李正宏

[摘 要] 為把生產(chǎn)材料的消耗管理深入業(yè)務(wù)基層，保證各部門(mén)數(shù)據(jù)口徑一致和可復(fù)核，文章結(jié)合投入產(chǎn)出原理，設(shè)計(jì)了適用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的材料投入產(chǎn)出模型，其既可直觀判斷其平衡性，又能準(zhǔn)確反映材料消耗考核指標(biāo)。為保證投入產(chǎn)出模型更加有效，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)一步完善和修正無(wú)形損耗率判斷標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞] 投入產(chǎn)出模型；投入產(chǎn)出平衡；材料消耗；考核

中圖分類號(hào)： F325.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2021）12-0081-03

投入產(chǎn)出方法論主要運(yùn)用于政府部門(mén)的宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、統(tǒng)計(jì)和分析，在微觀管理層面，適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具體案例和管理模式并不多。例如，企業(yè)成本核算中的材料管理，每道生產(chǎn)步驟的材料投入、產(chǎn)出都存在一定的數(shù)量比例關(guān)系，通過(guò)分步驟設(shè)計(jì)，建立材料投入產(chǎn)出平衡模型，將材料核算深入基層并進(jìn)行管理，同時(shí)保持生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)核算口徑一致，既可為生產(chǎn)材料的消耗分析、考核提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支撐，也可為企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，提高成本精細(xì)化管理提供重要途徑。

一、當(dāng)前管理需求

（一）控制原材料生產(chǎn)消耗十分關(guān)鍵。對(duì)于產(chǎn)品成本中原材料占比較高的企業(yè)，控制原材料廢品率、提高產(chǎn)品成材率，是降低生產(chǎn)成本、決定企業(yè)能否盈利的重要因素。

（二）直觀反映原材料生產(chǎn)管理效果。對(duì)于生產(chǎn)車間而言，原材料生產(chǎn)消耗的數(shù)量是可控的，而采購(gòu)成本（材料采購(gòu)價(jià)格）則不由其控制。因此，生產(chǎn)車間需要關(guān)注的是原材料數(shù)量消耗指標(biāo)，而不是金額成本。

（三）確保不同部門(mén)計(jì)算結(jié)果一致。生產(chǎn)車間、財(cái)務(wù)部門(mén)基于投入產(chǎn)出平衡模型，填制同一份材料投入產(chǎn)出表單，一個(gè)重要的目的就是做到計(jì)算口徑一致，避免“自說(shuō)自話”，出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“打架”現(xiàn)象。

二、材料投入產(chǎn)出模型的原理

材料投入產(chǎn)出模型基于原理：投入數(shù)量=產(chǎn)出數(shù)量。在理論上，因機(jī)器生產(chǎn)而導(dǎo)致的材料無(wú)形損耗，也作為產(chǎn)出的組成部分。材料投入產(chǎn)出模型如下：

在企業(yè)成本核算中，材料投入產(chǎn)出模型運(yùn)用于“一式一表” ，即材料投入產(chǎn)出平衡式、材料投入產(chǎn)出平衡表。材料投入產(chǎn)出平衡式是產(chǎn)出模型的具體解釋和基本要求，材料投入產(chǎn)出平衡表是材料投入產(chǎn)出平衡式的具體運(yùn)用形式。

三、材料投入產(chǎn)出平衡式

材料投入產(chǎn)出平衡式為：原材料+輔助材料+在制品=產(chǎn)成品+半成品+廢品+無(wú)形損耗

（一）材料投入產(chǎn)出平衡式左邊為投入、右邊為產(chǎn)出。產(chǎn)出部分包括：一是為了保證公式兩邊平衡的無(wú)形損耗；二是通過(guò)顯性化無(wú)形損耗這一指標(biāo)，計(jì)算其占投入總量的百分比（即無(wú)形損耗率），便于直觀判斷材料投入、產(chǎn)出情況的總體合理性。

（二）所有計(jì)量單位必須統(tǒng)一，不同計(jì)量單位應(yīng)換算為同一單位。如：通過(guò)實(shí)際稱重、理論計(jì)算等方法，將以長(zhǎng)度單位計(jì)量的產(chǎn)品或材料換算為重量單位。

（三）生產(chǎn)車間期末在制品全部換算為相應(yīng)原材料，亦即假設(shè)期末在制品為零。因?yàn)檫B續(xù)生產(chǎn)而備料，生產(chǎn)車間期末總會(huì)存在一定數(shù)量在制品；將期末在制品按其材料凈定額（即直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的單位標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量）換算為原材料形態(tài)（期初在制品也是如此），換算出來(lái)的原材料不作為期末產(chǎn)出，而是從當(dāng)期材料投入數(shù)量中減去。正因?yàn)槿绱?，在平衡式中，投入部分包括在制品，而產(chǎn)出部分不包括在制品。

