劉雨欣

結(jié)合行業(yè)環(huán)境，從人才困境、業(yè)務(wù)困境、管理困境、品牌困境四個(gè)方面分析小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的發(fā)展困境，并從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面提出小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策，以期為推動(dòng)我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供借鑒。

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所也日漸增多。其中，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有廣闊的發(fā)展前景，業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于起步時(shí)間較晚、發(fā)展規(guī)模受限、人才資源匱乏等原因面臨著發(fā)展困境。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為靈活，主要服務(wù)對(duì)象一般為中小企業(yè)，而中小企業(yè)在我國企業(yè)中占比很高。因此，促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展困境進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性的對(duì)策，以期為推動(dòng)我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供借鑒。

二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)環(huán)境分析

（一）行業(yè)現(xiàn)狀

我國財(cái)政部對(duì)大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了明確劃分，其中，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指發(fā)展規(guī)模較小，且提供的業(yè)務(wù)主要以相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2018年12月31日，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量已達(dá)7862家（不含分所），其中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占比約97%。

近年來，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量快速增加，同行競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。從大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)來看，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，不僅品牌優(yōu)勢(shì)明顯、市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富，而且占據(jù)國內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)較大份額。此外，近年來境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)，瓜分國內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)份額，已成為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的競(jìng)爭(zhēng)者?？梢哉f，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。

（二）行業(yè)環(huán)境存在的問題

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)環(huán)境主要存在以下問題。

第一，業(yè)務(wù)相似性高。大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所不重視拓展新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域，只集中在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)，較高的業(yè)務(wù)相似性導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，新興業(yè)務(wù)發(fā)展滯后，多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所未形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，市場(chǎng)需求短缺。目前，大多數(shù)企業(yè)未認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)服務(wù)的重要性，高質(zhì)量會(huì)計(jì)服務(wù)需求的不足加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存壓力，加之部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身能力不足，甚至?xí)霈F(xiàn)為滿足市場(chǎng)需求而提供虛假報(bào)告的情形，偏離了行業(yè)行為準(zhǔn)則。

第三，是業(yè)務(wù)環(huán)境差。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壟斷較為明顯。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所享受政府提供的資源，缺乏有效競(jìng)爭(zhēng)，難以保證工作質(zhì)量，從而限制了其獨(dú)立發(fā)展的能力。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)奪客戶資源出現(xiàn)了不正當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。此外，新型業(yè)務(wù)模式的發(fā)展帶來了新的問題，而當(dāng)前的法律制度無法適應(yīng)新型業(yè)務(wù)模式的發(fā)展，導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境混亂。

第四，自律能力差。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)內(nèi)部的自律管理組織。由于多種因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)無法有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用，導(dǎo)致行業(yè)監(jiān)管存在漏洞，自律程度較低。同時(shí)，相比于行業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)需求，行業(yè)監(jiān)管較為滯后。

三、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展困境分析

（一）人才困境

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)中，50歲以上的員工占到了58%，取得從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占到35%，大學(xué)本科以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占18%。人員結(jié)構(gòu)的不合理及高層次人才的缺乏制約了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。從市場(chǎng)人才供給來看，盡管目前從事財(cái)會(huì)工作的人員很多，但屬于高級(jí)人才的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然比較稀缺。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)自身的發(fā)展前景、上升空間、薪酬待遇等無法與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，導(dǎo)致其對(duì)人才的吸引力遠(yuǎn)不如大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而人才的匱乏又會(huì)影響小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，形成了惡性循環(huán)。

（二）業(yè)務(wù)困境

目前，我國小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)類型同質(zhì)化嚴(yán)重，主要是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，新型業(yè)務(wù)發(fā)展滯后。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入在年業(yè)務(wù)收入的占比最高達(dá)98%，而國際四大國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)業(yè)務(wù)的收入僅占收入總和的35%。這充分反映了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新型會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的拓展不足，服務(wù)類型缺少差異化，進(jìn)而導(dǎo)致同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)了“壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為。造成這一問題的原因有兩方面。一是外部行業(yè)環(huán)境方面，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了大部分市場(chǎng)份額，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能針對(duì)中小企業(yè)提供服務(wù)，而中小企業(yè)對(duì)于審計(jì)服務(wù)的需求主要是滿足上級(jí)檢查要求，不關(guān)注服務(wù)質(zhì)量，導(dǎo)致小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力難以提升。二是內(nèi)部服務(wù)模式方面，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步時(shí)間晚，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、人力資源等方面也都不如成立時(shí)間較早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，服務(wù)模式缺乏創(chuàng)新，無法形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）管理困境

