在“提質(zhì)增效、更可持續(xù)”的積極財(cái)政政策要求下，2021年，我國(guó)將繼續(xù)深化稅制改革，制度性的減稅仍將持續(xù)。

面向“十四五”，我國(guó)稅收體系將在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮更為顯著的作用，減稅降費(fèi)政策的科學(xué)性、有效性仍有進(jìn)一步優(yōu)化的空間。

劉怡

北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，財(cái)政學(xué)系主任

“十三五”，普惠性、結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)成效顯著

“十三五”期間我國(guó)持續(xù)推出減稅降費(fèi)措施，將減稅降費(fèi)與稅制改革結(jié)合，普惠性減稅降費(fèi)與結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)并舉，總體上取得了積極顯著的成效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，新增減稅降費(fèi)總規(guī)模累計(jì)超過(guò)7.6萬(wàn)億元。

“十三五”期間，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)累計(jì)下降18.1%，新辦涉稅市場(chǎng)主體5745萬(wàn)戶，較“十二五”時(shí)期增長(zhǎng)83%?？傮w來(lái)看，減稅降費(fèi)政策對(duì)于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮著根本性、長(zhǎng)期性的作用。

2020年，在經(jīng)濟(jì)存在下行壓力的情況下，全年全國(guó)新增減稅降費(fèi)超2.5萬(wàn)億元。減稅降費(fèi)作為重要的逆周期調(diào)節(jié)政策，實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)預(yù)期、減負(fù)擔(dān)、增活力、優(yōu)結(jié)構(gòu)等多重功效。

減稅降費(fèi)穩(wěn)定了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期。2020年，我國(guó)連續(xù)出臺(tái)了7批28項(xiàng)支持不同群體、不同行業(yè)疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，稅收收入占GDP比重下降約0.82個(gè)百分點(diǎn)。其中，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年;階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅;階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)等針對(duì)性措施有效減輕了疫情期間企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)提供了有力保障。

減稅降費(fèi)提升了市場(chǎng)主體活力。2020年正常退稅業(yè)務(wù)辦理平均時(shí)間比2019年提速20%，全年辦理出口退稅14549億元。2020年1月至11月，辦理涉稅事項(xiàng)的新增市場(chǎng)主體1016萬(wàn)戶，比上年同期增長(zhǎng)7.4%，其中第三季度，全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)當(dāng)季實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)4.9%，市場(chǎng)主體活力進(jìn)一步激發(fā)。

減稅降費(fèi)發(fā)揮了稅收治理作用。稅收政策是國(guó)家綜合治理的重要工具，減稅降費(fèi)始終服務(wù)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的大政方針。受益于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，2020年全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)研發(fā)支出同比增長(zhǎng)13.1%，其中，制造業(yè)增長(zhǎng)9.6%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)25.3%，均保持良好創(chuàng)新發(fā)展勢(shì)頭。2020年，通過(guò)提高部分產(chǎn)品出口退稅率，對(duì)二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車減征增值稅，延續(xù)實(shí)施新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅政策等措施，穩(wěn)外貿(mào)擴(kuò)內(nèi)需，有力推動(dòng)了構(gòu)建國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。

“十四五”，減稅降費(fèi)政策仍有進(jìn)一步優(yōu)化空間

2021年，在“提質(zhì)增效、更可持續(xù)”的積極財(cái)政政策要求下，將繼續(xù)深化稅制改革，制度性的減稅仍將持續(xù)，例如：完善增值稅期末留抵退稅和抵扣鏈條;加大對(duì)高端人才的吸引力度;繼續(xù)支持制造業(yè)發(fā)展;加大對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度等。

面向“十四五”，放眼更長(zhǎng)遠(yuǎn)，我國(guó)稅收體系將在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮更為顯著的作用，減稅降費(fèi)政策的科學(xué)性、有效性仍有進(jìn)一步優(yōu)化的空間：

第一，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)尚有提升空間。

以研發(fā)創(chuàng)新推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，是我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、破解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展深層次矛盾的必然選擇。其中，

企業(yè)是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展最重要、最活躍的主體。為了進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的活力，應(yīng)當(dāng)重視以下稅收問(wèn)題：

首先，《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》

（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用按照75%在稅前加計(jì)扣除的政策已于2020年12月31日到期，應(yīng)當(dāng)盡快研究并公布下一階段的加計(jì)扣除政策。

