畢瀟云

相關(guān)概念界定與研究綜述

低碳經(jīng)濟(jì)

19 世紀(jì)末期工業(yè)革命，英國(guó)借科技之力快速發(fā)展，倫敦每日的污染排放氣體可達(dá)上千噸，霧霾逐漸走入人類的視野。倫敦?zé)熿F事件如同一場(chǎng)可怕的噩夢(mèng)在英國(guó)居民心中經(jīng)久不散，政府明白了環(huán)境保護(hù)的重要性。1997年，《京都議定書(shū)》首次以國(guó)際性法規(guī)的形式限制溫室氣體排放，雖沒(méi)有明確提出“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞，卻已經(jīng)凸顯了各國(guó)對(duì)“低碳”的初步認(rèn)識(shí)。2003年，一本名為《我們能源的未來(lái)——構(gòu)建一個(gè)低碳社會(huì)》的白皮書(shū)出現(xiàn)在世人眼中，英國(guó)首相布萊爾在這本書(shū)中首次提到了“低碳經(jīng)濟(jì)”——他們需要一種更清潔，更智能化的新能源。同時(shí)也表明了英國(guó)經(jīng)濟(jì)追求的新目標(biāo)：尋找低碳能源，創(chuàng)新低碳技術(shù)，從而形成新的商機(jī)和就業(yè)機(jī)會(huì)，把英國(guó)建設(shè)成低碳經(jīng)濟(jì)體，促進(jìn)英國(guó)環(huán)保型經(jīng)濟(jì)的持續(xù)可靠發(fā)展。

2006年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家尼古拉斯？斯特恩在《斯特恩報(bào)告》中表明——溫室效應(yīng)的持續(xù)加劇將會(huì)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，它的嚴(yán)重程度可能高于世界大戰(zhàn)和經(jīng)濟(jì)大蕭條。同年三月，在中國(guó)湖南舉行的全國(guó)優(yōu)秀青年氣象科技工作者學(xué)術(shù)研討會(huì)上，把《京都議定書(shū)》和《能源白皮書(shū)》與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從內(nèi)部和外部雙方面分析了中國(guó)經(jīng)濟(jì)需要走低碳發(fā)展道路的可行性，并對(duì)可能途徑和相關(guān)潛力進(jìn)行了挖掘。

2007年，聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)達(dá)成了“巴厘島路線圖”提出具體減排目標(biāo)——發(fā)達(dá)國(guó)家2020年前將溫室氣體排放量相對(duì)于1990年總量減少25%- 40%。在這次會(huì)議中，中國(guó)也把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國(guó)策，制定并公布了《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》，該方案結(jié)合了中國(guó)自身可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本規(guī)劃。多數(shù)媒體把“巴厘島路線圖”稱為“遏制全球氣候變暖，拯救地球的路標(biāo)”，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有里程碑意義。

環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，其中又包括碳會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，即繼承了企業(yè)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵和基本方法之外，也有其自身特點(diǎn)。第一，從對(duì)象上看，環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這里即包括與環(huán)境直接相關(guān)，例如環(huán)境管理費(fèi)用，也包括間接相關(guān)，例如工程施工過(guò)程中為了低碳排放減少對(duì)環(huán)境的破壞，采取更昂貴材料和圍欄保護(hù)措施等費(fèi)用；第二，從目標(biāo)上看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更多是追求利潤(rùn)最大化，而環(huán)境會(huì)計(jì)把環(huán)境保護(hù)放在第一位，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。第三，從職能上看，除了核算和監(jiān)督職能以外，還有評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能不僅評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境保護(hù)能力而且通過(guò)多企業(yè)重疊評(píng)估某一片區(qū)環(huán)境現(xiàn)狀和未來(lái)環(huán)境發(fā)展?jié)摿?；第四，從?huì)計(jì)四大假設(shè)上看，環(huán)境會(huì)計(jì)不再是以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，而是應(yīng)該多重計(jì)量為基礎(chǔ)。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，部分可以采用實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量等讓所反映的環(huán)境活動(dòng)更加直觀 。

總的來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)在繼承財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的上，結(jié)合了環(huán)境活動(dòng)的實(shí)際情況，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有更強(qiáng)的操作性和實(shí)用性。

