郭成文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量也得到了顯著地提升。雖然企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量在不斷的提升，但是仍然有一些做的不夠好的地方，這些不足會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成一些不好的影響。在此背景下，為了分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制的一些不足與欠缺，本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，然后根據(jù)這些問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的一些對(duì)策，希望對(duì)相關(guān)的研究人員有一定的幫助。

內(nèi)部控制在企業(yè)的治理中是比較重要的，因?yàn)閮?nèi)部控制能夠直接的影響企業(yè)財(cái)務(wù)的開展?fàn)顩r。目前來看，企業(yè)由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督不嚴(yán)格以及一些其他的原因等等，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生一些不好的影響，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量決定著企業(yè)能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)最為直接的財(cái)務(wù)狀況的反應(yīng)。內(nèi)部控制質(zhì)量處理得當(dāng)，那么就說明企業(yè)的治理以及運(yùn)作良好，如果企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量治理不當(dāng)，很可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不好的影響，甚至打亂企業(yè)的正常治理。企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說是一個(gè)長久的話題，也是一個(gè)最不好解決的現(xiàn)象。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)人并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的概念，而其他領(lǐng)導(dǎo)人通常只過追求企業(yè)的利益而忽視員工的工作條件，重視內(nèi)部控制是否會(huì)給企業(yè)部門的會(huì)計(jì)人員帶來便利，從而失去理解內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)，甚至企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為根本不需要使用內(nèi)部控制，覺得傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)有人經(jīng)營，并且比計(jì)算機(jī)計(jì)算系統(tǒng)更安全和科學(xué)，因此失去使用內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和好處并沒有深刻的理解，而只是從短視的角度來發(fā)展企業(yè)的工作，結(jié)果是對(duì)企業(yè)本身造成了一定的負(fù)面影響。此外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)層中的大多數(shù)人都認(rèn)為內(nèi)部控制與自身無關(guān)，只涉及到管理者，企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為控制企業(yè)運(yùn)營成本，監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)營、規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)面臨風(fēng)險(xiǎn)的舉措就是企業(yè)內(nèi)部控制。其實(shí)，內(nèi)部控制需要企業(yè)各個(gè)部門以及全體員工的協(xié)調(diào)配合，不是一個(gè)部門或一部分人可以完成的管理過程。目前，企業(yè)的義務(wù)不明確，制度相對(duì)不規(guī)范，缺乏具體實(shí)施。 企業(yè)進(jìn)入和審查企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證都是同一個(gè)財(cái)務(wù)主管管理的，審計(jì)不準(zhǔn)確，不符合非職責(zé)原則。由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)不同程度內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，因此不可能將相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)則應(yīng)用于企業(yè)的日常管理。企業(yè)建立上下班打卡制度，請(qǐng)假系統(tǒng)等，雖然是建立了相關(guān)的制度體系，但是還是存在很多的問題，存在幫打卡的情況。還有就是出去出差，企業(yè)規(guī)定要兩個(gè)人以上去，但是很多的時(shí)候都是一個(gè)人去，等回來的時(shí)候再把另一個(gè)同事的名字寫上，這樣的情況是不符合規(guī)定的。如果企業(yè)試圖實(shí)現(xiàn)行政組織的內(nèi)部控制管理，只能依靠企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)企業(yè)缺乏各部門的限制和遏制機(jī)制，相關(guān)的監(jiān)督制度也極其的缺乏。

（二）企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的有些機(jī)構(gòu)不完善，企業(yè)的監(jiān)督制度不完善，缺乏科學(xué)的監(jiān)督制度。因此一些內(nèi)部財(cái)務(wù)管理相關(guān)的任務(wù)不是很謹(jǐn)慎，缺乏財(cái)務(wù)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的扭曲主要是由于企業(yè)的管理人員管理不當(dāng)造成的。另外，企業(yè)沒有增加監(jiān)督人數(shù)，對(duì)執(zhí)行人員的監(jiān)督使財(cái)務(wù)人員利用其職位的便利性偽造會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的扭曲。由于企業(yè)監(jiān)管人員的職業(yè)道德，企業(yè)沒有加大管理力度，給企業(yè)造成了一些損失。目前，企業(yè)系統(tǒng)尚未完成，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立建立內(nèi)部控制，但由于董事會(huì)制度不完善，管理不完善，披露公共組織的內(nèi)部控制似乎也存在一定的漏洞。

