楊玉樂

（南京新城億欣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，江蘇 南京 210000）

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

施工企業(yè)內(nèi)部控制指建設(shè)方為了保證工程項(xiàng)目的正常進(jìn)行和合同的及時(shí)履行而制定和實(shí)施的一系列監(jiān)督制度、措施和方法，以確保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和可接受度。實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循五個(gè)基本原則:完整與重要、平衡與效率、適應(yīng)性、獨(dú)立性與成本效益，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)見圖1，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容見圖2。

圖1 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)

圖2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的行業(yè)特性

建筑行業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在建筑產(chǎn)品的特殊性上，與其他工業(yè)產(chǎn)品相比，建筑產(chǎn)品具有體積大、品種復(fù)雜、難以分離、難以運(yùn)輸?shù)忍攸c(diǎn)。因此，建筑行業(yè)不僅具備一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特征，還具備以下特征：

（1）產(chǎn)品的固定性。建筑企業(yè)生產(chǎn)的房屋、公路、橋梁、大壩等特種產(chǎn)品，都是固定地點(diǎn)建造的，一般不具有流動(dòng)性。

（2）生產(chǎn)的流動(dòng)性。穩(wěn)定的建筑產(chǎn)品和嚴(yán)格的施工程序，給建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)帶來流動(dòng)性，制造工廠和制造工具往往是從建筑工程分段到施工段，再到本段。施工結(jié)束后，施工現(xiàn)場間仍需進(jìn)行流動(dòng)式生產(chǎn)作業(yè)。

（3）生產(chǎn)的分散性?，F(xiàn)實(shí)中，許多公司執(zhí)行的項(xiàng)目分散在各個(gè)地方。

（4）產(chǎn)品的形式多樣。受水文、氣候等自然條件以及交通、物資等社會(huì)條件的影響，在工程建設(shè)過程中，往往要對(duì)設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)方法和施工組織進(jìn)行相應(yīng)修改，使工程建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都具有獨(dú)特的個(gè)性。

（5）施工技術(shù)復(fù)雜。建筑工程往往要根據(jù)建筑物的結(jié)構(gòu)情況，配合使用各種材料和設(shè)備（土方、土建工程、起重、安裝、運(yùn)輸?shù)龋?/p>

（6）露天和高處作業(yè)多。大部分建筑都建在戶外和高處。室內(nèi)構(gòu)件和裝飾較少，往往受自然氣候條件的影響。

（7）生產(chǎn)周期長。因生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品數(shù)量多、投資大、工藝復(fù)雜，要求施工具有一定順序。一般情況下，產(chǎn)品很難在一年內(nèi)完成生產(chǎn)，有的甚至需要幾年。

（8）勞動(dòng)密集型。在我國勞動(dòng)密集建筑機(jī)械化仍非常有限，還需要大量的人工操作。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

3.1 結(jié)算不及時(shí)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)

因部分承包商投資不足或預(yù)算內(nèi)投資與合同不符，在完成工程后蓄意拖延付款期，造成長期違約。這種行為通常會(huì)迫使施工企業(yè)依法維權(quán)，其后果可能是場地轉(zhuǎn)包給分包商，材料供應(yīng)商未及時(shí)報(bào)價(jià)；施工單位在分包過程中，同時(shí)拖欠工程款和材料款，施工單位不予審核。同時(shí)，施工企業(yè)會(huì)向建筑公司投訴，因?yàn)榇祟愴?xiàng)目不僅沒有利潤，還必須從建筑公司拿錢來補(bǔ)償開發(fā)商。

3.2 企業(yè)經(jīng)營的投資風(fēng)險(xiǎn)

為了提高管理水平，施工企業(yè)必須同時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理和資金管理，但都伴隨著某種程度的投資損失為代價(jià)，如建設(shè)地下鐵塔、大噸位高架橋、高速公路人行道等需大量大型先進(jìn)設(shè)備，如果事先沒有科學(xué)的分析預(yù)測，一旦決策失誤，會(huì)面臨巨額損失，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。