國(guó)內(nèi)外研究綜述

環(huán)境價(jià)值理論

環(huán)境價(jià)值理論是對(duì)環(huán)境資源價(jià)值進(jìn)行較為合理和科學(xué)的計(jì)量，在最小環(huán)境成本下滿足最大化的生產(chǎn)和消費(fèi)需求，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)化進(jìn)程。 環(huán)境價(jià)值理論最早開(kāi)始于20世紀(jì)50年代，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的明確定義。總體來(lái)說(shuō)，環(huán)境價(jià)值的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：第一，環(huán)境包括自然環(huán)境生物資源以及人類勞動(dòng)，當(dāng)污染物排放超過(guò)環(huán)境的自凈能力，需要人類勞動(dòng)干預(yù)；第二環(huán)境是稀缺的、有價(jià)值的。環(huán)境資源能滿足人類生存和經(jīng)濟(jì)的需要，同時(shí)環(huán)境又具有稀缺性，人們?cè)谑褂脮r(shí)要注意對(duì)環(huán)境的保護(hù)和合理利用，保證環(huán)境的可持續(xù)性。

環(huán)境具有價(jià)值，把環(huán)境價(jià)值理論作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，我們應(yīng)該進(jìn)行核算來(lái)體現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境方面的得與失。同時(shí)環(huán)境又包括人類勞動(dòng)，環(huán)境與人類勞動(dòng)相互影響產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

總成本理論

我們可以把一個(gè)產(chǎn)品的總成本分為兩個(gè)部分，一是基礎(chǔ)成本（包括物質(zhì)成本和人力成本），二是環(huán)境成本（包括環(huán)境治理成本）。企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，努力降低總成本?；A(chǔ)成本方面可以通過(guò)技術(shù)等手段降低；環(huán)境成本方面企業(yè)會(huì)綜合考慮利用環(huán)境轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境治理所付出的代價(jià)兩者之間孰低。將環(huán)境治理納入產(chǎn)品總成本，有助于企業(yè)減少環(huán)境污染，積極保護(hù)環(huán)境。基于低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，我們可以將總成本理論做進(jìn)一步延申。

低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)核算始于要素的確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)同樣如此，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)在最大的問(wèn)題是處于一個(gè)百家爭(zhēng)鳴的階段，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，主要問(wèn)題如下：

環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量混亂

由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，但是環(huán)境會(huì)計(jì)卻不能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)該采用多種計(jì)量方式。對(duì)于環(huán)境資源的所有權(quán)、碳的排污權(quán)、環(huán)境設(shè)備專利等內(nèi)容都應(yīng)歸于環(huán)境無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量。

目前，許多公司都在探索使用符合自己企業(yè)特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方式。總結(jié)分析主要有以下幾種：第一，現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)法，當(dāng)環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境行為造成的環(huán)境收益或損失有明確市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，采用現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)法；第二，比照市場(chǎng)法，當(dāng)環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境行為造成的環(huán)境收益或損失沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，但有其他相似代替品進(jìn)行比照時(shí)，采用代替品價(jià)值計(jì)量；第三，虛擬市場(chǎng)法，環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境行為造成的環(huán)境收益或損失沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，也不存在其他相似代替品進(jìn)行比照時(shí)，通過(guò)構(gòu)想一個(gè)虛擬理想市場(chǎng)，對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)估計(jì)量。

完善環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

構(gòu)建完善低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)有兩種方式，第一種，在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表上增添環(huán)境內(nèi)容，例如在“資產(chǎn)類科目”下增加“環(huán)境會(huì)計(jì)”，確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素，環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本（成本費(fèi)用類科目）、環(huán)境收益（損益類科目）等。

另一種是直接在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中增加“企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息”披露。對(duì)比其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，創(chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更利于實(shí)現(xiàn)。

健全環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，法律法規(guī)是規(guī)則制定和實(shí)施最強(qiáng)有力的保障。為使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)更加規(guī)范化，有法可依，我國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)日本在環(huán)境會(huì)計(jì)上的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情，制定環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露、審核制定基本框架。

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬大學(xué)城醫(yī)院）

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