□ 陳 淑

在以往的工作中，筆者經(jīng)常被提問：以前社區(qū)從來不交稅，怎么成立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織辦理稅務(wù)登記時，就突然被告知要按企業(yè)流程每個月進(jìn)行納稅申報？有的村干部甚至坦言，即便成立了股份經(jīng)濟(jì)合作社，開立了銀行賬戶，仍不愿意將收入記在集體經(jīng)濟(jì)組織賬上，希望能回避納稅，生怕減少了集體收入。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是否是納稅主體？是否需做納稅申報？在南京，如今有了明確解答。2020年，南京市出臺了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)村級集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會分賬管理改革的指導(dǎo)意見》，積極探索以“賬戶分設(shè)、資產(chǎn)分管、核算分立”等為主要內(nèi)容和設(shè)置“兩實(shí)一虛賬戶”為記賬方法的村社分賬管理改革路徑，妥善處理好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織納稅問題。

一、為什么專門提出村集體納稅問題

筆者認(rèn)為，領(lǐng)取“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證”的農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社已被納入正常稅收征管范圍，原因如下：

（一）有依法納稅的義務(wù)。部分農(nóng)經(jīng)干部、股份經(jīng)濟(jì)合作社管理人員存在認(rèn)識上的誤區(qū)，長期以來，各地普遍實(shí)行村委會與集體經(jīng)濟(jì)組織合二為一的做法，由村委會代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能，方便基層自治組織管理和保障農(nóng)村社會運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時，由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織民事法律地位缺失，集體經(jīng)濟(jì)活動通常都以村委會名義進(jìn)行，人們?nèi)諠u形成了集體經(jīng)濟(jì)組織不用交稅，或者僅需象征性地繳納極少量稅款的慣性思維。

隨著《中華人民共和國民法總則》確定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法人為特別法人，以及農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等多部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記賦碼工作的通知》，南京市690個村集體經(jīng)濟(jì)組織全部完成登記賦碼，領(lǐng)取了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證》，取得了統(tǒng)一社會信用代碼。這不僅標(biāo)志著集體經(jīng)濟(jì)組織取得了公平參與市場競爭的入場券，也標(biāo)志著其在稅收征管方面和其他市場主體一樣，具有了平等地位。根據(jù)市場公平競爭原則，集體經(jīng)濟(jì)組織有依法納稅的義務(wù)。

（二）有應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為。衡量一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要納稅，不是光看由何種主體開展這項(xiàng)活動，而是要結(jié)合是否存在應(yīng)稅項(xiàng)目，否則就可能面臨逃稅風(fēng)險?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和初加工環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)集體經(jīng)濟(jì)組織長期從事免稅業(yè)務(wù)，故無需納稅?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)經(jīng)營方式已發(fā)生很大轉(zhuǎn)變，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，且隨著產(chǎn)業(yè)鏈條延伸，集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅項(xiàng)目必將不斷增加，應(yīng)稅范圍不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策并不涵蓋當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有經(jīng)營范圍和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。南京的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式偏重資產(chǎn)租賃、資源發(fā)包、資本經(jīng)營和承包經(jīng)營等，尤以物業(yè)經(jīng)濟(jì)為主。農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社從事的生產(chǎn)銷售、農(nóng)業(yè)服務(wù)勞務(wù)、資產(chǎn)租賃、資源發(fā)包等業(yè)務(wù)均屬于增值稅涉稅業(yè)務(wù)，與之關(guān)聯(lián)的，還有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。

（三）有地方納稅先例。北京、廣州、浙江、上海，以及蘇南地區(qū)等多地已經(jīng)在對集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行征稅。南京某街道13個村的全年開票票面繳稅總額約1500萬元，不到街道財政一般預(yù)算收入的1%。據(jù)廣東省東莞市的一項(xiàng)調(diào)查統(tǒng)計顯示，股份經(jīng)濟(jì)合作社直接稅負(fù)占其純收入的1.5%—2%，低于企業(yè)25%的平均稅負(fù)；改為公司制的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)公司法交納企業(yè)所得稅，稅負(fù)等同于一般企業(yè)。《武漢市村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理?xiàng)l例》第二十條明確提出，村集體經(jīng)濟(jì)組織對依法納稅后的收益進(jìn)行分配。《北京市村合作經(jīng)濟(jì)組織會計制度實(shí)施細(xì)則》基本與企業(yè)會計制度接軌。

