戚志偉

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議指出，要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)。胡澤君審計長強(qiáng)調(diào)要投資審計重點(diǎn)做好“三個轉(zhuǎn)變”，即從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從造價審計向全面審計，從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計轉(zhuǎn)變。近年來，審計工作在黨和國家監(jiān)督體系中起到了重要作用，在扶貧、重大政策跟蹤落實(shí)、保障房安居工程建設(shè)等眾多投資建設(shè)領(lǐng)域發(fā)揮了監(jiān)督作用。面對著綜合性大、覆蓋面廣、專業(yè)性強(qiáng)的投資審計項(xiàng)目，傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代投資審計的要求，利用大數(shù)據(jù)理論、思維、方法開展政府投資審計工作成為了必然的趨勢?，F(xiàn)有國內(nèi)外的研究學(xué)者、審計從業(yè)者主要從投資項(xiàng)目審計模式轉(zhuǎn)變、大數(shù)據(jù)保障措施、審計各環(huán)節(jié)模式轉(zhuǎn)變等方面對投資項(xiàng)目的審計工作開展了理論研究，但并有研究基于大數(shù)據(jù)理論對新時期的投資審計項(xiàng)目開展審計的方法和措施。本文針對新時期政府公共工程項(xiàng)目的開展，分析政府公共工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，探索了大數(shù)據(jù)理論在投資審計項(xiàng)目中的應(yīng)用，并以G區(qū)審計局對H鎮(zhèn)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，探索基于大數(shù)據(jù)理論的投資項(xiàng)目審計方法在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目中的應(yīng)用。

一、政府投資項(xiàng)目審計的新特點(diǎn)

1.政府投資項(xiàng)目審計服務(wù)黨委政府重大決策。傳統(tǒng)意義上的投資項(xiàng)目審計往往局限于單個項(xiàng)目、或者某個項(xiàng)目組，項(xiàng)目內(nèi)容往往局限于結(jié)算審計、項(xiàng)目跟蹤審計、竣工決算等基礎(chǔ)性內(nèi)容，而忽視了建設(shè)項(xiàng)目投資所產(chǎn)生的附加效應(yīng)。因此近年來，為了抓好“三去一降一補(bǔ)”，打好三大攻堅戰(zhàn)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，投資審計的范圍逐步拓展到扶貧審計、鄉(xiāng)村振興審計、保障房審計、重大項(xiàng)目跟蹤審計、投資政策跟蹤落實(shí)等方面，投資項(xiàng)目審計始終要圍繞著中心工作。

2.政府投資項(xiàng)目審計的覆蓋范圍大?，F(xiàn)有的投資項(xiàng)目審計工作涉及面廣，覆蓋面寬，時間跨度大。例如，在審計署扶貧審計工作中，要對中央財政扶貧資金涉及到的各省市縣的扶貧項(xiàng)目開展情況進(jìn)行審計;在某地區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要重點(diǎn)關(guān)注涉及該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)投資項(xiàng)目的開展情況;在某省開展的保障房審計調(diào)查項(xiàng)目中，要關(guān)注省內(nèi)各設(shè)區(qū)市、區(qū)、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施的保障房投資項(xiàng)目。

3.政府投資項(xiàng)目審計的綜合性強(qiáng)。新時期，政府投資項(xiàng)目審計工作的復(fù)雜性、綜合性隨著被審計單位和對象綜合性的增強(qiáng)而增大，項(xiàng)目審計覆蓋的領(lǐng)域越來越廣。例如，扶貧類投資項(xiàng)目涉及到水利、農(nóng)業(yè)、太陽能、道路等，某些地區(qū)還會涉及到湖泊、海洋類的項(xiàng)目。審計項(xiàng)目涉及到的法律法規(guī)不但包括了建設(shè)項(xiàng)目主要的相關(guān)規(guī)定，還包括專項(xiàng)資金規(guī)范、地方性規(guī)定等。

二、“大數(shù)據(jù)”審計理論

大數(shù)據(jù)最早應(yīng)用是在商業(yè)領(lǐng)域，然而隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，概念逐步轉(zhuǎn)化為能被應(yīng)用到各個領(lǐng)域數(shù)據(jù)集合，具有巨量、分散和復(fù)雜的特征。在當(dāng)今數(shù)據(jù)紛繁的高速發(fā)展時代，大數(shù)據(jù)逐步占領(lǐng)了生活和工作的每一部分，從人臉識別、車牌識別、計算機(jī)仿真、車流量預(yù)測等各個角度與人類的發(fā)展融合在一起。在現(xiàn)代高質(zhì)量、高速、高效率的發(fā)展階段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計理論開展審計工作是必然的發(fā)展趨勢。大數(shù)據(jù)審計的主要理論是基于大數(shù)據(jù)審計思維而產(chǎn)生的，主要表現(xiàn)在審計經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、審計問題的假定、審計的系統(tǒng)性關(guān)聯(lián)等思維。在大數(shù)據(jù)審計思維基礎(chǔ)上，針對各類審計環(huán)境，審計人員采用各種審計方法對海量的被審計單位提供的數(shù)據(jù)開展審計分析。