比如，企業(yè)雖然沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，但會(huì)安排外部審計(jì)進(jìn)行定期審計(jì)，企業(yè)也安排審計(jì)，但審計(jì)數(shù)量相對(duì)較少，因此，外部審計(jì)可以由企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)。在年度審計(jì)中，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，企業(yè)管理部門沒有專門的日常監(jiān)督和審計(jì)部門。

（三）企業(yè)缺少統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，它離不開信息的輔助，在企業(yè)中占據(jù)重要地位，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要來源是企業(yè)的信息數(shù)據(jù)。對(duì)企業(yè)的分析需要以數(shù)據(jù)作為支撐。信息的準(zhǔn)確性和細(xì)節(jié)是支持企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)之一。雖然信息傳遞存在一定的障礙，但不及時(shí)的虛假信息會(huì)直接影響到企業(yè)的利益。同時(shí)，內(nèi)部控制人員和部門之間存在責(zé)任不明確或的現(xiàn)象，建立內(nèi)部控制制度作為有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的先決條件。各部門之間缺乏監(jiān)督，阻礙了與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作，導(dǎo)致運(yùn)營效率低下，嚴(yán)重的情況下可能導(dǎo)致工作中斷，在一定的程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。比如：信息溝通不夠準(zhǔn)確。信息和溝通是企業(yè)能夠及時(shí)、正確的傳播、收集關(guān)于內(nèi)部控制相應(yīng)的信息，保障信息在企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)和外部之間進(jìn)行通信。企業(yè)中最大的內(nèi)部溝通問題是領(lǐng)導(dǎo)者與股東之間的溝通，業(yè)務(wù)方向性和價(jià)值吸引力的差異不能滿足內(nèi)部信息溝通的總體要求，會(huì)計(jì)信息的不規(guī)則、不完整造成信息不良，準(zhǔn)確性差，就會(huì)沒有辦法得到有效的信息。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策

（一）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)從審計(jì)，監(jiān)督，評(píng)估，咨詢和認(rèn)證四個(gè)職能的角度來看，監(jiān)管職能需要逐步增加。在現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)估和科學(xué)評(píng)價(jià)發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。為了獲得良好有效的財(cái)務(wù)管理效果，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)體系，通過科學(xué)的財(cái)務(wù)體系和財(cái)務(wù)制度對(duì)人員進(jìn)行有效監(jiān)督，并監(jiān)管財(cái)務(wù)運(yùn)作。科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)體系也是防止企業(yè)內(nèi)部欺詐的有效手段，沒有標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)體系，一些金融會(huì)計(jì)師就可以輕易利用漏洞。雖然內(nèi)部控制的質(zhì)量在下降，但如果形成嚴(yán)格的財(cái)務(wù)體系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作將產(chǎn)生嚴(yán)格的監(jiān)督作用，將很難出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制漏洞。企業(yè)的財(cái)務(wù)體系也形成了監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的機(jī)制，通過該財(cái)務(wù)體系，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算得到科學(xué)監(jiān)督，內(nèi)部控制的質(zhì)量得到有效改善。企業(yè)的財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，不僅規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制，而且規(guī)范了企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，它還可以規(guī)范財(cái)務(wù)體系，這是非常重要的，因此，如果政府要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須制定科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度。此外，還建立了企業(yè)的內(nèi)部組織管理系統(tǒng)。企業(yè)在剛剛成立的時(shí)候，結(jié)構(gòu)相對(duì)而言并不復(fù)雜，在經(jīng)過近幾年不斷的發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)也在隨之改變，伴隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也在逐漸變復(fù)雜，需要重新設(shè)計(jì)和管理，但是，在改變組織結(jié)構(gòu)的過程中，肯定會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)總部應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)簡單高效的內(nèi)部控制目標(biāo)，需要重新劃分各部門的職責(zé)，保證各部門可以相互促進(jìn)的同時(shí)相互制約，讓企業(yè)更好的運(yùn)行。可以將企業(yè)的最高層管理者分化，在真正意義上的運(yùn)作中，所有權(quán)和控制權(quán)的區(qū)分和執(zhí)行最大化了董事會(huì)的監(jiān)督作用，領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，與此同時(shí)，還可以減少股東之間的利益矛盾。完全分離審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門，讓彼此起到互相監(jiān)督互相約束的作用。讓審計(jì)部門切實(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制的發(fā)展，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制的進(jìn)行，讓企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展和擴(kuò)大。另外，企業(yè)要想完善企業(yè)內(nèi)部組織控制結(jié)構(gòu)，第一步是與組織建立有效的運(yùn)營程序并不斷優(yōu)化。