(yíng)中的真實(shí)與公允。再者，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)將GPS定位技術(shù)以及網(wǎng)上車(chē)損報(bào)備的技術(shù)應(yīng)用到了共享單車(chē)之上，通過(guò)采用這種科學(xué)技術(shù)，可以使單車(chē)不會(huì)輕易遭到破壞，從而使使用年限可以在平均水平上超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年限。因此，本文認(rèn)為，共享單車(chē)應(yīng)該列入固定資產(chǎn)科目核算。

2.2 共享單車(chē)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量

由于上文提到將共享單車(chē)列入固定資產(chǎn)計(jì)量，因此本文在此提出，共享單車(chē)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)對(duì)外出租的形式，因此，應(yīng)該將其列入到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的部分。共享單車(chē)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于分時(shí)租賃的性質(zhì)，所以只有分時(shí)租賃的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目中。由于共享單車(chē)是基于B2C模式的互聯(lián)網(wǎng)新興企業(yè)，所以共享單車(chē)企業(yè)確認(rèn)收入的模式主要分為三種：普通一次一付，月卡包月，買(mǎi)贈(zèng)模式。

3 共享單車(chē)的有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 從共享單車(chē)融資的角度看投資者的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

2018年，中國(guó)共享單車(chē)行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到108億元，其主要來(lái)自于二三線及以下城市市場(chǎng)拓展，共享單車(chē)服務(wù)的日益規(guī)范化成為用戶(hù)大規(guī)模增長(zhǎng)的主要原因。2019年，共享單車(chē)市場(chǎng)規(guī)模也居高不下，增長(zhǎng)速度日趨加快。究其原因，主要是企業(yè)在技術(shù)和服務(wù)上加以重視，逐漸提高了效率。

共享單車(chē)企業(yè)作為融資租賃性質(zhì)的投資，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中需要吸引大量的投資者對(duì)其進(jìn)行投資，尤其是在企業(yè)發(fā)展前期，企業(yè)會(huì)需要大量的資金生產(chǎn)單車(chē)。當(dāng)今存于市場(chǎng)中的幾大共享單車(chē)企業(yè)采用的均為外部融資，摩拜單車(chē)已完成E輪融資;ofo已完成E輪融資[5]，且在2017年融資最為密集，2017年融資達(dá)到了153.25億元，專(zhuān)業(yè)的投資機(jī)構(gòu)成為主要的投資人，投資比例占總體的70%。如今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了最初融資的集中到現(xiàn)在的趨于平穩(wěn)，投資也趨于飽和。但在融資的過(guò)程中也存在著股權(quán)比例和投資數(shù)額不成比例的問(wèn)題，由于共享單車(chē)企業(yè)是分輪融資，且不同時(shí)點(diǎn)對(duì)資金的需求量和利用都不同，投資者在前期的投資，共享單車(chē)企業(yè)會(huì)給予投資者一定的股權(quán)比例，但隨著越來(lái)越多的投資者進(jìn)行投資，必然會(huì)產(chǎn)生股權(quán)稀釋?zhuān)鱾€(gè)輪次的投資金額與股權(quán)不成比例，這就導(dǎo)致處于前期投資的投資人面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)，有很大的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

根據(jù)上述分析，這就與投資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好有密切的聯(lián)系，理性的投資者處于前期投資時(shí)，會(huì)考慮投資的最大效益，有考量地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而非理性投資者在前期會(huì)由于很多主觀和外界因素盲目進(jìn)行投資，最后要面臨很大一部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。

3.2 從共享單車(chē)企業(yè)內(nèi)部看財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1 單車(chē)?yán)梅矫?/p>

