趙延彬

[摘 要]在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)會計集中核算以及財務(wù)管理的實施會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益?；诖?，本文根據(jù)我國集團化企業(yè)財務(wù)管理工作實際情況，結(jié)合一般集團化企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)律，從財務(wù)管理、集中核算、信息化管理等方面，詳細探究了集團化企業(yè)財務(wù)管理會計集中核算的變革內(nèi)容，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理;集團化企業(yè);集中核算

0? ? ?引 言

集團化企業(yè)財務(wù)管理、會計核算的工作機制和一般企業(yè)存在一定的差異，需實現(xiàn)統(tǒng)一化的財務(wù)管理以及會計核算，通過標準化、統(tǒng)一化、規(guī)范化的管理流程，規(guī)范約束集團公司、集團子公司的日常財務(wù)管理內(nèi)容。集團化企業(yè)應(yīng)以會計核算制度的規(guī)范化、統(tǒng)一化、制度化作為管理起點，根據(jù)國家現(xiàn)行的公司法、會計法等法律法規(guī)，結(jié)合集團公司財務(wù)管理以及會計核算管理的具體要求，制定集團公司會計核算制度方法，圍繞薪酬管理、稅務(wù)管理、貨幣基金管理、財務(wù)企劃等內(nèi)容，確保集團化企業(yè)可形成統(tǒng)一的會計工作報告、預(yù)算編制制度等，同時避免發(fā)生信息不對稱、信息孤島等問題。集團公司會計核算制度應(yīng)以降低公司內(nèi)部信息傳遞成本、內(nèi)部信息使用成本為基本目標，通過會計確認、會計計量、會計報告等為企業(yè)決策提供可靠的參考數(shù)據(jù)[1]?？陀^而言，要想實現(xiàn)正面的、積極的、有效的變革，務(wù)必實行財務(wù)報告工作質(zhì)量考核制度，通過統(tǒng)一化的財務(wù)管理措施明確集團公司資產(chǎn)概況、負債情況、所有者權(quán)益、當期支出以及收入等，以制度明確各項會計要素的確認條款，詳細規(guī)定不同事項的計量方式，形成完善的工作框架，保證新的制度、方法在集團公司實現(xiàn)全覆蓋。誠然，我國諸多集團化企業(yè)財務(wù)工作者對這些內(nèi)容認知尚不深入，需要根據(jù)實際情況系統(tǒng)梳理集團化企業(yè)會計集中核算以及財務(wù)統(tǒng)一化管理變革內(nèi)容以及變革方向，具體如下。

1? ? ?集團化企業(yè)會計集中核算

1.1? ?機構(gòu)設(shè)置

集團公司為有效發(fā)揮財務(wù)集中管理職能，可設(shè)置集團財務(wù)中心統(tǒng)籌協(xié)調(diào)整個集團公司的財務(wù)管理工作，財務(wù)中心下則可根據(jù)集團化企業(yè)的內(nèi)部管理實際情況，設(shè)置公司財務(wù)部、資金管理部、企劃發(fā)展部等。另外，為保證集團化公司有效落實各項財務(wù)規(guī)則制度，進一步提高集團公司內(nèi)部管理水平，合理控制公司財務(wù)管理風(fēng)險，集團公司財務(wù)中心應(yīng)制定符合分支機構(gòu)實際情況的考核制度，保證子公司財務(wù)管理部門能夠有效履行責(zé)任，并形成完善的逐級考核制度。各項考核標準均有相應(yīng)指標、評分權(quán)重，可采用加權(quán)匯總的方法得出客觀評分，具體可參考表1內(nèi)容[2-3]。