3.3 股東的收益風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國大中型國有建筑企業(yè)逐步向股份制和股份合作制轉(zhuǎn)變。建筑業(yè)屬于低利潤行業(yè)，其經(jīng)濟(jì)效益普遍低于社會(huì)平均水平。由于部分重組企業(yè)的實(shí)際情況，社會(huì)法人或自然人入股困難，因此，需要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓解決股東來源問題，滿足企業(yè)雙重股東的要求。建筑行業(yè)實(shí)行1 ∶1 的配股政策，鼓勵(lì)職工入股。而目前建筑企業(yè)的經(jīng)營狀況決定了股東分紅較低，甚至難以保證。另外，自然災(zāi)害、政治變革等不確定因素也會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 粗放管理的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在成本效益策略中處于領(lǐng)先地位的是生存能力強(qiáng)的人。施工企業(yè)只有轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營方式，強(qiáng)化管理，提高管理水平，才能有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。管理控制成本的分?jǐn)倯?yīng)以管理控制成本最低、內(nèi)部控制成本最大為原則。

4 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 控制環(huán)境方面存在的問題

4.1.1 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

現(xiàn)代企業(yè)的重要特征是公司治理，通過良好的結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的有效配置，可以有效協(xié)調(diào)、統(tǒng)一監(jiān)督管理和行政管理，從而達(dá)到良好的治理效果。近年來，我國建筑企業(yè)快速發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)和整體狀況有所改善，但仍存在許多問題。我國不僅有純國有公司，也有一定比例的國有控股公司、國有股占一定比例的上市公司、轉(zhuǎn)制為私營的有限責(zé)任公司，這些公司即使在董事會(huì)中建立了符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，但其董事會(huì)本質(zhì)仍然是由三個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層和一個(gè)兼職班子組成，違反了自身對(duì)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)的要求，難以建立一個(gè)既是決策者又是經(jīng)營者的集體決策和民主決策機(jī)制。

4.1.2 人力資源管理發(fā)展滯后

許多施工企業(yè)在員工培訓(xùn)方面缺乏完善的制度，不利于提高員工素質(zhì)。例如，作為項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該有三到五年的技術(shù)工作、材料采購、現(xiàn)場施工管理、財(cái)務(wù)知識(shí)和安全管理等方面的建設(shè)工作經(jīng)驗(yàn)。然而很多企業(yè)直接把工作二三年的畢業(yè)生推薦為項(xiàng)目經(jīng)理，導(dǎo)致很多項(xiàng)目經(jīng)理并不勝任自己的本職工作。在實(shí)踐中，技術(shù)主管、預(yù)算人員、警衛(wèi)人員和其他人力資源也存在類似的缺陷。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題

4.2.1 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

不管項(xiàng)目是否完成，都要在收集項(xiàng)目信息后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出評(píng)估結(jié)果后再?zèng)Q定是否投標(biāo)。如果忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盲目實(shí)行集中采購，易造成大量工程項(xiàng)目損失。各公司的評(píng)估程序不盡相同，但均以業(yè)主信譽(yù)、項(xiàng)目資金來源、資金狀況為前提，很多施工企業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，有的甚至根本就沒有。

4.2.2 未建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著我國建筑產(chǎn)品價(jià)格體系改革，建筑產(chǎn)品的定價(jià)模式從定額定價(jià)逐步轉(zhuǎn)向定量定價(jià)。目前，建筑市場競爭激烈、惡意競爭以及低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致部分企業(yè)不能按企業(yè)定額進(jìn)行客觀報(bào)價(jià)，為贏得報(bào)價(jià)，他們選擇降低報(bào)價(jià)，這會(huì)增加報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，經(jīng)營者應(yīng)建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，避免利潤空間過小帶來的利益風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 內(nèi)部控制方面存在的問題

4.3.1 內(nèi)部控制制度不夠健全、完善

政府部門內(nèi)部控制制度太多，沒有形成完整的內(nèi)部控制制度。建設(shè)單位沒有專門制定內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)，存在很多制度上的沖突，例如：發(fā)展部門只考慮數(shù)量，而不考慮資金狀況、工程質(zhì)量和工期等問題。盡管有項(xiàng)目，也無法盈利，甚至虧損。對(duì)直接負(fù)責(zé)人而言，如果某個(gè)項(xiàng)目或某個(gè)部門出現(xiàn)巨大損失，無法進(jìn)行懲罰，甚至?xí)p害國家和股東的利益。

