牛 巍，吳麗娜

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，黑龍江 哈爾濱 150028)

互聯(lián)網(wǎng)帶來的便捷性正在加強(qiáng)用戶與用戶之間的互動(dòng)，用戶的體驗(yàn)不再是對單個(gè)產(chǎn)品的使用效果，更多的體現(xiàn)在包含需求不同卻相互關(guān)聯(lián)而形成的需求鏈中。制造型企業(yè)將要經(jīng)歷從基于產(chǎn)品的服務(wù)向更為高級、更為復(fù)雜的服務(wù)轉(zhuǎn)型，即基于用戶需求鏈提供服務(wù)。這也正符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃《中國制造2025》中的思想，《中國制造2025》明確指出，“要加快互聯(lián)網(wǎng)與制造業(yè)深度融合發(fā)展，推動(dòng)商業(yè)模式創(chuàng)新和業(yè)態(tài)創(chuàng)新，促進(jìn)生產(chǎn)型制造向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變”。消費(fèi)者不再是供應(yīng)鏈的最末端，而將成為價(jià)值鏈的源頭——主動(dòng)選擇者，生產(chǎn)者生產(chǎn)何種產(chǎn)品要取決于消費(fèi)者需求，其提供的服務(wù)取決于消費(fèi)者日益多元化的需求。

縱觀國內(nèi)外制造企業(yè)，諸如擅長需求管理的蘋果、Zara、小米已經(jīng)針對用戶需求鏈，對其自身的價(jià)值創(chuàng)造方式開始改變，這些案例表明企業(yè)可以通過需求鏈管理，注重需求鏈匹配能力提升，進(jìn)而提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。該改變也意味著傳統(tǒng)成本管理將越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需求，企業(yè)需要以顧客需求鏈為起點(diǎn)，不斷提升其需求鏈匹配能力的同時(shí)，尋求控制其成本的改進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。

一、需求導(dǎo)向下形成的需求鏈

1990年普拉哈拉德和哈默首次提出以客戶為中心的核心競爭力，自此企業(yè)競爭戰(zhàn)略開始由以資產(chǎn)規(guī)模為中心向以客戶需求為中心轉(zhuǎn)變，如何更好的滿足客戶需求成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略首要考慮問題[1]。表1為企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)展歷程，詮釋了企業(yè)由過去的以產(chǎn)品為中心的經(jīng)營模式到以客戶為中心的經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變。

在客戶需求導(dǎo)向下，市場形勢發(fā)生了新變化，即隨著消費(fèi)者需求變化的多樣性與個(gè)性化，傳統(tǒng)的4P理論開始逐漸向4C理論——Customer(顧客)、Cost(成本)、Convenience(便捷)、Communication(溝通)轉(zhuǎn)變。以客戶需求為導(dǎo)向，有助于企業(yè)通過更好的了解客戶需求，促進(jìn)其產(chǎn)品和服務(wù)的改變，提升市場競爭力?？紤]顧客感受將更好的切合當(dāng)今市場需求，實(shí)踐中也將應(yīng)用更廣。

表1 企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)展歷程

陳昀、賀遠(yuǎn)瓊、周琪[2]認(rèn)為用戶的需求可按關(guān)聯(lián)性特征劃分為縱向關(guān)聯(lián)需求和橫向關(guān)聯(lián)需求?？v向關(guān)聯(lián)是指基于滿足用戶核心需求的有形產(chǎn)品所延伸出來的一系列需求，這些需求都是圍繞產(chǎn)品自身“形”而展開的。如，某企業(yè)以服裝制造為主，那么春、夏、秋、冬不同的產(chǎn)品套系，都是為消費(fèi)者提供的縱向關(guān)聯(lián)需求。橫向關(guān)聯(lián)延伸則是圍繞消費(fèi)者行為延伸出的服務(wù)，如服裝制作企業(yè)，為會(huì)員提供的時(shí)裝表演沙龍等活動(dòng)，則是依托消費(fèi)者行為需求而產(chǎn)生的橫向關(guān)聯(lián)需求。本文認(rèn)為，無論是縱向關(guān)聯(lián)需要還是橫向關(guān)聯(lián)需求，都將形成企業(yè)在用戶需要導(dǎo)向下的需求鏈。以某化妝品制造企業(yè)而言(如圖1所示)，在考慮用戶需要后，可以對用戶需求劃分為縱向的產(chǎn)品使用功能需求，以及橫向的用戶生活體驗(yàn)需求，進(jìn)而形成一條完整的用戶需求鏈。

