□文/婁熙多

（沈陽(yáng)化工大學(xué) 遼寧·沈陽(yáng)）

［提要］近年來(lái)，高校財(cái)務(wù)管理因引入政府會(huì)計(jì)制度而發(fā)生巨大變化。而新的會(huì)計(jì)制度不會(huì)一蹴而就，在具體實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)伴隨著一些問(wèn)題。只有結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，根據(jù)問(wèn)題的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地提出對(duì)策，才能使高校財(cái)務(wù)制度趨于完備，財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)高效。

一、引言

高校的財(cái)務(wù)管理是在創(chuàng)新中不斷發(fā)展的。高校在社會(huì)生活中有著不同于企業(yè)的特殊地位；同樣的，相較于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，高校的財(cái)務(wù)管理也更為特殊。在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域內(nèi)，高校的財(cái)務(wù)管理具有其獨(dú)有的特點(diǎn)，而其中一些特點(diǎn)在2019年1月1日實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度管理之后變得更加突出。

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度在落實(shí)后，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定程度影響，其中既包含積極的影響也帶來(lái)許多困難。積極的影響主要體現(xiàn)為：為體現(xiàn)預(yù)算的管理功能，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；能夠全面反映預(yù)算收支，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免虛列預(yù)算收支，更加準(zhǔn)確、真實(shí)地反映高校的預(yù)算執(zhí)行情況等。其困難主要體現(xiàn)在：新舊會(huì)計(jì)制度的銜接不良、高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)跟不上新制度建設(shè)要求、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化不完善等。

結(jié)合高校在財(cái)務(wù)管理中的特點(diǎn)與上述可能產(chǎn)生的影響，探尋并嘗試針對(duì)性的解決措施，必將有利于增強(qiáng)積極影響和消除各種困難，使高校財(cái)務(wù)管理得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、高校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

高校既區(qū)別于普通企業(yè)，又區(qū)別于政府機(jī)關(guān)，其財(cái)務(wù)管理存在最為顯著的三大特點(diǎn)：

（一）受政策影響大。高校，就其性質(zhì)而言屬于行政事業(yè)性單位。而對(duì)于此種非營(yíng)利性的事業(yè)單位而言，政策的變化帶來(lái)的影響往往是巨大的。我國(guó)的高校會(huì)計(jì)制度自1950年財(cái)政部頒布《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》至2019年實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度，經(jīng)歷過(guò)許多變更。事實(shí)上，正是不同的時(shí)期有不同的客觀條件，而不同的條件則需要不同的政策要求來(lái)加以規(guī)范和指導(dǎo)，才導(dǎo)致我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理變化。關(guān)于我國(guó)高校的會(huì)計(jì)制度在不同時(shí)期的變化詳見(jiàn)表1。（表1）

此外，由于高校每年會(huì)收到國(guó)家財(cái)政的專項(xiàng)撥款，因此會(huì)直接或間接受到國(guó)家財(cái)政的宏觀政策影響。

（二）涉及范圍廣。高校與其他企業(yè)、機(jī)關(guān)單位甚至其他等級(jí)學(xué)校的不同之處還在于大學(xué)校園內(nèi)各種活動(dòng)的多樣性。基于活動(dòng)的多樣性，高校財(cái)務(wù)管理也需要覆蓋到其中的方方面面，諸如科研教學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)、校辦企業(yè)與后勤服務(wù)等。這就意味著高校的財(cái)務(wù)管理存在經(jīng)費(fèi)投入大、資產(chǎn)價(jià)值高、資產(chǎn)類型豐富、基建業(yè)務(wù)多等特點(diǎn)。

上述特點(diǎn)往往會(huì)迫使財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量激增，財(cái)務(wù)制度也需要更加精細(xì)完備。人們常常形容大學(xué)校園為微型的“小社會(huì)”，正如將財(cái)務(wù)工作覆蓋到社會(huì)上每一家、每一戶是極困難的一樣，要使得高校財(cái)務(wù)管理能夠處理好學(xué)校中的各方事務(wù)也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

