魏璐

“小金庫”問題由來已久，國家深惡痛絕，多次發(fā)文明令禁止，可是有些單位仍然屢教不改、頂風(fēng)作案，筆者將用一個審計案例再現(xiàn)“小金庫”查處過程，解釋“小金庫”的定義，分析“小金庫”的形成方式，詳細(xì)分析審計方法。

一、案件重現(xiàn)

1.案件經(jīng)過。2018年1月，審計組接到關(guān)于對劉某力同志任X科研院所書記、副院長期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計通知，2018年1月10日，審計組來到X科研院所召開進(jìn)點(diǎn)見面會，會后，對X科研院所進(jìn)行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，要求X科研院所核算員王某華打開保險柜，發(fā)現(xiàn)保險柜內(nèi)無現(xiàn)金，審計人員繼續(xù)檢查其他財務(wù)資料，可X科研院所核算員王某華表情很緊張，這點(diǎn)引起了審計人員的注意。審計人員監(jiān)盤了現(xiàn)金盤點(diǎn)，并與相關(guān)數(shù)據(jù)核對，無誤。仔細(xì)檢查保險柜中物品，于保險柜內(nèi)發(fā)現(xiàn)答辯費(fèi)用借據(jù)共3張，總計13，350.00元，發(fā)現(xiàn)2013年研究生畢業(yè)論文（設(shè)計）公開答辯評委答辯費(fèi)發(fā)放表9張，共計13，350.00元;發(fā)現(xiàn)研究生論文答辯組成員在餐飲廣場用餐500.00元借條1張;發(fā)現(xiàn)教師實(shí)習(xí)補(bǔ)助費(fèi)發(fā)放表2張;發(fā)現(xiàn)2，300.00元借條1張等財務(wù)資料。經(jīng)詢問，王某華說不出這些資料的來源。

2.問題定性。依據(jù)財政部、審計署、中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》（財監(jiān)字〔1995〕29號）中指出： “凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算帳目的私存私放的各項(xiàng)資金，均屬‘小金庫的規(guī)定”。上述問題定性為“小金庫”。

3.審計意見。違規(guī)套取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計費(fèi)，設(shè)立“小金庫”，用于其他開支的問題。依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分?！薄吨腥A人民共和國審計法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告”的規(guī)定，做如下處理處罰：①對直接責(zé)任人“財務(wù)一支筆”張某強(qiáng)處3，000.00元罰款，對核算員王某華處3，000.00元罰款。②對私設(shè)“小金庫”問題，給予劉某力、張某強(qiáng)、王某華通報批評。依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）第三十六條規(guī)定，劉某力同志擔(dān)任X科研院所書記（副院長）、基金領(lǐng)導(dǎo)小組組長，履職盡責(zé)不到位，對X科研院所私設(shè)“小金庫”問題負(fù)有主管責(zé)任。

4.審計建議。審計發(fā)現(xiàn)X科研院所私設(shè)“小金庫”的問題，私設(shè)“小金庫”性質(zhì)是嚴(yán)重的，分析其原因：主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員自覺遵守國家財經(jīng)法規(guī)、科研院所財務(wù)管理制度的意識不強(qiáng)。為此，提出以下建議：X科研院所領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的財經(jīng)法規(guī)和科研院所財務(wù)管理制度，增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的自覺性，杜絕類似問題的再次發(fā)生。（案例中人名均為化名）

二、“小金庫”的定義和形成方式

1.“小金庫”的定義。“小金庫”即：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金。

2.“小金庫”的形成方式。①隱匿收入型：應(yīng)收賬款收回、壞賬收回不入賬;各項(xiàng)零星收入不入賬，如利息收入、資產(chǎn)處置收入不入賬;通過“暫收款”、“暫付款”賬戶轉(zhuǎn)移收入;收到各項(xiàng)捐贈、罰金、傭金、“好處費(fèi)”不入賬;私設(shè)賬戶，脫離管理，私自收支;與密切往來、關(guān)聯(lián)單位聯(lián)合轉(zhuǎn)移收入。②虛列支出型：虛構(gòu)、虛增支出，如虛構(gòu)職工人數(shù)，虛構(gòu)運(yùn)費(fèi)、銷售費(fèi)用等，多報支出，冒領(lǐng)資金，形成賬外賬;與密切往來、關(guān)聯(lián)單位聯(lián)合虛構(gòu)支出;購買假發(fā)票虛列支出;虛假業(yè)務(wù)，發(fā)票是真業(yè)務(wù)是假;虛擬一個借款單位，將資金借出后挪用，時機(jī)成熟時再將本金歸還。

三、審計“小金庫”的方法

發(fā)現(xiàn)“小金庫”的方式主要有：一是審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)舞弊，二是他人檢舉揭發(fā)。