三、基于大數(shù)據(jù)理論的投資審計方法流程

1.投資項(xiàng)目審計的大數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)來源是基于大數(shù)據(jù)理論開展投資項(xiàng)目審計的基礎(chǔ)。投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)源往往分布于不同部門平臺。例如，前期項(xiàng)目地塊的用地和規(guī)劃類數(shù)據(jù)由國土規(guī)劃部門扎口，招投標(biāo)數(shù)據(jù)一般由政府公共資源交易中心或政府采購部門扎口，項(xiàng)目環(huán)保程序履行情況由環(huán)保部門扎口，工程過程、質(zhì)量監(jiān)督、竣工、造價備案等數(shù)據(jù)由住建部門扎口。在開展投資項(xiàng)目審計時，面對同類或某一地區(qū)的大量工程項(xiàng)目，首先要從各個渠道收集并掌握項(xiàng)目的國土、規(guī)劃、招投標(biāo)、施工、竣工數(shù)據(jù)信息，并建立該審計項(xiàng)目的數(shù)據(jù)庫，在此基礎(chǔ)上開展數(shù)據(jù)分析。

2.投資項(xiàng)目審計數(shù)據(jù)庫分析手段。在掌握被審計對象范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，篩選處理，實(shí)現(xiàn)投資審計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化。同時，將被審計單位提供的項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和標(biāo)準(zhǔn)化，作為比對數(shù)據(jù)庫。將法律法規(guī)中的具體規(guī)定用計算機(jī)語言的方式表達(dá)出來，建立各類投資項(xiàng)目審計分析模型。用審計分析模型，一方面測試被審計單位項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)和比對數(shù)據(jù)庫，另一方面將兩個數(shù)據(jù)庫進(jìn)行鏈接分析比對。

3.投資審計項(xiàng)目地理信息分析模型。使用地理信息系統(tǒng)開展工程項(xiàng)目審計，是近些年來發(fā)展起的一種審計方法，在扶貧工程項(xiàng)目審計、援疆投資項(xiàng)目審計、水利工程審計、征收審計等方面逐步開始運(yùn)用。地理信息系統(tǒng)是一種多維審計模型，可以將被審計區(qū)域內(nèi)的用地規(guī)劃圖和歷史衛(wèi)星圖片進(jìn)行比對，分析項(xiàng)目開展的進(jìn)度、項(xiàng)目的建設(shè)范圍、建設(shè)與規(guī)劃對接等。通過地理信息分析模型，審計人員可以進(jìn)行計算建模，例如將各時間點(diǎn)的二維地圖區(qū)域進(jìn)行合并歸集，對于檢查征收補(bǔ)償區(qū)域是否合規(guī)、建設(shè)項(xiàng)目是否占用基本農(nóng)田、建設(shè)紅線是否合規(guī)等等。因此，地理信息系統(tǒng)在投資審計項(xiàng)目中的應(yīng)用，能有效節(jié)約審計資源，提高審計效率，拓展審計思路和范圍。

4.大數(shù)據(jù)審計線索的落實(shí)。大數(shù)據(jù)審計是一種審計方法和手段，通過大數(shù)據(jù)分析得到的審計線索并不能作為最終審計結(jié)果。大數(shù)據(jù)審計線索是審計工作疑點(diǎn)的值域，需要通過進(jìn)一步延伸確認(rèn)。大數(shù)據(jù)分析過程一方面受到原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、分析模型穩(wěn)定性、條件取值針對性等因素影響，另一方面還會受到特定環(huán)境、特定人員、數(shù)據(jù)動態(tài)時限等關(guān)系的影響。因此，既需要通過提高分析過程的精準(zhǔn)性來排除審計分析本身的誤差，又需要針對線索開展延伸以排除無效審計線索。將有效審計線索進(jìn)行鎖定，與被審計單位和個人進(jìn)行溝通確認(rèn)，進(jìn)而形成審計問題加以揭示。例如，在扶貧審計項(xiàng)目中，通過大數(shù)據(jù)分析后得到的疑點(diǎn)補(bǔ)助人員，需要進(jìn)行進(jìn)一步現(xiàn)場延伸，要排除建檔立卡數(shù)據(jù)表的人為數(shù)據(jù)輸入誤差、家庭戶口信息的關(guān)聯(lián)誤差、數(shù)據(jù)庫時效性誤差等方面因素，最終確認(rèn)不符合要求的補(bǔ)助人員庫，作為審計問題進(jìn)行揭示。

四、S市G區(qū)審計局鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資項(xiàng)目審計中的案例應(yīng)用