圖1 某高檔化妝品縱向、橫向關(guān)聯(lián)需求

就企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品而言，滿足消費(fèi)者需求鏈的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)縱向、橫向需求，必定將投入一定的成本，這些需求又有哪些能夠以較為合理的成本獲得較大的價(jià)值？哪些需求的實(shí)現(xiàn)付出的成本較大，但價(jià)值又不十分理想？這些內(nèi)容需要企業(yè)進(jìn)行判斷，進(jìn)而提升產(chǎn)品及服務(wù)價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本控制目標(biāo)。價(jià)值工程的主要目的則是以較低的投入實(shí)現(xiàn)必要的功能，因此，企業(yè)對基于需求鏈設(shè)計(jì)產(chǎn)品功能及服務(wù)時(shí)，可利用價(jià)值工程改進(jìn)產(chǎn)品及服務(wù)的同時(shí)，有效的控制成本。

二、價(jià)值工程理論

價(jià)值工程問世于20世紀(jì)50年代，工程師勞倫斯·戴羅斯·麥爾斯于1947年提出運(yùn)用價(jià)值分析(value analysis，簡稱VA)的方法，在不損失原有產(chǎn)品可靠度的原則下，獲得必要的功能所需成本，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的[3]，美國軍工部門后將其命名為價(jià)值工程。

價(jià)值工程是現(xiàn)代管理科學(xué)中的一門重要分支科學(xué)，是技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的邊緣科學(xué)，是科學(xué)管理理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合的管理方法，是企業(yè)改進(jìn)和提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益和開拓市場的最佳途徑[4]。價(jià)值工程的概念指通過各相關(guān)領(lǐng)域的協(xié)作，對所研究對象的功能與費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)分析，旨在提高所研究對象價(jià)值的思想方法和管理技術(shù)[5]。這一理論和方法包含三個(gè)基本要素，價(jià)值(V)、功能(F)、成本(C)，通過它們之間的聯(lián)系，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)可以大幅度降低產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系可用公式(1)表示：

價(jià)值(V)=成本(F)/功能(C)

(1)

價(jià)值工程的核心是功能分析，通過對各項(xiàng)功能進(jìn)行分析，不斷優(yōu)化和改進(jìn)不必要功能，使產(chǎn)品的功能趨于合理實(shí)用，并確保企業(yè)成本投入的合理性和有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

三、價(jià)值工程與基于需求鏈的成本控制關(guān)系

公式(1)中的成本并不是一般傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品制造成本，而是“生命周期成本”，包含產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到淘汰整個(gè)生命周期成本，即設(shè)計(jì)、開發(fā)、制造和非制造成本以及使用后發(fā)生的運(yùn)行、維護(hù)、保養(yǎng)等成本。因此，公式(1)下的功能是指產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的使使用對象能夠滿足某種需求的一種屬性，也不僅包括產(chǎn)品滿足顧客需求的縱向需求，即使用功能，還應(yīng)當(dāng)包括針對用戶橫向需求所產(chǎn)生的服務(wù)職能。本文認(rèn)為，企業(yè)在基于其需求鏈對產(chǎn)品功能及服務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，可引入價(jià)值工程對其成本進(jìn)行有效控制。

