宋蘭菊

打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)，是我國政府重大決策部署，隨著國家對清潔能源的大力支持，天然氣運輸公司也隨之不斷發(fā)展。由于受市場環(huán)境、經濟環(huán)境及政策環(huán)境影響，天然氣運輸的成本不斷變化，在一定程度上影響著天然氣運輸企業(yè)的經濟效益，因此，如何構建天然氣運輸企業(yè)的成本核算體系尤為重要。

天然氣運輸企業(yè)的行業(yè)特點

天然氣運輸企業(yè)主要投資于海運領域的船只、陸運領域的槽車以及敷設地下的管網管線建設等，資本投入大、經營區(qū)域廣是其行業(yè)特點。為了增強對外部市場迅速反應的能力，天然氣運輸企業(yè)在組織架構方面通常采用扁平化。天然氣運輸公司根據經營區(qū)域和管理需要，一般會在港口和重要配氣中心設立接收站、分輸站以及門站等基層隊伍，采用集核心業(yè)務管理、市場化運作和專業(yè)技術服務于一體的經營管理模式，并依托石油石化上游企業(yè)、專用設備供應商、應急救援體系和專業(yè)技術服務體系，通過委托、協議、合同等方式建立物流配送倉儲服務體系和其他生產運維保障體系。在成本核算體系構建方面，天然氣運輸公司通常采取集約化、精細化的成本控制管理手段進行控制管理，但目前天然氣運輸企業(yè)的成本管理水平因不同企業(yè)對成本核算體系的的重視程度不同和所處經營環(huán)境不同而差距明顯。

目前天然氣運輸企業(yè)的成本核算體系面臨的問題

不可控成本因素較多

由于天然氣運輸公司一般會進行跨區(qū)域的長距離運輸，許多外在不可控因素存在較多，從成本核算角度來講，不可控成本也需并入成本核算范疇中。比如極端天氣對中高壓管網設施的安全性提出更高要求，需要企業(yè)有更多的安全投入進行定期檢測和加大巡檢力度，導致運營成本增加；在不同地理區(qū)域進行長距離運輸，面對復雜地形和不同的自然環(huán)境，埋線設計方式和管網管徑不同，導致前期工程設計及后期運營維護難度加大；槽車運輸過程中，受市場調整機制影響，壓車現象時有發(fā)生，導致運輸成本增加等，這些現象普遍存在，但往往難以控制。

成本核算準確性有待提高

天然氣運輸公司經營區(qū)域廣是普遍存在現象，如自西向東貫穿我國的“西氣東輸”工程和跨國管道鋪設的俄羅斯進口天然氣的系統(tǒng)工程等，對天然氣運輸企業(yè)的成本核算管理提出了更高要求。在天然氣運輸成本中，除燃料、動力和人工等直接成本外，固定資產投資需承擔的折舊等固定成本占比較大。目前很多天然氣運輸企業(yè)直接按照運輸量進行分攤，忽略運輸距離和運輸方式，這直接影響到成本核算工作的準確性，很難通過成本計算向公司管理者提供有價值的成本信息。

財務人員業(yè)務水平亟需提升

目前天然氣運輸企業(yè)普遍規(guī)模較大，根據不同經營區(qū)域和不同業(yè)務性質，通常下設多家分子公司或事業(yè)部。集團成本核算內容復雜，需要對各經營主體的全過程成本進行分析控制，全面反映集團的成本核算內容。目前財務人員對天然氣運輸企業(yè)成本業(yè)務不熟悉，對不同區(qū)域、不同運輸方式中的直接成本和間接成本劃分不清，并隨意變更運輸費用分配標準，不能準確、合理地記錄成本信息，使得成本核算結果與實際情況存在較大差異。

成本核算缺乏動態(tài)預警機制

企業(yè)管理者成本管理意識薄弱，不同區(qū)域管理層各自為政，缺少管理協同效應，忽視成本管理價值，成本預算管理機制形同虛設。成本核算的基礎是數據統(tǒng)計，準確掌握成本數據可以使成本核算工作順利進行。但由于管理層對成本核算工作漠視，不可控等成本基礎數據收集困難，對成本核算體系的構建造成了主觀性的阻礙。另一方面未形成有效溝通機制，使得實際成本與預算出現較大偏差時，不能及時和管理層進行有效分析和預警，不能有效發(fā)揮成本核算價值。

構建及設計天然氣運輸企業(yè)的成本核算體系策略

確立成本核算體系的一般設計原則

根據調查研究，天然氣運輸企業(yè)有自身獨特的成本核算特點，建議建立成本核算體系時應遵循以下原則：1.在計算天然氣運輸成本時核算對象按照輸氣量進行核算，以成本管理項目為基礎進行成本分攤；2.由于天然氣運輸企業(yè)投資較大，固定成本分攤較高，所以輸氣成本嚴格按照指定結算期間進行計算，以保持相同期間成本與收入配比；3.財務核算中需根據實際業(yè)務進行合理設置一級和二級會計科目，并需要考慮業(yè)務類型及覆蓋的不同區(qū)域，必要時設置項目輔助核算；4.企業(yè)成本核算時，由于組織架構中控制幅度較寬，應根據輸氣成本的項目進行成本控制中心劃分；5.對不同成本控制中心的成本，結合待攤間接成本費用，進行匯總和再分配，計算出輸氣單位成本和總成本。6.加強成本分析，結合月度、季度、半年度和年度定期成本分析，以及特殊情況下的專題成本分析，提出相關成本改善建議，發(fā)揮成本管理價值。