S市G區(qū)審計局對H鎮(zhèn)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。H鎮(zhèn)作為擴(kuò)權(quán)鎮(zhèn)，副處級建制，鎮(zhèn)政府投資建項(xiàng)目投資額較大、類別多、條線多，建設(shè)主體包括鎮(zhèn)政府、下屬中小學(xué)校、環(huán)衛(wèi)站、鎮(zhèn)屬公司、，投資項(xiàng)目內(nèi)容包括保障性住房、道路市政、水利、新校建設(shè)、雨污水管網(wǎng)改造工程等。

1.審計前期數(shù)據(jù)獲取。審計組在前期針對H鎮(zhèn)投資建設(shè)項(xiàng)目投資量大的特點(diǎn)，首先通過企業(yè)信用平臺厘清鎮(zhèn)內(nèi)各建設(shè)主體關(guān)系。積極對接各部門數(shù)據(jù)庫，向規(guī)劃部門獲取H鎮(zhèn)的總體規(guī)劃、鎮(zhèn)內(nèi)各片區(qū)控制性規(guī)劃、規(guī)劃許可審批情況資料，向公共資源交易中心獲取該鎮(zhèn)及下屬單位公開招投標(biāo)的信息資料，向住建部門獲取工程項(xiàng)目的基本信息、計劃開竣工時間、施工許可、竣工備案情況等。

2.審計數(shù)據(jù)的優(yōu)化處理。審計組根據(jù)前期從各部門獲得的數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，將篩選后的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式。審計組以項(xiàng)目為單位，建立該鎮(zhèn)的投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫字段包括項(xiàng)目名稱、建設(shè)單位、中標(biāo)單位、投資額、開竣工時間、規(guī)劃和施工許可時間、規(guī)劃用地類別、結(jié)算金額、已付合同款等。通過項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫和前期對被審計單位的調(diào)查，審計組實(shí)現(xiàn)審前對被審計單位投資項(xiàng)目的全方位掌握，以此為基礎(chǔ)確定將民生項(xiàng)目、實(shí)惠項(xiàng)目作為審計重點(diǎn)，將招投標(biāo)情況、規(guī)劃情況、融資情況等作為重點(diǎn)審計內(nèi)容。

3.審計工作的開展。審計組將項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫與被審計單位提供的招投標(biāo)臺賬、工程項(xiàng)目臺賬、財務(wù)數(shù)據(jù)臺賬進(jìn)行綜合比對，利用數(shù)據(jù)庫分析模型，將各級法律法規(guī)規(guī)章限定的限額和條件作為限制條件，篩選出投資項(xiàng)目的問題疑點(diǎn)。審計組利用該鎮(zhèn)鎮(zhèn)區(qū)用地規(guī)劃圖和地理信息系統(tǒng)顯示的往年建設(shè)情況，比對審計期投資項(xiàng)目是否按照用地規(guī)劃進(jìn)行建設(shè)。在掌握疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)疑點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)單位分布，對相關(guān)建設(shè)主體單位的延伸審計，對重要問題進(jìn)行現(xiàn)場踏勘復(fù)核，落實(shí)建設(shè)問題的疑點(diǎn)。此外，審計組面對審計單位提供的幾十個財務(wù)賬套，將其導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，利用Sql語言分類檢索，統(tǒng)計了該單位近年來建設(shè)項(xiàng)目資金投入情況，分析該鎮(zhèn)對于項(xiàng)目的資金需求量，對于被審計單位的項(xiàng)目融資情況分析也有重要意義。

五、基于大數(shù)據(jù)理論政府投資項(xiàng)目審計應(yīng)用

1.政府投資項(xiàng)目審計大數(shù)據(jù)平臺的建立。審計部門要積極對接發(fā)改、住建、規(guī)劃、環(huán)保等部門的數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)端口的無縫對接，還要加強(qiáng)與各建設(shè)主題單位的數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時互通，實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”審計的局面。

2.投資審計項(xiàng)目分析模型庫的建立。在掌握項(xiàng)目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，以各級法律法規(guī)為審計標(biāo)尺，針對投資審計的各類問題，建立各類投資項(xiàng)目審計的模型，利用模型來開展審計，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的高效應(yīng)用。

3.各類投資審計項(xiàng)目的方法庫的建立。審計部門要加大對各類項(xiàng)目審計方法論的探索，建立審計項(xiàng)目方法庫，便于同類項(xiàng)目審計方法的共享，提高審計效率。針對不同審計項(xiàng)目不同投資對象和內(nèi)容，分類研究前期方案的制定、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、問題研判的一系列程序，形成固定的審計方法論，指導(dǎo)各地類似項(xiàng)目的開展，提高審計效率。

4.投資項(xiàng)目內(nèi)部審計工作的推進(jìn)。審計部門要積極指導(dǎo)和監(jiān)督各單位推動各項(xiàng)投資項(xiàng)目內(nèi)部審計工作的開展。在審計部門的指導(dǎo)下，各單位按要求設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員，建立投資項(xiàng)目內(nèi)部審計控制制度，對投資項(xiàng)目管理進(jìn)行監(jiān)督。

（作者單位：江蘇蘇州市姑蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心）