1.2? ?財務(wù)委派制度

財務(wù)委派制度是集團化企業(yè)特有的財務(wù)管理制度，具體指集團公司總部向子公司委派財務(wù)管理人員，根據(jù)委派人員類型、財務(wù)管理工作內(nèi)容，可具體分為財務(wù)主管委派制度、財務(wù)人員委派制度。但是無論何種制度，集團企業(yè)財務(wù)主管始終是開展財務(wù)管理工作的核心，根據(jù)國家當前實行的法律法規(guī)及集團企業(yè)、子公司的財務(wù)管理需求，合理組織財務(wù)預(yù)算管理、薪酬管理、稅務(wù)管理、資金使用計劃管理、費用開支計劃管理等工作，同時做好企業(yè)財務(wù)運行情況的宏觀預(yù)測，組織公司成本支出控制，做好企業(yè)發(fā)展決策（經(jīng)濟相關(guān)）。另外，根據(jù)集團企業(yè)的人員架構(gòu)以及內(nèi)部管理實際情況，考慮實行財務(wù)輪崗制度，以規(guī)避可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險。

1.3? ?財務(wù)管理集中辦公

集團企業(yè)財務(wù)管理工作變革在形式上主要表現(xiàn)為：從公司財務(wù)部門變?yōu)榧瘓F財務(wù)中心組織資金管理部門、企劃部門完成集團企業(yè)主要會計核算業(yè)務(wù)，且財務(wù)管理工作職能更加集中，存在集中辦公情況。集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，在各個子公司構(gòu)建統(tǒng)一化的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)全面承載各個公司的會計賬目處理工作，子公司會計部門主要負責(zé)收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、提供憑證，然后將此類數(shù)據(jù)全部錄入信息化系統(tǒng)內(nèi)，通過信息化系統(tǒng)，將資料提交至集團中心進行審核。

1.4? ?資金集中存放、調(diào)配

信息技術(shù)為集團企業(yè)資金統(tǒng)一管理提供了良好條件，和一般企業(yè)相比，集團化企業(yè)資金管理風(fēng)險更高，資金風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展的影響更加突出。借助信息技術(shù)，能夠幫助企業(yè)制定自動化的資金管理流程、提高運營質(zhì)量、降低銀行業(yè)務(wù)成本、形成可視化數(shù)據(jù)視圖、制訂全新的資金流動計劃、降低資金管理關(guān)鍵性指標、提高法規(guī)合規(guī)性、滿足所有資金管理需求。比如，借助SAP（System Applications and Products）軟件，就可利用軟件端到端的分析功能，實現(xiàn)資金管理流程自動化，完善現(xiàn)金流分析與業(yè)務(wù)規(guī)劃流程，集中管理銀行賬戶，并實時了解銀行余額和貨幣風(fēng)險。

2? ? ?集團企業(yè)財務(wù)集中管理模式下的會計核算的主要內(nèi)容

集團企業(yè)會計核算工作會伴隨集團企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營情況改變而發(fā)生改變，據(jù)調(diào)查，國內(nèi)多數(shù)集團企業(yè)會計集中核算通常在初期階段，就將三級業(yè)務(wù)、四級業(yè)務(wù)調(diào)整至二級子公司財務(wù)部門，三級、四級子公司財務(wù)部門只負責(zé)收集憑據(jù)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，主要核算工作由二級機構(gòu)執(zhí)行。目前，隨著集團企業(yè)財務(wù)管理集中業(yè)務(wù)的不斷成熟，以集團企業(yè)財務(wù)管理部門為核心的業(yè)務(wù)運作方式越來越重要，越來越多的集團企業(yè)成立單獨的財務(wù)公司進行專項化資金管理。其中，主要業(yè)務(wù)為：業(yè)務(wù)憑證集中處理、總賬集中核算、業(yè)務(wù)費用報銷集中審核等。

