李昊陽(yáng)　王樹(shù)鋒

摘要：煤炭資源在中國(guó)能源體系中具有舉足輕重的地位，煤炭行業(yè)的健康發(fā)展影響著國(guó)家與社會(huì)，伴隨我國(guó)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和環(huán)保減排政策，同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的增加，對(duì)煤炭行業(yè)產(chǎn)生的影響復(fù)雜。納稅籌劃作為企業(yè)一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，能有效通過(guò)稅收優(yōu)惠政策等手段降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)順利渡過(guò)轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，通過(guò)分析煤炭企業(yè)的納稅籌劃方法，將能有效降低稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)方法推廣給同類(lèi)企業(yè)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;企業(yè)稅負(fù);煤炭行業(yè)

中國(guó)作為能源大國(guó)，其中煤炭資源總量位居世界前列，煤炭能源消費(fèi)占比達(dá)到70%以上，可見(jiàn)煤炭能源企業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民社會(huì)的重要性。隨著國(guó)家深入推進(jìn)能源革命政策，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到了制約。國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《能源發(fā)展戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃（2014-2020年）》，其中指出：“到2020年，一次能源消費(fèi)總量控制在48億噸標(biāo)準(zhǔn)煤左右，煤炭消費(fèi)總量控制在42億噸左右。” 國(guó)家政策限制和自身稅負(fù)過(guò)重的雙重問(wèn)題嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，而納稅籌劃具有降低稅負(fù)、優(yōu)化管理、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視，降低稅負(fù)壓力以獲取更好的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。

1.煤炭企業(yè)納稅籌劃原則與目標(biāo)

1.1納稅籌劃的基本原則

1.1.1合法性原則

合法性是開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)的首要基本原則，這是政治權(quán)力和法制環(huán)境所強(qiáng)制決定的，也是納稅籌劃存在的前提條件。一旦違反這個(gè)原則，所有的活動(dòng)都只是違法行為。這會(huì)給納稅籌劃的一方帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，致使企業(yè)陷入困境。

1.1.2效益性原則

納稅籌劃本身就是基于維護(hù)納稅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的而誕生的一項(xiàng)綜合活動(dòng)。因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)靈活適配運(yùn)用優(yōu)惠政策。納稅籌劃的成本包括計(jì)劃和執(zhí)行過(guò)程中由人、財(cái)、物所產(chǎn)生的費(fèi)用，只有收益大于成本時(shí)，才能確保籌劃方案最終落實(shí)，為企業(yè)獲得收益。

1.2納稅籌劃的目標(biāo)

1.2.1追求低納稅成本

納稅成本涵蓋了納稅人履行納稅義務(wù)在人、財(cái)、物方面的支出，納稅籌劃的初衷是為了給公司“省錢(qián)”，控制、降低納稅成本也在間接為公司創(chuàng)造了效益。還要考慮公司的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及最終籌劃方案是否最優(yōu)等多方面因素。綜合各個(gè)因素后選擇能降低納稅成本并不損害其他利益的籌劃方案，才是成功的納稅籌劃。

1.2.2實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化

這種目標(biāo)下的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)在于企業(yè)利潤(rùn)，將稅負(fù)及籌劃產(chǎn)生的費(fèi)用等看做成本，通過(guò)避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)接稅負(fù)等籌劃手段降低納稅額，與此同時(shí)還要盡量降低籌劃工作產(chǎn)生的費(fèi)用，以此達(dá)到整體降低納稅成本從而提高稅后利潤(rùn)的最終目的。

2.煤炭企業(yè)納稅籌劃方法操作

2.1遞延納稅法

由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，因此通過(guò)合理方法延遲當(dāng)期稅款繳納時(shí)間既可以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，又給企業(yè)創(chuàng)造了一筆流通資金，增加企業(yè)盈利創(chuàng)收的機(jī)會(huì)，幫助企業(yè)運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展。遞延納稅的操作要點(diǎn)在于稅務(wù)法律允許、當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)接受的前提下，盡可能推遲稅款繳納的時(shí)點(diǎn)，以獲取更長(zhǎng)的時(shí)間并充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。利用延期納稅的方法幫助企業(yè)在收入不佳、資金短缺的時(shí)期渡過(guò)難關(guān)，以熟練豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)助力企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化和經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