4.3.2 內(nèi)部控制中有法不依、有章不循的現(xiàn)象十分嚴(yán)重

就建筑企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀而言，公司內(nèi)部尚未建立起完整的內(nèi)部控制體系，許多相關(guān)規(guī)章制度只是一種形式，實(shí)施效果并不理想。

4.4 信息溝通方面存在的問題

目前，我國建筑企業(yè)資源整合總體水平不高，存在明顯的局限性和缺陷。

（1）信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于承包工程項(xiàng)目一般離總部較遠(yuǎn)，流動(dòng)性強(qiáng)、臨時(shí)性、分散性以及工程部門與公司溝通困難等一系列問題，導(dǎo)致企業(yè)向上級(jí)傳遞信息時(shí)不能及時(shí)上傳項(xiàng)目有效信息，造成信息失真。

（2）信息技術(shù)效率低下。當(dāng)前大多數(shù)施工企業(yè)只使用一套計(jì)算機(jī)軟件，軟件集成度和信息庫建設(shè)水平低，沒有明顯優(yōu)勢。

（3）企業(yè)對(duì)信息溝通重視力度不夠，觀念更新滯后。施工企業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)普遍較弱，建筑業(yè)主要是粗放經(jīng)營，特別是人工完成現(xiàn)場管理，在資金、人力和管理資源方面的投入也很少。

4.5 內(nèi)部監(jiān)督控制方面存在的問題

施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題是缺乏一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和糾正體系。盡管事業(yè)部中有審計(jì)部門，但事業(yè)部也是職能部門，即使審計(jì)部門能夠發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題，但不能從管理層面加以解決。這種做法顯得流于形式，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

5 建筑施工企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的主要對(duì)策

5.1 優(yōu)化建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，要轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，結(jié)合實(shí)際，合理配置必要的人力、財(cái)力、物力。既要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制體系，又要加強(qiáng)經(jīng)營管理過程中的內(nèi)部控制。另一方面，要為內(nèi)部控制體系提供借鑒，通過建立許可與授權(quán)制度，解決“三重一大”問題，強(qiáng)化控制思想的運(yùn)用和橫向約束，杜絕內(nèi)部控制機(jī)制不健全的現(xiàn)象，提高控制效果。

5.2 健全和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控機(jī)制

根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好和與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，建立系統(tǒng)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)警。嚴(yán)格遵守風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則，依據(jù)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的相關(guān)理論，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估和衡量，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，降低自身風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

5.3 強(qiáng)化資金管理內(nèi)部控制活動(dòng)

強(qiáng)化施工企業(yè)的資金管理，關(guān)鍵在于資金的集中管理、審批和授權(quán)使用，并建立相應(yīng)的管理制度和程序。建設(shè)單位在擴(kuò)大資金規(guī)模的同時(shí)，也要確保安全，減少資金浪費(fèi)。為保證注資安全，在項(xiàng)目預(yù)算和實(shí)施過程中，遵循審慎原則，在框架內(nèi)適當(dāng)留出一定的結(jié)算空間，防止過度監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行正式方案的第二道防線，切實(shí)解決合同中的多付和少付問題，提高資金撥付的安全性，嚴(yán)格按照合同逐筆計(jì)件結(jié)算。

5.4 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，是為了提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，采取以下對(duì)策：一是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，客觀公正地制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度；二是改變以往事后審計(jì)的做法，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督。

6 結(jié)語

項(xiàng)目效益和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是施工企業(yè)面臨的重大挑戰(zhàn)，對(duì)施工企業(yè)的管理水平也提出了更高、更新的要求，施工企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須在技術(shù)、制度和管理上進(jìn)行創(chuàng)新。本文分析了建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化、改進(jìn)措施。企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，必須逐步將不同的公司治理結(jié)構(gòu)引入標(biāo)準(zhǔn)化管理，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)整個(gè)施工過程順利開展。