（三）收入性質(zhì)特殊。高校作為以培養(yǎng)人才為目的的非營(yíng)利性單位，其資金主要來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政教育撥款。教育改革的深化同樣使得高校的資金來(lái)源渠道更加豐富，諸如學(xué)期初繳納的學(xué)費(fèi)、多種方式的融資、校企合作的盈利分紅以及社會(huì)各界捐款等?？梢?jiàn)，高校的收入既不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入，也不同于政府財(cái)稅及其他收入。

收入的特殊性往往會(huì)為資金管理帶來(lái)挑戰(zhàn)，因?yàn)榧{入政府全面績(jī)效管理，就必須要運(yùn)用全面預(yù)算來(lái)為各種活動(dòng)分配合適的管理資金，將績(jī)效責(zé)任分解落實(shí)到具體單位、明確到責(zé)任人，確保每一筆資金得到安全、高效的利用。

三、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理常見(jiàn)問(wèn)題

（一）對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入。正因?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理具有“受政策影響大”的特點(diǎn)，高校內(nèi)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的部門(mén)及人員就一定要及時(shí)學(xué)習(xí)最新的相關(guān)政策。對(duì)新政策、新要求的把握不準(zhǔn)確、認(rèn)知不到位、學(xué)習(xí)理解不夠深入，往往是造成其他問(wèn)題的源頭。一方面習(xí)慣了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員短時(shí)間內(nèi)難以及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的了解不夠深入，導(dǎo)致核算的效率不高；另一方面培訓(xùn)活動(dòng)落后于改革步伐，雖然在改革措施落實(shí)之前高校都對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了專業(yè)的培訓(xùn)，但培訓(xùn)的內(nèi)容更側(cè)重于理論上，會(huì)計(jì)實(shí)踐和具體賬務(wù)處理方面的培訓(xùn)相對(duì)較少，使財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)操中暴露出問(wèn)題束手無(wú)策。最后，近幾年，隨著高校建設(shè)速度的加快，資金投入數(shù)量的增多，財(cái)務(wù)人員的票據(jù)審核和賬務(wù)處理等工作量不斷增多，接受新知識(shí)的時(shí)間有限，無(wú)暇提高自身專業(yè)能力。

表1 我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程一覽表

當(dāng)前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員有限，而越來(lái)越多的日常工作涉及到財(cái)務(wù)部門(mén)，使得財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有充足的時(shí)間對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)。再加上新的核算體系進(jìn)一步加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度，“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”，平行記賬模式對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算要求更高，過(guò)程更復(fù)雜。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給高校財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

（二）事前的預(yù)算不夠精細(xì)。在同樣享受政府財(cái)政撥款的條件下，事業(yè)單位的預(yù)算管理總會(huì)比政府部門(mén)多出難點(diǎn)。而同為事業(yè)單位，高校的預(yù)算管理又尤為困難。探究困難的原因，要以其特點(diǎn)為切入點(diǎn)。

高校財(cái)務(wù)管理涉及范圍廣泛，校內(nèi)的服務(wù)、資產(chǎn)極其多樣，財(cái)務(wù)支出需要面面俱到，“預(yù)則立，不預(yù)則廢”是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)工作中的常態(tài)。出于保守考慮，高校會(huì)在預(yù)算環(huán)節(jié)過(guò)度追求剛性控制，造成經(jīng)費(fèi)用不出去或者后期頻繁追加預(yù)算等現(xiàn)象。而且正因?yàn)楦咝５呢?cái)務(wù)開(kāi)支多樣，更為預(yù)算績(jī)效考核增加了難度。預(yù)算績(jī)效考核復(fù)雜就導(dǎo)致考核指標(biāo)更加偏向于財(cái)務(wù)指標(biāo)，很少能夠真正起到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的作用。