盡管延遲繳納的款項(xiàng)最終都需要企業(yè)足額支付，但是采用這種籌劃方法可以把資金在支付時(shí)點(diǎn)之前暫留在企業(yè)，相當(dāng)于得到了一筆低風(fēng)險(xiǎn)無(wú)息貸款。理論上，如果企業(yè)每個(gè)期間都可以將本期應(yīng)納稅款順延計(jì)入下一期間，將能長(zhǎng)久穩(wěn)定的為企業(yè)提供這種無(wú)息貸款，通過(guò)這種方式還可以提高企業(yè)償債能力，提高抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。以下將一家大型煤炭能源企業(yè)—HN公司的增值稅遞延納稅操作成果作為例子展示，體現(xiàn)該方法的可行之處。

HN依據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況，利用遞延納稅的籌劃辦法，節(jié)省了大量稅額。下表中通過(guò)期初和期末差額表現(xiàn)增值稅抵扣情況，由于待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增減可以相互抵消，伴隨著抵扣行為的減少和采購(gòu)行為的增加而存在動(dòng)態(tài)變化，因此期初與期末的數(shù)額差值并不能反映當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是體現(xiàn)一定期間內(nèi)超出本期增加的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而額外多抵扣的部分，當(dāng)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，代表著該期間內(nèi)反而累積了待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以2018、2019和2020年為例，如表1所示：

HN公司在2018年到2020年間，每年的待抵扣差額為1297.89萬(wàn)元、4758.70萬(wàn)元、（2020年待更）。其中2018上半年的差額是最多的，該期間公司產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額多，抵扣最多。下半年選擇增加5786.29萬(wàn)元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于以后合理抵扣。公司結(jié)合不同時(shí)期的情況，通過(guò)靈活抵扣的辦法，最近三年間累計(jì)降低增值稅額6056.59萬(wàn)元，減稅效果十分明顯。

2.2優(yōu)惠政策籌劃法

近些年來(lái)國(guó)家為了推動(dòng)能源產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革，加強(qiáng)環(huán)保治理、構(gòu)建現(xiàn)代環(huán)境治理體系，以及促進(jìn)地域發(fā)展，相繼出臺(tái)了各類(lèi)適用于煤炭行業(yè)的政策和文件，其中關(guān)于稅收優(yōu)惠和減免等政策十分適用于煤炭企業(yè)的納稅籌劃之中。煤炭企業(yè)可以根據(jù)其在礦區(qū)分布分散、廣泛的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用國(guó)家推動(dòng)部分地域和扶持微小企業(yè)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，如：國(guó)務(wù)院辦公廳2011年58號(hào)文《關(guān)于加快發(fā)展高技術(shù)服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，國(guó)家稅務(wù)總局公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（2012年第12號(hào)）的規(guī)定：從2013年1月1日至2020年12月31日企業(yè)所得稅適用稅率為15%。以及《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財(cái)稅〔2017〕43號(hào)：自2017年1月1日至2019年12月31日小 型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

除此之外，煤炭企業(yè)可以通過(guò)關(guān)停閑置礦井、創(chuàng)新科研技術(shù)、響應(yīng)環(huán)保節(jié)能、發(fā)展可清潔能源、購(gòu)進(jìn)特定排污監(jiān)控系統(tǒng)和設(shè)備以及穩(wěn)定就業(yè)崗位等舉措獲取返還及優(yōu)惠。以下選取了一家煤炭行業(yè)中規(guī)模大、效益好并進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)的省級(jí)龍頭煤炭企業(yè)—SH集團(tuán)，將其施行該類(lèi)舉措獲得的成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)展示?？梢钥闯觯哪昶骄磕晗嚓P(guān)數(shù)額高達(dá)1.7億元，對(duì)于優(yōu)惠政策和補(bǔ)助項(xiàng)目的籌劃效果十分突出，具體補(bǔ)助和稅費(fèi)退還項(xiàng)目如表2所示。