內(nèi)部治理機(jī)制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根基。多數(shù)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏規(guī)范的內(nèi)部治理體系，無法完全按照事務(wù)所的規(guī)章制度規(guī)范管理，引發(fā)了一系列問題。由于人力、物力、財(cái)力等方面的原因，有的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法有效落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，復(fù)核制度的缺失極易影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性，從而給相關(guān)人員及事務(wù)所帶來損失。此外，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者一般為具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，大多缺乏管理經(jīng)驗(yàn)。部分管理者更重視業(yè)務(wù)利潤，忽略了內(nèi)部管理。受人力資源、業(yè)務(wù)規(guī)模和利潤空間的限制，事務(wù)所內(nèi)部員工的考核制度及激勵(lì)機(jī)制不完善，內(nèi)部控制力度不足，導(dǎo)致管理者難以對(duì)事務(wù)所的運(yùn)作及員工工作狀況進(jìn)行監(jiān)督管理，不利于事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）品牌困境

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般知名度不高，不易獲得企業(yè)的信任。對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，由于能力有限、業(yè)務(wù)量小、缺乏品牌，短期內(nèi)知名度難以提高。同時(shí)，目前小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要針對(duì)的是低端市場(chǎng)，很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏品牌經(jīng)營意識(shí)，只注重業(yè)務(wù)拓展，甚至存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、不規(guī)范執(zhí)業(yè)等行為，這不僅會(huì)造成行業(yè)環(huán)境的混亂，也會(huì)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高知名度、建立品牌帶來不利影響。

四、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展困境的形成原因既有外部行業(yè)環(huán)境的因素，也有內(nèi)部治理方面的因素。為了促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，可以從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面著手。

（一）外部環(huán)境方面

1.改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

受內(nèi)、外部多種因素的限制，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)方式不利于自身、同行及整個(gè)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)一監(jiān)管非常必要。首先，可以出臺(tái)相關(guān)法律政策和條例，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為納入誠信體系。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加大引導(dǎo)和檢查的力度。最后，由于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊性，可以根據(jù)其所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)水平統(tǒng)一制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)環(huán)境。

2.加強(qiáng)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并

近年來，在政府和市場(chǎng)的雙重推動(dòng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合并已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。通過合并，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以擴(kuò)大規(guī)模、打破地域限制、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面

1.完善專業(yè)化隊(duì)伍，發(fā)展人才化戰(zhàn)略

人才資源影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。一方面，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極引進(jìn)高級(jí)人才，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才或一專多能型人才，建立和完善人員培訓(xùn)制度，鼓勵(lì)員工不斷更新知識(shí)體系。另一方面，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視企業(yè)文化，創(chuàng)造良好工作氛圍，以提高員工的工作效率，吸引更多的人才，促進(jìn)事務(wù)所良性發(fā)展。

2.重視內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制

為得到市場(chǎng)認(rèn)可和信任，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視內(nèi)部控制，形成科學(xué)的內(nèi)部治理體系。一方面，要嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，遵守職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)守則，確保一級(jí)審查收集到充足和可靠的證據(jù)，二級(jí)和三級(jí)審查認(rèn)真履行其職責(zé)，保證會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，提高其品牌效果。另一方面，要制定一套科學(xué)的內(nèi)部治理制度，建立合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，對(duì)事務(wù)所日常運(yùn)行各個(gè)方面做出明確規(guī)定。

3.落實(shí)激勵(lì)機(jī)制，采用股權(quán)激勵(lì)

為調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立科學(xué)系統(tǒng)的考核制度、獎(jiǎng)懲制度、晉升制度、任免制度，形成有效的激勵(lì)措施。一方面，要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和培養(yǎng)，不斷提高員工的專業(yè)水平和工作能力。另一方面，可以設(shè)立股權(quán)激勵(lì)制度，將經(jīng)營者的利益和所有者的利益結(jié)合起來。具體而言，可以先按崗位及資歷讓員工持有一定比例的股份，在工作的過程中再以貢獻(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整其持有的股份，從而達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

4.找準(zhǔn)自身定位，打造特色服務(wù)模式

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立足，必須找準(zhǔn)自己的定位。一方面，應(yīng)選擇在一個(gè)相對(duì)較小的區(qū)域經(jīng)營，避免與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，應(yīng)充分了解本地區(qū)不同行業(yè)的發(fā)展情況，認(rèn)真研究市場(chǎng)需求，結(jié)合自身實(shí)際確定主要客戶群體，有針對(duì)性的服務(wù)各類客戶群體。此外，為突出服務(wù)特點(diǎn)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須有意識(shí)地實(shí)行多樣化和差異化的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，避免業(yè)務(wù)的相似性，分散目標(biāo)服務(wù)群體。在做好傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，可以發(fā)揮自身專長、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，采用創(chuàng)新思維吸引客戶，開發(fā)特色非審計(jì)業(yè)務(wù)，從而逐步樹立起獨(dú)特的品牌形象，打造專業(yè)優(yōu)勢(shì)，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位：西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院）