（三）執(zhí)行的監(jiān)督不夠嚴(yán)格。對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入、預(yù)算的績(jī)效考核粗糙都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中缺乏大力度的監(jiān)督。相對(duì)應(yīng)的，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)管，績(jī)效激勵(lì)的約束作用不強(qiáng)，再加上一些高校無(wú)法將預(yù)算績(jī)效考評(píng)的結(jié)果充分利用，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理無(wú)法發(fā)揮真正作用。進(jìn)而會(huì)給執(zhí)行的監(jiān)督留下松懈的空間。若放任這種問(wèn)題存在，會(huì)使高校的財(cái)務(wù)管理陷入惡性循環(huán)。

（四）新舊會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題。一是往來(lái)款的核實(shí)和確認(rèn)問(wèn)題。因新政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了“壞賬準(zhǔn)備”等減值概念，這就要求高校加強(qiáng)往來(lái)款的核實(shí)和確認(rèn)，區(qū)別對(duì)待。我國(guó)高校普遍歷史久遠(yuǎn)，部分往來(lái)款的掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，涉及的項(xiàng)目很多，可能包括大到基建項(xiàng)目、設(shè)備采購(gòu)、科研項(xiàng)目，小到印刷費(fèi)、租賃費(fèi)等，為保障資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性，必須針對(duì)每一筆往來(lái)款進(jìn)行充分的分析，對(duì)于賬齡過(guò)長(zhǎng)，確實(shí)很難清理的往來(lái)款賬務(wù)就要做好壞賬處理準(zhǔn)備。二是會(huì)計(jì)科目期初金額的確定較為困難。新政府會(huì)計(jì)制度要求高校的會(huì)計(jì)科目由收付實(shí)現(xiàn)制下的五要素調(diào)整為“5+3要素”，這就需要對(duì)以往所有的結(jié)余科目涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，逐筆核實(shí)，以此進(jìn)行科目的調(diào)整轉(zhuǎn)換，使得會(huì)計(jì)科目期初余額確定難度增大。

四、對(duì)策建議

（一）定期組織學(xué)習(xí)。對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入，財(cái)務(wù)人員就很難準(zhǔn)確把握最新的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率低、質(zhì)量差。要解決上述問(wèn)題，就必須提高財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)。高校完全可以利用自身的優(yōu)勢(shì)，定期組織財(cái)務(wù)部門(mén)甚至其他有關(guān)部門(mén)的工作人員通過(guò)各種方法學(xué)習(xí)研究新的政策、規(guī)章。首先，高校應(yīng)組織安排財(cái)務(wù)人員專項(xiàng)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度中要求的在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平行記賬，同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，使用更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法。在充分理解文件政策的前提下，還要組織實(shí)踐培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)人員政策解讀、財(cái)務(wù)管理及信息系統(tǒng)操作等各方面綜合素質(zhì)。其次，加強(qiáng)與其他高校進(jìn)行交流，針對(duì)高校在制度實(shí)施過(guò)程中存在的共性問(wèn)題進(jìn)行研討，學(xué)習(xí)其他院校的成功經(jīng)驗(yàn)，更好地適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路，面對(duì)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中產(chǎn)生的新情況、新問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，積極面對(duì)，努力尋找解決路徑。實(shí)踐證明，系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、有效的溝通交流能夠使財(cái)務(wù)工作人員及時(shí)更新自己的知識(shí)體系，掌握最實(shí)用的財(cái)務(wù)技能，在實(shí)際管理過(guò)程中更好地運(yùn)用新政策、新制度。

（二）提高預(yù)算管理能力。提高預(yù)算管理能力就要求高校提高預(yù)算績(jī)效管理認(rèn)知，完善預(yù)算績(jī)效體系建設(shè)；強(qiáng)化專項(xiàng)資金授權(quán)審批，完善預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)管理；細(xì)化預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。首先，必須完善預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，利用完善合理的績(jī)效指標(biāo)展開(kāi)預(yù)算績(jī)效管理。進(jìn)而明確預(yù)算績(jī)效管理的主要對(duì)象，通過(guò)制定績(jī)效管理指標(biāo)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，有效開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。其次，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，新政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)功能得到了完善，設(shè)立了或有債務(wù)，債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目。將其他應(yīng)收賬款、受托代理資產(chǎn)和負(fù)債不納入預(yù)算核算范圍，避免了預(yù)算收支的虛列，更全面準(zhǔn)確地反映高校預(yù)算執(zhí)行情況?？傊岣哳A(yù)算管理能力的關(guān)鍵就是必須要從預(yù)算績(jī)效體系的建設(shè)入手，認(rèn)真的執(zhí)行預(yù)算績(jī)效考核。針對(duì)預(yù)算績(jī)效的考核指標(biāo)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，使預(yù)算績(jī)效考核體系不斷完善，趨于完備。