2.3稅基式籌劃法

在稅率一定的情況下，通過(guò)合理合法的手段適當(dāng)降低納稅人的應(yīng)納稅所得額，就能比較直接的減少納稅支出。煤炭企業(yè)最大稅源往往來(lái)自增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等，因此納稅籌劃重心也落在了這些稅種上，對(duì)其稅基的籌劃主要是通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅扣除費(fèi)用、分散銷(xiāo)售收入等方式，增加成本和稅前抵扣等。煤炭企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)特點(diǎn)，在生產(chǎn)消耗材料及設(shè)備設(shè)施維護(hù)修理方面有著必不可少的采購(gòu)行為。因此，在采購(gòu)時(shí)需重視對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的控制，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低納稅額。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源是銷(xiāo)售煤炭等化石產(chǎn)品，而煤炭資源地域分布較為分散，因此煤炭企業(yè)往往會(huì)在在不同開(kāi)采地點(diǎn)設(shè)立生產(chǎn)銷(xiāo)售公司等，并且選擇在經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售收入上獨(dú)立核算，如此一來(lái)就分?jǐn)偭耸杖耄档土擞?jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)減少。

這類(lèi)籌劃方法應(yīng)用范圍十分廣泛，本文選擇利用子公司分?jǐn)倶I(yè)務(wù)招待費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前抵扣，進(jìn)行節(jié)稅的辦法作為例子。并選擇一家大型煤炭企業(yè)—SH集團(tuán)使用該方法的實(shí)際數(shù)據(jù)作為范例，展示籌劃效果，如表3所示。

可以看出，納稅籌劃人員通過(guò)適當(dāng)分?jǐn)倶I(yè)務(wù)費(fèi)，平均每年可以有效節(jié)稅76.68萬(wàn)元，通過(guò)對(duì)子公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用抵扣限額的充分利用，避免了稅務(wù)上企業(yè)所得稅抵扣額度的浪費(fèi)，在完全遵守并利用所得稅法法規(guī)條例的前提下發(fā)掘籌劃空間，為降低企業(yè)所得稅成功做出了貢獻(xiàn)。

3.結(jié)論

政策環(huán)境的變化給煤炭行業(yè)帶來(lái)不小的壓力，而納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)于公司的良性發(fā)展有著不可或缺的意義。合理地實(shí)施納稅籌劃，能有效的延緩納稅發(fā)生時(shí)間或減少納稅額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加可利用資金，促進(jìn)企業(yè)增益創(chuàng)收、改革轉(zhuǎn)型。通過(guò)介分析使用遞延納稅、利用稅收優(yōu)惠以及控制稅基等方法，實(shí)現(xiàn)為煤炭企業(yè)減少稅額、創(chuàng)造效益，介紹了一部分具體運(yùn)用納稅籌劃方法的操作，并通過(guò)不同案例展示其效果成功性，證明其方法可行性，在遵循納稅籌劃原則的前提下，順利實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃目標(biāo)。期望這些納稅籌劃方法和具體操作能為煤炭行業(yè)的眾多企業(yè)提供有益經(jīng)驗(yàn)和借鑒價(jià)值，幫助其緩解發(fā)展轉(zhuǎn)型壓力，促進(jìn)其成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，為推動(dòng)國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和能源轉(zhuǎn)型、環(huán)保減排政策貢獻(xiàn)微薄之力。

作者簡(jiǎn)介：李昊陽(yáng)，男，安徽省宿州市蕭縣人，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士研究生。王樹(shù)鋒，通訊作者，男，黑龍江省肇州縣人，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)， 稅務(wù)與納稅籌劃。