（四）生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)核算遵循相同的核算（統(tǒng)計(jì)）期間和計(jì)算方法

1.材料投入：是指某一生產(chǎn)步驟在規(guī)定期間內(nèi)實(shí)際消耗的各種材料之和。各種材料不僅包括直接從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)入的原材料、輔助材料，還包括從倉(cāng)庫(kù)或上一步驟領(lǐng)入的半成品、本步驟期初庫(kù)存的在制品等。實(shí)際消耗是指直接構(gòu)成產(chǎn)成品、自制半成品和廢品，以及因此而產(chǎn)生的無(wú)形損耗的那些材料數(shù)量。

2.產(chǎn)成品、半成品、廢品：均須在規(guī)定期間內(nèi)經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)辦理入庫(kù)證明。產(chǎn)成品因特殊原因在期末仍未辦理入庫(kù)手續(xù)時(shí)，一般作為在制品處理。半成品若用于連續(xù)生產(chǎn)且不需經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)辦理入庫(kù)手續(xù)的，則需得到下一步驟的確認(rèn)。

3.無(wú)形損耗：是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、固有的材料損失數(shù)量，如磨損、燒損、洗損等。

四、材料投入產(chǎn)出平衡表

假定某生產(chǎn)步驟以原材料1、原材料2和輔助材料1加工產(chǎn)品。基于材料投入產(chǎn)出平衡式的要求，設(shè)計(jì)并填制材料投入產(chǎn)出平衡表，（計(jì)量單位：噸），如表1所示。

（一）平衡表填寫(xiě)要求與邏輯

1.平衡表序號(hào)1-5為材料投入部分，各項(xiàng)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系為：本期投入=期初結(jié)存+本期領(lǐng)入-期末結(jié)存。各項(xiàng)數(shù)據(jù)填寫(xiě)要求為：

期初結(jié)存：依據(jù)上一期的期末結(jié)存數(shù)量填入。

本期領(lǐng)入：依據(jù)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料單或上一步驟轉(zhuǎn)入的數(shù)量匯總填入。

期末結(jié)存：依據(jù)賬面結(jié)余數(shù)量，并經(jīng)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)后填入。若每期末對(duì)原材料、輔料進(jìn)行退庫(kù)管理的，應(yīng)直接沖減本期領(lǐng)入數(shù)量，則原材料、輔料期末結(jié)存數(shù)量為零。

本期投入：先確定期初結(jié)存、本期領(lǐng)入、期末結(jié)存數(shù)量，最后由公式自動(dòng)計(jì)算生成。

2.平衡表序號(hào)6-9為材料產(chǎn)出部分，各項(xiàng)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系為：產(chǎn)成品+半成品+廢品+無(wú)形損耗=投入總量，亦即：無(wú)形損耗=投入總量-產(chǎn)成品-半成品-廢品。

產(chǎn)成品、半成品、廢品：分別依據(jù)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)數(shù)量匯總填入。半成品若不需辦理倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)手續(xù)，則應(yīng)按下一步驟確認(rèn)的數(shù)量填入，否則應(yīng)視為在制品處理。

無(wú)形損耗：先確定投入總量和產(chǎn)成品、半成品、廢品數(shù)量，最后由公式自動(dòng)計(jì)算生成。

（二）平衡表的作用與意義

1.將材料核算引向基層管理，促進(jìn)企業(yè)管理業(yè)財(cái)融合

平衡表由生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別填寫(xiě)，也可由生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)，財(cái)務(wù)部門(mén)提供專業(yè)指導(dǎo)并負(fù)責(zé)復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)。雖然復(fù)核工作一般集中在期末軋賬時(shí)點(diǎn)，但因涉及生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)、銷售等部門(mén)，實(shí)際上打通了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)之間的“信息孤島”，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)橫向溝通和縱向管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)日常管理融合。財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核數(shù)據(jù)的具體要求：

（1）材料期初結(jié)存數(shù)量：依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)賬套（或成本計(jì)算單）中對(duì)應(yīng)的上一期期末結(jié)存數(shù)進(jìn)行復(fù)核，也可同時(shí)參照生產(chǎn)部門(mén)上一期平衡表、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)臺(tái)賬等進(jìn)行復(fù)核。

（2）材料本期領(lǐng)入數(shù)量：依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)賬套記錄復(fù)核，也可依據(jù)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用單和明細(xì)臺(tái)賬進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)還應(yīng)結(jié)合供應(yīng)部門(mén)采購(gòu)明細(xì)臺(tái)賬等鉤稽復(fù)核。