共享單車(chē)在市面上的管理有待加強(qiáng)，雖然現(xiàn)在科技進(jìn)步使共享單車(chē)的使用壽命有所延長(zhǎng)，但除了科學(xué)技術(shù)方面，人為管理還有待加強(qiáng)。在市面上有很多的共享單車(chē)并沒(méi)有在使用之后放到就近的集中停放處，共享單車(chē)的散落停放成為一種混亂的現(xiàn)象，經(jīng)常出現(xiàn)在個(gè)別地點(diǎn)過(guò)量投放車(chē)輛，但是使用率并不夠高，大量車(chē)輛閑置堆積，甚至影響正常的公路及行人交通。

3.2.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面

根據(jù)《交通運(yùn)輸新業(yè)態(tài)用戶(hù)資金管理辦法（試行）》規(guī)定，共享單車(chē)企業(yè)向消費(fèi)者所收取的押金應(yīng)悉數(shù)屬于消費(fèi)者。共享單車(chē)等運(yùn)營(yíng)企業(yè)不能將押金用于投資，只可用于銀行專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備賬戶(hù)。因此，對(duì)于共享單車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)并不能像之前一樣將收到的押金進(jìn)行對(duì)外投資，銀行的利息收入成為共享單車(chē)企業(yè)的收入來(lái)源。共享單車(chē)企業(yè)需要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后支付給各投資股東一定的分紅和股利，但在一定程度上由于減少了押金的投資收益，很有可能會(huì)導(dǎo)致股利下發(fā)的不及時(shí)和資金短缺等問(wèn)題。共享單車(chē)企業(yè)很有可能利用這一部分的利息收入進(jìn)行對(duì)外投資，由于共享單車(chē)企業(yè)在最初興起時(shí)，企業(yè)的主旨就是用收到的押金進(jìn)行對(duì)外投資，所以該企業(yè)就是對(duì)投資市場(chǎng)盲目自信的投資者，企業(yè)認(rèn)為只要收到了消費(fèi)者的押金進(jìn)行各種渠道的市場(chǎng)投資，就會(huì)得到回報(bào)。因此，在2019年出臺(tái)了不允許共享單車(chē)企業(yè)進(jìn)行押金投資的政策后，企業(yè)很有可能利用銀行的利息收入進(jìn)行投資，這一行為加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 財(cái)務(wù)原因

由于共享單車(chē)受到了相關(guān)政策的影響，押金的盈利模式已經(jīng)不再適用。如今，顧客群已經(jīng)趨于穩(wěn)定，因此共享單車(chē)已經(jīng)不能像最初一樣吸引所有人的眼球，共享單車(chē)的押金盈利模式處于瓶頸狀態(tài)，同時(shí)由于市場(chǎng)因素的影響，押金的退回正在逐日增長(zhǎng)，為了增加顧客數(shù)量，共享單車(chē)企業(yè)需要更多的耗用資金，因此資金存在很大困境。

由于市場(chǎng)處于長(zhǎng)期均衡發(fā)展的過(guò)程中，共享單車(chē)行業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)上的壟斷行業(yè)，因此如果一個(gè)企業(yè)要改變自身的收入利潤(rùn)情況，就要調(diào)整所有的投入資金情況，但是如果一個(gè)壟斷企業(yè)在一個(gè)行業(yè)中存在巨額利潤(rùn)，那么該企業(yè)就會(huì)投入更多在這個(gè)行業(yè)里面，從而就會(huì)帶動(dòng)與之相關(guān)的企業(yè)的發(fā)展;與之相反，如果一個(gè)壟斷企業(yè)在一個(gè)行業(yè)中處于虧損的狀態(tài)，那么該企業(yè)就會(huì)及時(shí)止損，退出該行業(yè)，這就會(huì)導(dǎo)致與之相關(guān)的企業(yè)接連退出。

眾所周知，大多的共享單車(chē)企業(yè)的商品均是大同小異，其核心內(nèi)容大致相同，不同的僅僅是外表和一些細(xì)微的部分，該產(chǎn)業(yè)并不需要強(qiáng)大的技術(shù)支持，所以進(jìn)入該行業(yè)的門(mén)檻要求很低。同時(shí)，由于需求彈性的因素，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)的方式來(lái)吸引消費(fèi)者，共享單車(chē)企業(yè)通過(guò)降低價(jià)格在市場(chǎng)上占據(jù)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到消費(fèi)者的需求。