根據戰(zhàn)略目標建立科學高效的成本核算體系

天然氣運輸企業(yè)不僅面臨著國內外復雜經濟形勢的挑戰(zhàn)，還面臨跨區(qū)域的自然和人文環(huán)境，要全面提升成本核算，應從完善成本核算體系入手。科學高效的成本核算體系應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標來進行規(guī)劃，制定成本核算體系時，應結合自身發(fā)展的定位，對公司的戰(zhàn)略目標進行判斷。成本核算體系的完善不僅需要一個部門的參與，更需要整個集團的協同作業(yè)，從而規(guī)范企業(yè)成本核算各個環(huán)節(jié)的工作職責，使各公司、各部門之間的溝通有序，使企業(yè)成本控制貫穿于公司全部門、全過程。

利用數字化技術助力成本核算體系搭建

ERP的廣泛應用，已使得大多數天然氣運輸公司實現了成本信息化管理。而互聯網的發(fā)展，催生了更多管理級應用，這些應用也逐步發(fā)展成為了企業(yè)重要的管理助手：遠程辦公、跨部門協作、移動辦公已經成為企業(yè)發(fā)展過程中的常態(tài)，信息軟件系統(tǒng)，將成為企業(yè)不可或缺的工具，在為天然氣運輸企業(yè)成本核算提供了更多支持。在天然氣運輸企業(yè)面臨成本準確率不高、不可控因素過多時，可利用信息化核算及時將有關成本進行歸集，以不同成本控制中心為單位，提供成本數據，滲透企業(yè)管理流程，幫助企業(yè)創(chuàng)建新的財務管理模式。

不斷優(yōu)化調整成本核算系統(tǒng)間接成本分攤

伴隨著高度自動化、智能化的企業(yè)經營環(huán)境的改變，成本分配基礎的科學與否決定著成本計算的準確性和成本控制有效性。在成本結構中的固定成本占比較重的前提下，直接按照輸氣量基礎分配，則會產生誤導決策的成本信息，因此應按照各事業(yè)部、分子公司設定成本中心，在按照輸氣量為分配基礎的前提下，需要采用作業(yè)成本法，資源成本分配到各有關作業(yè)，更準確的將間接成本和輔助費用分配到產品和服務中去。一項作業(yè)是否能追溯到產品成本，可以通過實地觀察法進行判斷。例如，某一個天然氣運輸公司同時承擔海運和陸運輸送業(yè)務，進口液化天然氣通過港口接收站后需再次通過槽車運輸到終端客戶手中，在成本核算中可能會面臨因所耗資源不同，作業(yè)成本不同，導致各階段運輸成本不同，應盡可能強調擴大到追溯到直接產品和服務的比例，以減少成本分配引起的財務信息失真，盡量避免錯誤決策。

深化業(yè)財融合，加強財務人員成本核算水平

由于天然氣運輸企業(yè)成本復雜多變，財務人員僅依賴于簡單的理論知識難以將成本進行精細化核算出來。面對傳統(tǒng)體制和現代經濟市場變化的需要，創(chuàng)新和優(yōu)化會計工作，同時積極應對外部環(huán)境干擾因素帶來的挑戰(zhàn)和問題，不斷加強業(yè)財融合，是財務人員進一步提升自身價值的必經之路。因此，財務人員不僅要立足于自身的財務專業(yè)能力，但更要從財務專業(yè)角度和業(yè)務實際角度結合起來去分析問題。財務人員要想真正了解業(yè)務，就需要真正了解公司運營模式和業(yè)務管理需求，積極賦能的同時，多與業(yè)務部門打交道，運用成本核算方法，向業(yè)務部門提出專業(yè)建議，體現財務人員專業(yè)價值。

不斷完善財務核算制度，落實成本責任考核

根據天然氣運輸企業(yè)實際情況制定企業(yè)專屬的財務成本管理制度，在財務管理制度的基礎上不斷完善會計成本核算體系。在財務制度的規(guī)范下，根據核算對象和核算任務，例如對管道設施和運輸車輛維修成本、供銷差損耗進行專項成本分析等，擬定每個工作人員的具體職責，讓他們明確工作目標和任務，有效規(guī)范和引導各項經濟活動，確保成本核算工作落實到位。另一方面利用財務制度建立健全并嚴格落實成本核算責任制是必要的，成本責任考核能更好約束和規(guī)范工作人員職責，提升成本核算人員責任心，有效提升成本核算工作水平。

建立健全成本核算動態(tài)預警機制

天然氣運輸企業(yè)面臨多種不確定因素，往往使得實際成本與預算成本相差較大，由于成本預警機制不健全，導致超預算成本不能及時有效反饋。為能及時降低成本，有效采取措施降低損失，天然氣運輸企業(yè)應建立健全成本預警機制?？蓞⒖細v史成本數據、對標同行業(yè)其他企業(yè)數據，結合公司實際經營環(huán)境和自然環(huán)境等特殊情況，設置預警警戒線，并動態(tài)評估，將有利于成本核算的預先判斷和問題的及時解決，確保公司長遠健康發(fā)展。

結 語

綜上所述，結合天然氣運輸企業(yè)的行業(yè)特點，目前行業(yè)內成本核算體系還存在很多問題需要解決。本文通過分析目前天然氣運輸公司成本核算過程中存在問題，并提出成本核算體系建設策略的相關建議，對天然氣運輸企業(yè)成本核算體系搭建具有重要意義。天然氣運輸企業(yè)只要能夠從自身出發(fā)，把成本核算工作落到實處，就能夠在提高成本核算水平的同時，為天然氣運輸企業(yè)發(fā)展決策提供準確的數據，從而引導天然氣運輸企業(yè)朝著理想的方向發(fā)展。

（山東華勝能源有限公司）

參考文獻：

[1] 張金花.淺談天然氣運輸企業(yè)會計成本核算存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2019（22）：187.

[2] 丁曉芳.天然氣運輸企業(yè)會計成本核算管理存在的問題及對策分析[J].