中央已經(jīng)出臺文件明確，應(yīng)在稅收領(lǐng)域給予集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)優(yōu)惠政策。2017年中央一號文件提出，研究制定支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的稅收政策?！吨泄仓醒雵鴦?wù)院關(guān)于堅持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展做好“三農(nóng)”工作的若干意見》指出，深入推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，研究完善適合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策。江西省委省政府《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的實(shí)施意見》專門提出，加大稅收優(yōu)惠，對村集體經(jīng)濟(jì)組織物業(yè)出租的房產(chǎn)稅、增值稅以及村級公共事業(yè)建設(shè)工程所征的有關(guān)地方稅收，有條件的地方實(shí)行財政返還。《黑龍江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織條例》第七條規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織享受村民委員會和村民小組代行其職能時期的優(yōu)惠政策，享受本省對新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體制定的優(yōu)惠政策。江蘇省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例第五十四條及其解讀、起草說明中，均有集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)享受國家、省規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠的表述。

二、推動村集體依法納稅的現(xiàn)實(shí)困境

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是一類特殊的市場主體，不宜簡單套用一般工商企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征稅。

（一）集體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沉重。一方面，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)在人、地、錢等方面的制約因素較多，集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大壓力。另一方面，集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際上承擔(dān)著提供農(nóng)村公共產(chǎn)品、增加農(nóng)民收入、延伸政府行政職能以及保證農(nóng)村基層組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)等多重職能。南京城鎮(zhèn)化率高達(dá)83.2%，“小村大社區(qū)”現(xiàn)象突出，歸屬兩三千人的集體資產(chǎn)要為三五萬人的新社區(qū)提供社會公共服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，2020年南京市農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社支出各類集體福利費(fèi)（養(yǎng)老統(tǒng)籌、撫恤慰問金、困難戶、五保戶、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育等）超4億元。每年人均幾十元、幾百元，有的村上千元的分紅，雖然在農(nóng)民收入中所占比重不大，但從集體角度來看，并不是一筆小數(shù)目。

（二）納稅意識薄弱?；谏鲜黾w經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，在長期不用納稅或很少納稅的現(xiàn)實(shí)情況下，納稅要求不易被理解和接受，集體經(jīng)濟(jì)組織主動做好納稅工作的積極性不高。在制度層面，現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織涉稅會計并無明確規(guī)定，沒有“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目設(shè)置，造成集體經(jīng)濟(jì)組織缺乏清晰的稅務(wù)處理依據(jù)；稅法對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的納稅義務(wù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，除清產(chǎn)核資相關(guān)的印花稅、契稅個別免稅條款外，幾乎沒有明確提及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織適用的規(guī)定，更缺乏具體的實(shí)施細(xì)則。制度設(shè)計的不完備，客觀上導(dǎo)致了集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員對納稅問題的認(rèn)知產(chǎn)生偏差。

（三）專業(yè)能力不足。納稅要求對集體經(jīng)濟(jì)組織的稅務(wù)核算和管理能力提出了極大挑戰(zhàn)。一方面，國家稅務(wù)總局公布了新版《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》，明確了110項(xiàng)推動脫貧攻堅的稅收優(yōu)惠政策和政策依據(jù)。其他有關(guān)部門亦有相關(guān)降負(fù)舉措。集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)人員必須學(xué)會對照政策的享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件等按圖索驥，充分熟悉、充分運(yùn)用現(xiàn)行優(yōu)惠政策，同時要密切關(guān)注政策變化。另一方面，集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大過程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性正在不斷提高，納稅核算、納稅申報等工作極為考驗(yàn)財務(wù)人員的自主核算和自主辦稅能力。

三、筆者的幾點(diǎn)建議

在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，以農(nóng)業(yè)為主的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織基本不需考慮納稅問題，但對于集體經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，必須轉(zhuǎn)變觀念，不能再將納稅看作是負(fù)擔(dān)，稅收杠桿可以發(fā)揮促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的正向作用。筆者就當(dāng)前條件下集體經(jīng)濟(jì)組織面臨的納稅問題，提幾點(diǎn)個人建議：一是對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織量體裁衣，制定完善稅收征管法規(guī)和財稅優(yōu)惠政策。如允許集體經(jīng)濟(jì)組織用于社會管理支出的部分稅前扣除；對成員按資產(chǎn)量化份額從集體獲得的收益免征個稅；加大經(jīng)常性財政對農(nóng)村基層公共支出的支持力度。二是盡快修訂《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，以適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需求和集體經(jīng)濟(jì)組織稅收征管要求。三是財稅等部門和農(nóng)經(jīng)部門聯(lián)手，有針對性地加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，加大人才培養(yǎng)、培訓(xùn)力度。