（3）材料期末結(jié)存數(shù)量：期末結(jié)存數(shù)量的確定是實(shí)際工作中管理重點(diǎn)、難點(diǎn)，若材料投入產(chǎn)出不平衡，一般都是因?yàn)槠谀┙Y(jié)存數(shù)量不準(zhǔn)確。原材料等物資從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出后，在生產(chǎn)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)不斷流轉(zhuǎn)變化，處于“不受控”狀態(tài)，造成統(tǒng)計(jì)跟蹤難度加大。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于期末結(jié)存數(shù)量的復(fù)核，一般都是在生產(chǎn)部門(mén)在制品臺(tái)賬基礎(chǔ)上，結(jié)合期末抽盤(pán)情況進(jìn)行復(fù)核。期末組織對(duì)生產(chǎn)部門(mén)在制品進(jìn)行全盤(pán)的，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果復(fù)核材料結(jié)存數(shù)量。

（4）材料本期投入數(shù)量：檢查公式是否設(shè)置為期初結(jié)存+本期領(lǐng)入-期末結(jié)存即可。

（5）產(chǎn)成品、半成品、廢品數(shù)量：依據(jù)倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具的入庫(kù)單和物資臺(tái)賬、銷售部門(mén)發(fā)貨臺(tái)賬等進(jìn)行鉤稽復(fù)核。

（6）無(wú)形損耗數(shù)量：檢查公式是否設(shè)置為投入總量-產(chǎn)成品-半成品-廢品即可。

2.便于判斷投入產(chǎn)出是否平衡，提高成本核算準(zhǔn)確性

由于無(wú)形損耗是以公式計(jì)算的“倒扎數(shù)”，因此從表面上看，任何情況下材料投入產(chǎn)出都是平衡的。材料投入產(chǎn)出是否真正平衡，必須以平衡表中序號(hào)10無(wú)形損耗率是否符合正常水平來(lái)進(jìn)行判斷：

無(wú)形損耗率=無(wú)形損耗數(shù)量/材料投入總量×100%

=17.067/1300.345×100%=1.31%

在生產(chǎn)管理成熟和穩(wěn)定情況下，管理人員應(yīng)當(dāng)掌握產(chǎn)品在每一生產(chǎn)步驟的正常無(wú)形損耗水平。如平衡表中，產(chǎn)成品合理無(wú)形損耗率為1.20%，結(jié)合環(huán)境、換班停機(jī)等因素影響，其變動(dòng)幅度為（-0.10%，0.25%），則無(wú)形損耗率正常范圍為（1.10%，1.45%）。平衡表序號(hào)10無(wú)形損耗率計(jì)算結(jié)果處于正常值范圍，可據(jù)此判定本表投入產(chǎn)出是平衡的。若實(shí)際無(wú)形損耗率超出正常范圍值，即便當(dāng)期未能找到問(wèn)題根源，也必然警示相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)今后日常管理工作。

確保材料投入產(chǎn)出平衡是企業(yè)成本核算真實(shí)性、準(zhǔn)確性的重要基礎(chǔ)和保障。一方面，每一期材料投入產(chǎn)出達(dá)到平衡，不僅表明生產(chǎn)部門(mén)期末結(jié)存的原材料、在制品等數(shù)量正確，也反映倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)的原材料、輔助材料及入庫(kù)的產(chǎn)成品、廢品等數(shù)量準(zhǔn)確，從而在整體上保證企業(yè)存貨賬實(shí)相符；另一方面，材料投入、產(chǎn)出多少，是否平衡，也是財(cái)務(wù)部門(mén)組織成本核算最艱巨、最基本任務(wù)，只要確定了材料投入產(chǎn)出數(shù)量，再計(jì)算材料成本就極簡(jiǎn)單：材料成本=數(shù)量×不含稅價(jià)格，而不含稅價(jià)格只需依據(jù)賬面登記匯總的材料數(shù)量金額式明細(xì)賬計(jì)算得到。

3.直觀展現(xiàn)材料消耗利用指標(biāo)，有力支撐考核管理

平衡表的材料利用和消耗指標(biāo)除序號(hào)10無(wú)形損耗率外，還包括：

序號(hào)11綜合成材率=（產(chǎn)成品+半成品）數(shù)量/材料投入總量×100%

=（1145.550+77.410）/1300.345×100%=94.05%

序號(hào)12廢品率=廢品數(shù)量/材料投入總量×100%

=60.318/1300.345×100%=4.64%

產(chǎn)品綜合成材率、廢品率不僅能夠衡量企業(yè)設(shè)備、技術(shù)裝備水平，也是反映企業(yè)向內(nèi)挖潛、降本增效的重要指標(biāo)，廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在平衡表中，這些指標(biāo)無(wú)須手工計(jì)算，均通過(guò)公式設(shè)置自動(dòng)生成，同時(shí)將相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一并展現(xiàn)，使閱讀者感覺(jué)直觀、清晰、簡(jiǎn)單。