企業(yè)想要以較少的代價(jià)實(shí)現(xiàn)橫向需求與縱向需求，在實(shí)施價(jià)值工程時(shí)需先進(jìn)性多方位分析，價(jià)值工程成本決策的基本步驟如圖2所示。在實(shí)施價(jià)值工程時(shí)，首先選定分析對象，并圍繞分析對象收集各種資料。由于企業(yè)的產(chǎn)品很多，實(shí)踐中不可能都進(jìn)行橫縱向需求成本分析，應(yīng)有所選擇。例如，可以從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以從暢銷品種選擇分析對象。分析對象確定后，則應(yīng)展開深入的市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。例如，產(chǎn)品的橫向需求內(nèi)容、產(chǎn)品縱向需求情況等。對于收集到的各種資料，應(yīng)進(jìn)行細(xì)致分析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的可靠性。其次，利用功能評價(jià)方法進(jìn)行功能評價(jià)。功能評價(jià)的基本步驟包括，以功能評價(jià)系數(shù)為基礎(chǔ)，將功能評價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)。最后，在功能評價(jià)的基礎(chǔ)上，對過?？v向、橫向需求及不必要的成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，并廣泛征求意見，再對新方案的不足予以改進(jìn)。從而達(dá)到通過用戶橫向、縱向需求，控制企業(yè)成本的目的。

圖2 價(jià)值工程成本決策的基本步驟

四、價(jià)值工程在某汽車制造企業(yè)成本控制應(yīng)用研究

1.對象確定

文章選取某大型汽車制造企業(yè)的某款SUV-X型車為本次價(jià)值工程的研究對象，該款SUV-X型車在市場上報(bào)價(jià)為52萬元。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立的數(shù)據(jù)倉庫，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)深入分析，可將該款車型的縱向需求細(xì)分為使用需求、現(xiàn)代需求。其中，使用需求主要是指購買者日后駕駛汽車時(shí)應(yīng)具備的基本功能，主要包括外形設(shè)計(jì)(如是否有天窗)、油耗、越野性、安全性(如安全氣囊)、風(fēng)阻、輪胎負(fù)荷量?，F(xiàn)代需求主要是指為該款車型配置的娛樂設(shè)備或利用現(xiàn)代化工具方便車主駕駛等功能，主要包括車載娛樂(如音箱、電子屏幕)、車載導(dǎo)航、盲點(diǎn)檢測、停車助手、駕駛助理。橫向關(guān)聯(lián)需求則主要包括保養(yǎng)、車友俱樂部、旅游日志分享、旅游路線安排、車主高爾夫球比賽等。

2.需求評價(jià)

(1)需求系數(shù)的確定

本文采用評分法，對X型車的需求功能重要程度打分，即按照各項(xiàng)需求的重要性打分。打分的基本思路為先對企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立的數(shù)據(jù)倉庫中的產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)確定不同地域客戶對產(chǎn)品縱向、橫向需求的期望程度，并進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算等相關(guān)整理，最終構(gòu)成本項(xiàng)目的需求構(gòu)成要素得分以及需求重要性系數(shù)分析結(jié)果，如表2所示。所計(jì)算的需求重要性系數(shù)越大，則說明該需求越比較重要。如油耗的需求重要性系數(shù)為0.0667，車載導(dǎo)航的需要重要性系數(shù)為0.0381，說明消費(fèi)者對油耗的需求要高于對車載導(dǎo)航的需求。在需求重要性系數(shù)確定后，便可以計(jì)算各需求的成本系數(shù)。

表2 X型車需求評分

(2)成本系數(shù)的確定

根據(jù)本款車型的設(shè)計(jì)方案，按每臺(tái)車目前成本42萬元計(jì)算，實(shí)現(xiàn)上述橫向、縱向需求的預(yù)算成本以及成本系數(shù)，如表3所示。其中，各項(xiàng)需求的成本系數(shù)為某項(xiàng)需求功能現(xiàn)在的成本除以目前成本合計(jì)數(shù)，需求成本系數(shù)確定后，便可以確定各項(xiàng)需求的價(jià)值系數(shù)。

表3 X型車需求成本

(3)價(jià)值系數(shù)的確定

基于表2計(jì)算出來的需求重要性系數(shù)和基于表3計(jì)算出來的需求成本系數(shù)，根據(jù)價(jià)值工程原理V=F/C，得出各項(xiàng)需求的價(jià)值系數(shù)，如表4所示。