4 共享單車(chē)企業(yè)治理建議

4.1 加強(qiáng)平臺(tái)監(jiān)督管理

平臺(tái)應(yīng)該積極采用監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)消費(fèi)者的肆意破壞與私自占有行為予以處罰，對(duì)于肆意破壞的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，采用扣除押金的形式，私自占有單車(chē)的行為，企業(yè)APP平臺(tái)要加以完善，對(duì)長(zhǎng)時(shí)間只有同一個(gè)賬號(hào)使用該單車(chē)的行為要進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，并予以處罰，并利用單車(chē)GPS技術(shù)，單車(chē)在長(zhǎng)時(shí)間往返同一路線要重點(diǎn)調(diào)查并予以處罰。若APP系統(tǒng)通過(guò)GPS發(fā)現(xiàn)某輛單車(chē)長(zhǎng)期處于同一位置，要及時(shí)通知員工考察單車(chē)是否有故障或者被私自占有。

4.2 加強(qiáng)工作人員的工作素質(zhì)

對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，共享單車(chē)作為新興企業(yè)，不能照搬照抄原有的會(huì)計(jì)核算處理模式，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不僅在會(huì)計(jì)核算方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，而且還要不斷提高財(cái)務(wù)人員的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平，以更好地應(yīng)對(duì)不同的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

對(duì)于線下工作人員來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)完善對(duì)市場(chǎng)工作人員的獎(jiǎng)罰體制，同時(shí)要讓線上的工作人員及時(shí)通知線下工作人員，把散落的共享單車(chē)及時(shí)地?cái)[放回就近存放集中點(diǎn)，并要求線下工作人員不定期對(duì)共享單車(chē)進(jìn)行損毀報(bào)告。

4.3 改善投資行為

在共享單車(chē)興起之時(shí)，企業(yè)人員抱著對(duì)投資市場(chǎng)盲目自信的態(tài)度，但如今政府頒發(fā)了不允許企業(yè)將押金進(jìn)行投資的政策，因而企業(yè)不應(yīng)再將利息收入進(jìn)行盲目投資，企業(yè)應(yīng)該不斷考察投資項(xiàng)目的背景以及前景，對(duì)投資收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比對(duì)，利用不同的投資方法，計(jì)算出相應(yīng)的投資收益，并一一進(jìn)行比較，得出投資項(xiàng)目的最大收益，從而創(chuàng)造價(jià)值。

4.4 政府加強(qiáng)政策管理

政府要加強(qiáng)對(duì)共享單車(chē)新興企業(yè)的政策管理，對(duì)企業(yè)的融資、投資，以及市場(chǎng)的單車(chē)擺放進(jìn)行有效的治理，不僅要保障單車(chē)企業(yè)能夠更好地為大眾服務(wù)，而且還要保證投資者的權(quán)益，不論是企業(yè)參與融資者，還是個(gè)人消費(fèi)押金投資者，政府都應(yīng)該采取相應(yīng)的政策進(jìn)行監(jiān)督治理。

5 結(jié)語(yǔ)

共享單車(chē)是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新興企業(yè)，本文在會(huì)計(jì)核算中將共享單車(chē)列為固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算，并利用加速折舊法進(jìn)行折舊，關(guān)于共享單車(chē)企業(yè)的押金模式不同要用不同會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行處理，并且對(duì)共享單車(chē)企業(yè)內(nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析并給出建議。同時(shí)還要將技術(shù)、政府監(jiān)督和市場(chǎng)發(fā)展相結(jié)合，共同推動(dòng)共享單車(chē)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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沈陽(yáng)大學(xué)商學(xué)院? 王睿林? 姜昕