平衡表源于業(yè)務(wù)基層，由生產(chǎn)部門(mén)直接填寫(xiě)，財(cái)務(wù)部門(mén)組織復(fù)核，相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)印證相符。因此，產(chǎn)品成材率、廢品率、無(wú)形損耗率等評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠做到客觀、公正、公開(kāi)，減少和消除不同部門(mén)之間扯皮低效現(xiàn)象，可為績(jī)效考核提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)管理提供決策參考。

五、產(chǎn)品公差影響與控制

（一）產(chǎn)品公差對(duì)無(wú)形損耗率的影響

在平衡表中，無(wú)形損耗率是判斷材料投入產(chǎn)出是否平衡的唯一指標(biāo)。由于存在產(chǎn)品公差及其實(shí)際控制，這些差異都將包含在無(wú)形損耗中并難以區(qū)分，從而使無(wú)形損耗率這一指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果變化增大，甚至影響對(duì)材料投入產(chǎn)出平衡的正確判斷。

所謂產(chǎn)品公差是指按照尺寸公差交貨，如果公差正、負(fù)值范圍符合國(guó)家或行業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)，則可認(rèn)為產(chǎn)品尺寸精度滿足交貨要求；而公差實(shí)際控制是指企業(yè)在生產(chǎn)管理過(guò)程中，雖然工藝上要求執(zhí)行一定公差標(biāo)準(zhǔn)，但由于設(shè)備、工具等精度調(diào)整不符合要求，或生產(chǎn)組織管理不善而產(chǎn)出的人為偏差。無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品還是非標(biāo)產(chǎn)品，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)制定和執(zhí)行一套相對(duì)固定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)材料凈定額。

如平衡表中產(chǎn)成品長(zhǎng)度為2050公里，由材料1和材料2構(gòu)成，假設(shè)材料1凈定額為358±3公斤/公里，材料2凈定額為200±1公斤/公里，則全部產(chǎn)成品重量公差為：±（3+1）*2050=±8.200噸，對(duì)無(wú)形損耗率影響為±8.2/1300.345=±0.63%，則無(wú)形損耗率合理范圍應(yīng)為（1.10%-0.63%=0.47%，1.45%+0.63%=2.08%）。若忽視平衡表中產(chǎn)成品公差的客觀存在，而仍然按照“無(wú)形損耗率正常范圍為（1.10%，1.45%）”條件進(jìn)行判斷，極可能得出材料投入產(chǎn)出不平衡的錯(cuò)誤結(jié)論。

值得注意的是，由于無(wú)形損耗計(jì)算中包含了產(chǎn)品公差，無(wú)形損耗率并不是真正意義上的生產(chǎn)無(wú)形損耗。但是即便如此，它并不影響對(duì)材料投入產(chǎn)出是否平衡的正確判斷。

（二）對(duì)公差影響的控制

為了減小和消除產(chǎn)品公差對(duì)投入產(chǎn)出平衡判斷的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置損耗率的變動(dòng)范圍。一般而言，材料凈定額分為全國(guó)統(tǒng)一定額、行業(yè)統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額等，這些定額均規(guī)定了正負(fù)公差范圍。只要選擇了某種定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就應(yīng)該在一段期間內(nèi)持續(xù)執(zhí)行（在設(shè)備配套、生產(chǎn)工藝及操作水平相對(duì)穩(wěn)定前提下），并在材料投入產(chǎn)出計(jì)算中考慮加入公差影響因素。如平衡表中全部產(chǎn)成品重量公差±8.200噸，則應(yīng)對(duì)無(wú)形損耗率正常值修正為（0.47%，2.08%），凡實(shí)際計(jì)算結(jié)果處于本區(qū)間的，均應(yīng)判定為當(dāng)期材料投入產(chǎn)出的結(jié)果平衡，而計(jì)算結(jié)果偏離本區(qū)間時(shí)，大多數(shù)情況下都是因?yàn)閿?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前設(shè)備、工藝及操作管理水平提升情況，對(duì)生產(chǎn)工藝執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)做精準(zhǔn)修訂和嚴(yán)格要求。如將公差管理導(dǎo)向負(fù)公差，既可進(jìn)一步縮小無(wú)形損耗率判斷區(qū)間，識(shí)別人為因素導(dǎo)致的材料投入產(chǎn)出不平衡的現(xiàn)象，又可在產(chǎn)品尺寸精度滿足交貨要求前提下，減少材料數(shù)量消耗，提高產(chǎn)品成材率和生產(chǎn)效益。