表4 X型車需求價(jià)值分析

(4)結(jié)果分析

價(jià)值系數(shù)表示需求與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于1或接近1，則說明該需求與為實(shí)現(xiàn)該需求所投入的成本相匹配，該需求可不作為進(jìn)一步研究和優(yōu)化的對象；若價(jià)值系數(shù)與1偏離程度較大，說明該需求的實(shí)現(xiàn)與成本投入不相匹配，應(yīng)作為進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)的對象。從表4中可以看出，油耗、越野性、輪胎負(fù)荷量、保養(yǎng)、車主高爾夫球比賽的需求價(jià)值系數(shù)接近1，因而不是降低成本及考慮功能是否過剩的主要目標(biāo)。車載娛樂、車載導(dǎo)航、盲點(diǎn)檢測、車友俱樂部、旅游日志分享、旅游路線的安排需求價(jià)值系數(shù)大于1，說明這些需求功能可能存在功能過剩的情況，可進(jìn)一步考慮是否需要減少過剩功能以降低成本。內(nèi)外形設(shè)計(jì)、安全性、風(fēng)阻、停車助手、駕駛助理的需求價(jià)值系數(shù)小于1，則說明與功能相比成本偏高，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)。那么這些成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配就需要通過將產(chǎn)品目標(biāo)成本按需求評價(jià)系數(shù)分配給各個(gè)功能之后來加以確定。

3.優(yōu)化和改進(jìn)措施

根據(jù)量化分析出的價(jià)值系數(shù)，企業(yè)項(xiàng)目組按照企業(yè)進(jìn)一步控制成本的要求以及對市場競爭者類似車型報(bào)價(jià)的衡量，設(shè)定該款車型目標(biāo)成本為36萬元，將該車型目標(biāo)成本按需求評價(jià)系數(shù)分配給各項(xiàng)需求，然后將原實(shí)現(xiàn)需求的成本與目標(biāo)成本比較，即可確定各需求成本降低的金額。如表5所示，內(nèi)外形設(shè)計(jì)目標(biāo)成本比目前成本低22913.43元。因此，內(nèi)外形設(shè)計(jì)應(yīng)作為重點(diǎn)降低成本的對象，并有針對性地提出優(yōu)化建議。

(1)成本與其功能相比偏高

結(jié)合表4、表5的計(jì)算結(jié)果分析，內(nèi)外形設(shè)計(jì)、安全性、風(fēng)阻、停車助手、駕駛助理能夠進(jìn)一步降低成本的空間是最大的。

內(nèi)外形設(shè)計(jì)、安全性、風(fēng)阻屬于該款SUV的使用功能。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，為區(qū)別于老款車型，該款新型車在設(shè)計(jì)時(shí)無論是車體的外形設(shè)計(jì)還是內(nèi)飾設(shè)計(jì)都做出了較大的改動(dòng)。為提高車體運(yùn)轉(zhuǎn)效率，縮短發(fā)動(dòng)機(jī)的暖機(jī)時(shí)間與降低風(fēng)阻，新型車設(shè)有主動(dòng)式進(jìn)氣格柵。為使駕駛夜間安全性提高，標(biāo)配LED光源激光大燈，最遠(yuǎn)照射距離可達(dá)600米，也使車體整體來看科技感與時(shí)尚感都更為顯著。為了增強(qiáng)車體的運(yùn)動(dòng)感官以及增強(qiáng)車的整體安全性，本次車體長寬高分別為5151mm、2000mm、1805mm，軸距為3105mm；同時(shí)，功能方向盤的按鍵操控區(qū)域周圍加裝了液晶設(shè)計(jì)，同時(shí)還配有電動(dòng)遮陽簾、冷熱杯架、電吸門、五區(qū)空調(diào)、加熱方向盤、三排天窗，三排座椅加熱、鹿皮頂?shù)葍?nèi)飾功能，這些升級版設(shè)計(jì)都在一定程度上耗用了更多的成本。因此，建議在保證整體風(fēng)格和駕駛使用所需的前提下，可以降低標(biāo)配標(biāo)準(zhǔn)，保留高配車，對有需求的用戶可以加價(jià)銷售。