其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2018〕99號(hào)），研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策只能在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)享受，不能在分月或分季度預(yù)繳時(shí)享受，會(huì)加大企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，不利于企業(yè)增加研發(fā)投入。國(guó)內(nèi)外大量實(shí)證研究證明，企業(yè)現(xiàn)金持有量會(huì)顯著影響其研發(fā)投入，未來(lái)可以考慮允許企業(yè)在月度或季度預(yù)繳所得稅時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

第二，進(jìn)一步加大對(duì)初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)投入的支持力度。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

〔2009〕98號(hào)）明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分形成的企業(yè)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。美國(guó)對(duì)企業(yè)未使用的研發(fā)支出稅收抵免，允許向前結(jié)轉(zhuǎn)1年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。相比之下，我國(guó)處于研發(fā)投入階段尚未盈利的企業(yè)享受到的加計(jì)扣除優(yōu)惠力度較小。同時(shí)，《財(cái)政部商務(wù)部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》（2019年第91號(hào)）對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策已于2020年12月31日到期。

目前，初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)享受到的優(yōu)惠政策主要是《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)），該政策的優(yōu)惠對(duì)象是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人，只能起到間接作用，無(wú)法直接激勵(lì)初創(chuàng)企業(yè)加大研發(fā)投入。

總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有政策對(duì)處于研發(fā)投入階段尚未盈利企業(yè)的支持力度較小，未來(lái)可以從增值稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種入手，設(shè)計(jì)針對(duì)初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。

第三，完善參與全球人才競(jìng)爭(zhēng)的個(gè)人所得稅制度。

從全球個(gè)稅負(fù)擔(dān)看，我國(guó)個(gè)稅最高邊際稅率為45%，與美國(guó)、新加坡、香港等國(guó)家和地區(qū)相比，個(gè)稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于吸引和留住海內(nèi)外高端人才;

從政策優(yōu)惠區(qū)域看，目前高端人才個(gè)稅優(yōu)惠政策只適用于粵港澳大灣區(qū)、海南自由貿(mào)易區(qū)等特定區(qū)域，不利于人才流向全國(guó)其他地區(qū)，西部開發(fā)、中部崛起、東北振興也亟需大量高端人才;

從政策享受人群看，全國(guó)性的個(gè)稅優(yōu)惠政策僅適用于院士、享受政府特貼等少部分專家學(xué)者，存在門檻高、覆蓋面窄等問(wèn)題。

建議：一是加大對(duì)高端人才、亟需人才、特殊人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，對(duì)標(biāo)世界上科技領(lǐng)先國(guó)家，積極參與全球人才競(jìng)爭(zhēng);二是強(qiáng)化對(duì)高端人才個(gè)稅優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，盡量在國(guó)家層面統(tǒng)一制定優(yōu)惠政策，消減區(qū)域性優(yōu)惠政策不均衡帶來(lái)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和資源浪費(fèi);三是擴(kuò)大高端人才個(gè)稅優(yōu)惠的免征范圍，將地方政府或用人單位發(fā)放的人才引進(jìn)獎(jiǎng)金、租房購(gòu)房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)用等列入專項(xiàng)稅前扣除范圍。

第四，研究適應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策。

新冠肺炎疫情使得線下經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊的同時(shí)，也加快了傳統(tǒng)行業(yè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的步伐。近年來(lái)，農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的智能化、數(shù)字化趨勢(shì)明顯加快，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式正在為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入新動(dòng)能。

目前，數(shù)字化發(fā)展的制造業(yè)企業(yè)主要享受高新技術(shù)企業(yè)系列優(yōu)惠，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但農(nóng)業(yè)新業(yè)態(tài)缺乏相關(guān)稅收優(yōu)惠政策支持。

隨著科技興農(nóng)、大學(xué)生返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)等浪潮的興起，智慧農(nóng)業(yè)、定制農(nóng)業(yè)、互動(dòng)農(nóng)業(yè)等農(nóng)業(yè)新業(yè)態(tài)萌芽發(fā)展，稅收政策應(yīng)當(dāng)予以支持，鼓勵(lì)和保護(hù)高附加值新型農(nóng)業(yè)的發(fā)展，幫助農(nóng)民增收。再進(jìn)一步，也可以加大對(duì)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的稅收政策支持力度。

編輯/孟媛