李永鵬

摘要：本文介紹現(xiàn)金流量表主表和補(bǔ)充資料的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的編制方法和思路。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的編制方法有直接法和間接法，直接法通過企業(yè)的利潤(rùn)表，調(diào)整實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益，實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。間接法則是利潤(rùn)表的逆向計(jì)算，在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上去除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的損益，與之相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付的變動(dòng)來達(dá)到同樣的目的。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流入 ;現(xiàn)金流出 ;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~計(jì)算方法的總體思路

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的計(jì)算方法建立在實(shí)現(xiàn)的銷售收入全部是現(xiàn)金，發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本全部是支出現(xiàn)金的基礎(chǔ)上，該前提條件與實(shí)際收付款情況有差異，需要在該基礎(chǔ)上做修正，調(diào)整未收到和未支付的現(xiàn)金流。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以流入和流出反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣資金狀況。

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入部分主要包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，假設(shè)本期的營(yíng)業(yè)收入全部是現(xiàn)金，將應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的期初余額和期末余額的差額作為調(diào)整數(shù)，差額為正表示本期有賒銷，差額為負(fù)表示本期收入全部是現(xiàn)金而外收到了上期未收回的現(xiàn)金。除此之外，還要將未確認(rèn)收入的預(yù)收款項(xiàng)納入進(jìn)來，預(yù)收款項(xiàng)期初期末的差額為正表示本期有部分預(yù)收款項(xiàng)已做為收入要調(diào)減銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，差額為負(fù)則相反。

銷售收入收到的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)乘以適應(yīng)的稅率，確保收回的營(yíng)業(yè)收入包括全部的應(yīng)收賬款。

（二）收到的稅費(fèi)返還一般包括按照相關(guān)稅收政策退回的增值稅、以及其他稅費(fèi)。

（三）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金一般是以倒推的方法計(jì)算，公司所有的現(xiàn)金流入扣除銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、投資活動(dòng)流入、籌資活動(dòng)流入之后的余額。

例如，假設(shè)本期公司無籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入與投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金流入1500萬元，已經(jīng)計(jì)算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流入1300萬元，扣除收到的稅費(fèi)返還就是收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出部分包括購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金假設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本全部以現(xiàn)金支付，原材料部分將相關(guān)的應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）期初期末差額做為調(diào)整額;本期外購(gòu)原料與計(jì)入營(yíng)業(yè)成本原材料的差異通過原材料的期初期末差額調(diào)整;折舊攤銷沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)從購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中扣除;人工成本不在此項(xiàng)目反映，同理扣除;與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的預(yù)付款項(xiàng)現(xiàn)金收支通過期初期末差額調(diào)整購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。

例如，本期營(yíng)業(yè)成本1000萬元，通過附注信息以及明細(xì)賬查找領(lǐng)用原材料600萬元，輔料150萬元，人工成本200萬元，折舊攤銷50萬元，應(yīng)付賬款期初100萬元，期末150萬元，預(yù)付款項(xiàng)期初80萬元，期末90萬元。營(yíng)業(yè)成本扣減人工成本200萬元、折舊攤銷50萬元后乘以適用稅率113%，減去未支付的應(yīng)付賬款50萬元，加預(yù)付的10萬元預(yù)付款項(xiàng)，得出購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金流出807.5萬元。

（二）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)包括本期繳納的各種稅費(fèi)，包括繳納前期的稅款，已經(jīng)在本項(xiàng)目填列的個(gè)人所得稅，不再給職工以及為職工支付的現(xiàn)金處反映。此處應(yīng)注意的是支付的應(yīng)付賬款包括應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不在此處填列。

（三）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金一般是以倒推的方法計(jì)算，與收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金方法相似，不再贅述。

（四）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出的差額即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

四、補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~編制方法

補(bǔ)充資料的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的編制前提是假設(shè)形成的凈利潤(rùn)即本期獲得的現(xiàn)金凈流量，與主表的編制思路是逆向的。凈利潤(rùn)中包括不用支付現(xiàn)金的費(fèi)用，未支付現(xiàn)金的成本費(fèi)用、未收到現(xiàn)金的收入收益、投資類活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資類活動(dòng)的現(xiàn)金流量。凈利潤(rùn)扣除這幾種情況之后就可以比較真實(shí)的反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的變動(dòng)了。

不用支付現(xiàn)金的費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的折舊攤銷，諸如此類的還有資產(chǎn)減值損失、計(jì)提的壞賬、發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用。

未支付現(xiàn)金的成本費(fèi)用包括原材料、人工成本、制造費(fèi)用，此處扣除項(xiàng)需要查找原材料匹配的應(yīng)付賬款科目、人工成本對(duì)應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用相關(guān)的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款做分析填列。例如，原材料在凈利潤(rùn)中是按照全款支付做假設(shè)，未支付或者支付上期的未付款項(xiàng)需要通過應(yīng)付賬款的期初期末差額調(diào)整，應(yīng)付賬款期初余額大于期末余額表示本期采購(gòu)的原材料全款支付，而且支付上期的欠款，相反則本期有未支付的原材料款項(xiàng)，本期包括在凈利潤(rùn)中的原材料加減應(yīng)付賬款期初期末調(diào)整數(shù)就可以較為準(zhǔn)確的還原現(xiàn)金支付的原材料。

未收到現(xiàn)金的收入包括賒銷的應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資科目確認(rèn)的投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這些未收到現(xiàn)金的收益應(yīng)在凈利潤(rùn)中扣除。

投資類活動(dòng)的現(xiàn)金流一般包括購(gòu)置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、收購(gòu)股權(quán)、金融資產(chǎn)等活動(dòng)，投資類活動(dòng)的現(xiàn)金流扣除需要從相關(guān)的科目的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)中去查找，例如在建工程支付的工程款項(xiàng)，需要找出工程費(fèi)用對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款或者其他應(yīng)付款，有付款發(fā)生，增加凈利潤(rùn)還原經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。

籌資類活動(dòng)的現(xiàn)金流一般包括銀行借款、發(fā)行債權(quán)、發(fā)行股票、

償還借款利息、股利分配等?；I資類的現(xiàn)金流需要查看長(zhǎng)、短期借款、金融負(fù)債、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利等科目的收支情況調(diào)整凈利潤(rùn)。例如企業(yè)按季度償還的借款利息，需要調(diào)增凈利潤(rùn)。

五、小結(jié)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~編制都是以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目為主數(shù)據(jù)，輔以附注信息編制，主表的編制方法是以資金流入流出為導(dǎo)向，而補(bǔ)充資料則是以凈利潤(rùn)逆向編制，兩種方法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是相等的。

參考文獻(xiàn)

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