停車助手、駕駛助理兩項(xiàng)現(xiàn)代功能成本降低額的空間較大。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這兩項(xiàng)功能是該汽車制造企業(yè)試圖在汽車市場取得的新突破，認(rèn)為在未來的自動(dòng)駕駛時(shí)代，人們會(huì)對這兩項(xiàng)服務(wù)需求急劇增加，也正是看中把車主在車上的時(shí)間貨幣化，從而近年來開始對自動(dòng)駕駛功能投入了大量研發(fā)資金。但由于技術(shù)上的限制和消費(fèi)者目前的駕駛習(xí)慣，這兩項(xiàng)功能雖然開始投入安裝、使用，但是沒有得到太多的認(rèn)可，目前仍然是概念性的東西較多。停車助手、駕駛助理功能沒有達(dá)到消費(fèi)者的預(yù)期，調(diào)查發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者往往更關(guān)注的是車本身的安全性、越野性以及油耗。因此，建議對停車助手、駕駛助理兩項(xiàng)功能在滿足未來市場搶占的同時(shí)，能夠適當(dāng)?shù)慕档统杀?，進(jìn)而減少整體項(xiàng)目的成本投入。

(2)成本與其功能相比偏低

結(jié)合表4、表5的計(jì)算結(jié)果分析，車載娛樂、車載導(dǎo)航、盲點(diǎn)檢測、車友俱樂部、旅游日志分享、旅游路線安排需進(jìn)一步考慮是否存在功能過剩的情況，如果過剩則可降低過剩功能來進(jìn)一步降低成本。

車友俱樂部價(jià)值系數(shù)1.3992、旅游路線安排價(jià)值系數(shù)2.9622、旅游日志分享價(jià)值系數(shù)2.9799、盲點(diǎn)檢查價(jià)值系數(shù)3.2825，只要功能不存在過剩，即可維持現(xiàn)狀。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，盲點(diǎn)檢查功能能夠在變道、雨天及夜間駕駛時(shí)極大保證駕駛員的安全性，因此，該功能目前不存在功能過剩的情況。而車友俱樂部及旅游日志分享、旅游路線安排正是該款新型車為車主提供的橫向關(guān)聯(lián)需求的極大保證，目前也不存在功能過剩的情況，因此，可以不考慮通過降低功能降低成本，建議可以維持現(xiàn)有設(shè)計(jì)生產(chǎn)方案。

車載娛樂價(jià)值系數(shù)3.7126、車載導(dǎo)航價(jià)值系數(shù)4.5714。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，汽車制造商為了增強(qiáng)車體的娛樂性，所配備的音箱較為高檔，為提高駕駛便捷性配有車主導(dǎo)航，但由于當(dāng)下駕駛者更愿意使用手機(jī)導(dǎo)航，車載導(dǎo)航對于消費(fèi)者而言不屬于必需品。因此，車載娛樂與車載導(dǎo)航雖然目標(biāo)成本高于實(shí)際成本，但是也同樣存在功能過剩的情況，可以考慮減少過剩功能以降低成本。

五、結(jié)論

制造企業(yè)成本控制的好壞直接影響企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益。雖然越來越多的制造企業(yè)意識到成本控制的重要性，也不斷嘗試新的成本控制方法，但是往往存在片面性，沒有能夠?qū)⒊杀究刂婆c用戶需求結(jié)合起來。本論文提出在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，通過需求功能評價(jià)，將產(chǎn)品目標(biāo)成本按需求評價(jià)系數(shù)分配給各個(gè)需求功能，然后與各需求功能的目前成本比較，確定各需求功能成本降低數(shù)額，進(jìn)而有針對性的對成本進(jìn)行優(yōu)化與控制，以達(dá)到節(jié)約產(chǎn)品成本、提升產(chǎn)品價(jià)值的目的。