楊瑞茜

當(dāng)前，我國(guó)正在大力推進(jìn)科技創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新，為加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，大部分企業(yè)開(kāi)始不斷投入越來(lái)越多的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。尤其對(duì)于高科技公司而言，它們的性質(zhì)與其他公司截然不同，并且研發(fā)成本要高得多，因此，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)非常高，本文主要探討了科技創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并就研發(fā)支出加計(jì)扣除政策在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的稅收風(fēng)險(xiǎn)作一探討，以期對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算有所幫助。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技創(chuàng)新既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力，也是一個(gè)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。為了使科技創(chuàng)新企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，他們必須重視技術(shù)研發(fā)并不斷提高自己的技術(shù)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，提高科技創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理水平對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力具有重大影響。我國(guó)一直高度重視高科技研發(fā)項(xiàng)目，并給予科技創(chuàng)新企業(yè)許多政策優(yōu)惠，特別是在研發(fā)項(xiàng)目方面，稅收和其他相關(guān)政策已被優(yōu)先考慮以鼓勵(lì)企業(yè)大力創(chuàng)新，加大研發(fā)力度。但是，如果科技創(chuàng)新企業(yè)想充分享受這些政策優(yōu)惠，則必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理方面符合相關(guān)規(guī)定。本文通過(guò)對(duì)高科技公司研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理分析，以期幫助公司享受更多的稅收政策優(yōu)惠，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，有的企業(yè)由于政策領(lǐng)會(huì)不準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清，往往將一些不適用加計(jì)扣除的項(xiàng)目也列入研發(fā)費(fèi)用以期在稅前扣除。比如：1. 企業(yè)為所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)開(kāi)展的一系列常規(guī)性升級(jí)活動(dòng)。2.企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品或提供服務(wù)以及生產(chǎn)產(chǎn)品采用的原材料、技術(shù)、或工藝流程等進(jìn)行的簡(jiǎn)單重復(fù)或小范圍改變。3.企業(yè)為進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)而進(jìn)行的市場(chǎng)調(diào)查研究活動(dòng)、使用效率調(diào)查或開(kāi)展相關(guān)的管理研究活動(dòng)。

其次，有的企業(yè)缺乏對(duì)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性把控，生產(chǎn)和研發(fā)部門(mén)界定劃分不清，對(duì)在工藝制造或勞務(wù)服務(wù)流程環(huán)節(jié)中開(kāi)展的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)等活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分是在研制階段還是在投產(chǎn)階段發(fā)生的。而對(duì)于非專(zhuān)業(yè)創(chuàng)新者而言，大多數(shù)公司的研發(fā)部門(mén)在負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)的同時(shí)，還負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)，而研發(fā)和生產(chǎn)則更是共享設(shè)備。由于缺乏分類(lèi)依據(jù)，使得成本分配不清晰，成本核算不準(zhǔn)確，因此對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)很難做到準(zhǔn)確核算，而導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況欠缺合理性

我國(guó)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用上的適用程度存在一定差異，這是造成公司會(huì)計(jì)信息差異的主要原因。目前，許多國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)被要求將研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目的科目明細(xì)表運(yùn)用到企業(yè)報(bào)表中，并具體說(shuō)明哪個(gè)會(huì)計(jì)科目才能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠減免。在積極發(fā)展的過(guò)程中，許多高科技公司的快速外部擴(kuò)張降低了一些在公司初期建立的基礎(chǔ)項(xiàng)目的匹配程度。

（三）研發(fā)和財(cái)務(wù)脫節(jié)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策不能享受

目前，我國(guó)已經(jīng)為企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)提供了大力支持，以鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和新技術(shù)研發(fā)，這是企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策之一。企業(yè)繳納所得稅時(shí)加計(jì)扣除研發(fā)支出，對(duì)于研發(fā)公司而言，這是一件非常好的事情，因?yàn)樗豢杀苊獾貢?huì)吸引那些不斷推出新產(chǎn)品以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)的制造公司進(jìn)行研發(fā)投資。但是，為了享受這一稅收優(yōu)惠政策，從研發(fā)活動(dòng)開(kāi)始就必須要經(jīng)過(guò)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目組編制情況、研發(fā)人員名單、合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合同、研發(fā)項(xiàng)目決算表、研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)費(fèi)用收集，研發(fā)成果鑒定等資料。這些材料需要由財(cái)務(wù)部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以享受稅收優(yōu)惠政策。而許多制造公司進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，研發(fā)部門(mén)對(duì)研發(fā)扣除政策不明確，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的研發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)程序等依據(jù)，也沒(méi)有按規(guī)定留存相關(guān)備查資料，致使財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，由于程序不足和原始文件不規(guī)范而產(chǎn)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用中有很大一部分不符合稅務(wù)規(guī)定而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。按照政策，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

（四）研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確

研發(fā)工作通常由生產(chǎn)部門(mén)完成，但在實(shí)際工作中，生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)生產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)，在這種情況下，由于無(wú)法準(zhǔn)確地區(qū)分生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用不準(zhǔn)確，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)中使用人員和設(shè)備沒(méi)有準(zhǔn)確記錄人員活動(dòng)和設(shè)備使用情況的，就可能會(huì)發(fā)生企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的不準(zhǔn)確歸集，從而導(dǎo)致擴(kuò)大成本劃分范圍的風(fēng)險(xiǎn)。又如企業(yè)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，而未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的。同時(shí)在征收方式上，加計(jì)扣除的征收方法要比高科技企業(yè)的核算方法和識(shí)別方法核算口徑要小。例如，折舊費(fèi)用不包括用于研發(fā)活動(dòng)的建筑物的折舊費(fèi)用以及在重建，翻新和維修研發(fā)設(shè)施的過(guò)程中產(chǎn)生的長(zhǎng)期遞延費(fèi)用。加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的10%，高科技企業(yè)要求該比例為20%。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，因此在扣除時(shí)必須嚴(yán)格控制歸集的范圍。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除策略的運(yùn)用

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)意識(shí)

在我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)的管理思想中，管理的重點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較弱，有必要提高有關(guān)方面的預(yù)防和控制的意識(shí)。同時(shí)，有必要通過(guò)組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)來(lái)管理和控制公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而建立和完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（二）優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算科目設(shè)置

從2018年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用。”“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查本年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目下列出的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。