（三）完善財(cái)務(wù)監(jiān)管制度。僅僅依靠政府財(cái)政的一套預(yù)算績(jī)效考核體系并不能使高校的資金在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中妥善利用，而且不同的學(xué)校之間各有差異，不同學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)之間也存在差異。上述情況使不同的學(xué)校必須依據(jù)本校實(shí)際情況，健全內(nèi)控機(jī)制，完善監(jiān)管制度。

盡管高校有別于普通企業(yè)，但是在建立合理的內(nèi)控機(jī)制方面仍然可以借鑒企業(yè)的方法。通常而言，企業(yè)的內(nèi)控體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)、信息溝通與交流、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督職能的重要組成部分，同時(shí)也是控制行為的再控制；溝通與交流是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的先決條件和關(guān)鍵步驟。財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息作為一個(gè)企業(yè)的完整系統(tǒng)，如果在活動(dòng)中缺乏與學(xué)生的溝通和交流，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息的真實(shí)性和有效性就將難以得到保證；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，就是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量放在風(fēng)險(xiǎn)管控的第一位。

在高校的物資采購(gòu)、教學(xué)研究、后勤服務(wù)等各個(gè)方面，都可以專門(mén)定制和實(shí)施詳細(xì)具體的內(nèi)控制度，作為預(yù)算績(jī)效考核的細(xì)化和補(bǔ)充。高校在制定內(nèi)控制度、完善內(nèi)控機(jī)制時(shí)要體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)資金和物資方面各類風(fēng)險(xiǎn)、缺陷和問(wèn)題的防范與規(guī)避作用，真正做好管理制度建設(shè)、內(nèi)控體系建設(shè)、人員素質(zhì)提高工作，加速數(shù)字化和信息化轉(zhuǎn)型。

（四）積極推進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作。高校應(yīng)針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度制訂專項(xiàng)實(shí)施方案，確定牽頭部門(mén)及各個(gè)部門(mén)的職責(zé)。首先，開(kāi)展資產(chǎn)清查工作，全面核查各類資產(chǎn)的價(jià)值、使用年限，合理劃分各類資產(chǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的不同性質(zhì)，采用不同的折舊、攤銷方法，使財(cái)務(wù)信息更能真實(shí)地反映資產(chǎn)數(shù)量及狀態(tài)。其次，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)開(kāi)展全面核查和賬齡分析工作，根據(jù)核查結(jié)果，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作。最后，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接的相關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)照轉(zhuǎn)換，確保期初金額的準(zhǔn)確性，做好新政府會(huì)計(jì)制度改革的第一步。

五、結(jié)論

任何制度都是隨著時(shí)代的變遷而變遷，如今應(yīng)用政府會(huì)計(jì)制度來(lái)核算的高校財(cái)務(wù)管理也是如此；任何制度都不能做到十全十美，毫無(wú)紕漏，當(dāng)今的高校財(cái)務(wù)管理工作亦是如此。在制度的實(shí)施過(guò)程中，需要不斷地討論、研究、指出問(wèn)題、修訂和完善，才能趨于健全。

細(xì)致研究當(dāng)今高校財(cái)務(wù)管理會(huì)發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，諸如預(yù)算管理不夠細(xì)致、監(jiān)管制度不夠完善等。而提高預(yù)算管理能力、完善財(cái)務(wù)監(jiān)管制度等方法可以針對(duì)性地解決這些問(wèn)題。高校的財(cái)務(wù)管理需要而且一定值得研究、察勘，也一定能夠在不斷的研究、察勘進(jìn)程中逐步完善起來(lái)。