2.1? ?信息化系統(tǒng)集中制證

截至今日，企業(yè)財務(wù)管理工作電算化發(fā)展已經(jīng)成為普遍狀況，各財務(wù)管理部門會計信息化建設(shè)完善后，憑證整理、憑證匯總、憑證錄入、賬目錄入等重復(fù)性較強的基礎(chǔ)工作有了實現(xiàn)自動化的可能，這也是諸多財務(wù)管理工作人員的工作發(fā)展訴求。在這方面，技術(shù)已經(jīng)較為成熟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)集團企業(yè)財務(wù)管理工作流程生成相應(yīng)的憑證，自動化集中制證邏輯以及規(guī)則，由專業(yè)財務(wù)系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)人員設(shè)計財務(wù)接口，并實現(xiàn)薪酬自動化統(tǒng)計、經(jīng)營業(yè)務(wù)收入自動化匯總、成本支出會計憑證自動化制證等，同步開展稅務(wù)管理等業(yè)務(wù)。

2.2? ?總賬集中核算

系統(tǒng)自動化制證為總賬集中核算奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，集團企業(yè)分支機構(gòu)財務(wù)部門是集團財務(wù)中心的重要組成部門，在業(yè)務(wù)活動發(fā)生過程中，能在集團財務(wù)中心形成相應(yīng)的記賬憑證。集團企業(yè)總賬集中以下核算內(nèi)容：一是核算資產(chǎn)類內(nèi)容，資產(chǎn)核算主要涵蓋固定資產(chǎn)購入、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)調(diào)撥、固定資產(chǎn)處置等相關(guān)賬目，還涵蓋企業(yè)經(jīng)營存貨入庫、存貨存量核算、存貨出庫核算、易耗品攤銷核算、稅金集體、個稅手續(xù)費返還等內(nèi)容;二是企業(yè)的薪酬管理，比如，應(yīng)付薪酬管理、應(yīng)付賬款管理，具體表現(xiàn)為住房公積金、社會統(tǒng)籌保險費用、獎金等，企業(yè)薪酬管理賬目發(fā)生溯源比較簡便，且相對規(guī)范，具有全面自動化制證的基礎(chǔ)條件。

2.3? ?費用集中審核

費用集中審核是集團企業(yè)費用管理的重要構(gòu)成部分，整個工作由費用報銷單據(jù)集中審核、核算、支付3個方面構(gòu)成，且覆蓋薪酬管理、稅金管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)管理等內(nèi)容。相關(guān)單據(jù)應(yīng)由子公司收集費用報銷憑證，通過自動化制證、自動化掃描、手工制證等方式在系統(tǒng)中上報財務(wù)中心，然后集中進行審核，下屬單位財務(wù)部門則不參與審核。

2.4? ?統(tǒng)一籌劃薪金、稅收

稅收籌劃指在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃，獲得由合理避稅節(jié)稅產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。比如，某集團企業(yè)李經(jīng)理每月從任職企業(yè)取得薪金收入16 000元，“三險一金”2 500元，專項扣除合計3 000元。因接受上海一家企業(yè)邀請，為該企業(yè)經(jīng)理層人士培訓(xùn)，取得勞務(wù)報酬為50 000元（不含稅）。李經(jīng)理綜合所得收入：16 000×12+50 000×（1-20%）=232 000（元）。李經(jīng)理應(yīng)納稅所得額=232 000-2 500×12-3 000×12=166 000（元），年度應(yīng)納數(shù)額=166 000×3%=4 980（元）。但是，若通過合理的稅收籌劃，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得涉及的各項稅費均符合免稅的條件。對于集團企業(yè)而言，企業(yè)薪金發(fā)放數(shù)額較大，稅收項目較多，應(yīng)以財務(wù)中心為首，對各類薪金以及稅收進行合法、合規(guī)的統(tǒng)一調(diào)配，能夠達到合理節(jié)稅的目的。

3? ? ?結(jié) 語

集團化企業(yè)財務(wù)管理工作、會計核算工作和一般企業(yè)的財務(wù)管理工作模式存在較大差異，應(yīng)依托于信息技術(shù)，全面實現(xiàn)財務(wù)管理信息化，構(gòu)建完善的管理體系，并從上至下逐級約束，規(guī)避信息不對稱、信息失真等問題，只有這樣，才能保證集團企業(yè)正常運作。

主要參考文獻

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