1.運(yùn)用內(nèi)部控制五要素理論方法。內(nèi)部控制的五要素分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是最基礎(chǔ)的要素，是董事會和管理層對內(nèi)部控制重要性所創(chuàng)造的氛圍和措施，如：被審計單位是否經(jīng)常對“小金庫”案例警示教育，是否宣傳財務(wù)誠信等內(nèi)容，單位的組織架構(gòu)如何，是否對財務(wù)崗位職責(zé)分離，財務(wù)人員、分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)是否具有專業(yè)勝任能力等。風(fēng)險評估是為了達(dá)到單位目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險，是內(nèi)部控制活動形成的基礎(chǔ)，評估包括：風(fēng)險的重要性、風(fēng)險發(fā)生的可能性或評率、風(fēng)險應(yīng)對措施。“小金庫”性質(zhì)嚴(yán)重，是國家三令五申禁止的行為，影響惡劣，嚴(yán)重傷害單位與人民群眾的關(guān)系，采取的措施包括：對收入完整性和支出的真實(shí)性格外關(guān)注，收入是否入賬，支出是否真實(shí)，是否存在虛構(gòu)支出、虛增支出?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，設(shè)置具體的控制活動。如是否對收入和支出設(shè)置不同崗位的復(fù)核、確認(rèn)制度，是否對收入和支出設(shè)置分級審批和授權(quán)制度，是否定期對賬，是否對不相容崗位職責(zé)分離。信息與溝通是及時地獲取、確定并交流交流相關(guān)的信息，信息與溝通不只包括內(nèi)部的溝通，還包括外部（如客戶、供應(yīng)商、審計師等）的溝通，如：是否定期與銀行溝通核對銀行對賬單等賬單，是否定期與客戶、供應(yīng)商跟進(jìn)“暫收款”、“暫付款”等項(xiàng)目，管理層內(nèi)部是否形成完整的信息流，是否有流暢溝通機(jī)制提出意見或者建議，是否有完善的舉報機(jī)制、檢舉揭發(fā)機(jī)制。監(jiān)督是對內(nèi)部控制活動的再控制，由獨(dú)立評估人員對內(nèi)部控制持續(xù)審查和改善，是不斷評估內(nèi)部控制活動的表現(xiàn)，如是否定期內(nèi)部審計。

2.觀察法。①觀察被審計單位是否對審計非?？咕埽欠駥δ硨徲媰?nèi)容非常介意，如某次審計中，審計人員注意到被審計單位財務(wù)人員對審計人員檢查財務(wù)資料很緊張很抗拒，后發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)人員把“小金庫”記錄本放在財務(wù)資料里。②觀察被審計單位是否利用某信、某付寶等電子支付方式隱匿收入。隨著電子支付方式的興起，很多支付行為都通過利用某信、某付寶等方式，而很多單位沒有開通某信、某付寶企業(yè)版，用個人版收費(fèi)，不納入企業(yè)賬戶管理，這就為“小金庫”的形成提供了土壤。審計時應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位的收款方式并實(shí)地觀察。

3.談話法。在審計還未發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索時、已發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索時都可以運(yùn)用談話法，談話法的主要思路是審計人員少說，引導(dǎo)被談話人多說。

4.檢查法。①對財務(wù)報表重大金額重點(diǎn)審計，是否存在虛列支出、虛增支出，核驗(yàn)大金額發(fā)票的真?zhèn)?，檢查大金額業(yè)務(wù)真假等情況，是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金;根據(jù)前期對被審計單位的了解，是否存在經(jīng)常性收入驟減但原因不明或原因不合理等情況，是否存在正相關(guān)指標(biāo)卻負(fù)相關(guān)變動或非正相關(guān)變動的，如：工廠電費(fèi)支出大幅度增加，營業(yè)收入?yún)s減少，存在隱匿營業(yè)收入的可能或存在“小金庫”可能。②是否存在合理收入或支出不在賬務(wù)中反映，如單位的辦公用品支出不在財務(wù)賬中，后查明通過“小金庫”支付。③對被審計單位名下賬戶進(jìn)行檢查，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，核查是否所有賬戶均已由被審計單位統(tǒng)一管理，還要核查所有賬戶銀行對賬單余額與被審計單位銀行日記賬余額是否相符，如果不符，查明原因，是否存在不納入單位賬戶的資金。對財務(wù)人員或關(guān)鍵工作人員個人名下銀行卡涉及工作內(nèi)容且頻繁大金額出入，要重點(diǎn)關(guān)注。④關(guān)注被審計單位有密切往來、關(guān)聯(lián)單位的賬務(wù)，查看這些賬務(wù)是否合理、是否真實(shí)，是否存在通過賬務(wù)轉(zhuǎn)移資金，形成“小金庫”的行為。⑤將被審計單位會議記錄本與財務(wù)賬核對，是否存在會議記錄本上有而未入賬收入，確認(rèn)是否為“小金庫”。

5.盤點(diǎn)法。①對被審計單位庫存現(xiàn)金應(yīng)突擊檢查、監(jiān)盤，重點(diǎn)檢查庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符，如不符合，應(yīng)找出原因;還要倒軋到報表日核對，看是否有“小金庫”的資金放入保險柜的情況。②對被審計單位的資產(chǎn)盤點(diǎn)，尤其是大額資產(chǎn)，如小汽車、打印機(jī)等，如資產(chǎn)存在但賬務(wù)上沒有，查明資產(chǎn)購置資金的來源，是否存在用“小金庫”資金購買的情況。如某次審計發(fā)現(xiàn)打印機(jī)未入賬，后查明打印機(jī)是用外單位捐贈資金購置，而捐贈資金未入賬。還要核查固定資產(chǎn)處置收入是否入賬。

6.外部調(diào)查法。外部調(diào)查法分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。對與被審計單位資金往來金額大的單位進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查或函證，重點(diǎn)函證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、銀行存款、借款，與金融機(jī)構(gòu)往來款項(xiàng)。函證應(yīng)收賬款，是否存在資金已經(jīng)收回但未入賬，是否存在已認(rèn)定為壞賬而后又收回資金且未入賬情況，如果存在以上情況，追查其原因和資金去向，確認(rèn)是否為“小金庫”。調(diào)查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”，是否存在收入計入“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”，后續(xù)直接從“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”支出，以達(dá)到暗度陳倉的目的。

7.公示舉報法。審計進(jìn)點(diǎn)后，在被審計單位、審計網(wǎng)站進(jìn)行審計公示，通過公布審計組聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱的方法，鼓勵廣大干部群眾提供線索，這也是快速掌握審計重點(diǎn)的方法。

（作者單位：新疆大學(xué)）