史婧

PPP是當(dāng)下應(yīng)用比較廣泛的一種項(xiàng)目融資方式，主要是圍繞項(xiàng)目來(lái)實(shí)施投資方式，考慮到項(xiàng)目的利益、政府的扶持以及資金有所保障進(jìn)而實(shí)行的一種投資方式。而項(xiàng)目建設(shè)需要相應(yīng)的資本，政府要能夠給予極大的關(guān)注和支持，進(jìn)而才可以確保項(xiàng)目正常開(kāi)展和實(shí)施，而且政府的扶持和項(xiàng)目取得的利益可以用于償還貸款，進(jìn)而能夠產(chǎn)生良好的作用。以下就PPP項(xiàng)目融資階段出現(xiàn)的一些關(guān)于會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方面的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，以落實(shí)下一步解決的措施。

一、 PPP項(xiàng)目融資階段會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不完善

當(dāng)下國(guó)家經(jīng)濟(jì)在快速地發(fā)展，而PPP融資模式也在被積極廣泛地應(yīng)用到相關(guān)工作中，并且很多的專家學(xué)者對(duì)于PPP融資模式進(jìn)行了深入地分析和研究，通過(guò)對(duì)當(dāng)下國(guó)家的PPP融資模式進(jìn)行分析研究可以得知，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度并不完善，而且在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，并且會(huì)受到相關(guān)方面的影響。例如，融資渠道、資金監(jiān)管等問(wèn)題，為了能夠保障PPP融資模式正常順利地應(yīng)用，需要完善會(huì)計(jì)核算制度。

（二）借款相關(guān)費(fèi)用支出問(wèn)題

PPP項(xiàng)目的生產(chǎn)建設(shè)成本是特別經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，項(xiàng)目的借款產(chǎn)生的成本是否可以代替特別經(jīng)營(yíng)權(quán)益的資產(chǎn)估值成為初始階段核計(jì)的組成部分，而具體問(wèn)題需要相關(guān)人員給予積極的重視和深刻的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)一些制度條約進(jìn)行分析得知，符合具體條件的相關(guān)資本如果要能夠正常使用，那么就需要落實(shí)生產(chǎn)工作。但是通過(guò)了解獲知，沒(méi)有明確體現(xiàn)出相關(guān)的資產(chǎn)和借款相關(guān)費(fèi)用資本化的實(shí)際效果。當(dāng)下我國(guó)對(duì)于一些無(wú)形資產(chǎn)有了一些規(guī)定，在確保無(wú)形資產(chǎn)借款相關(guān)費(fèi)用資本化的應(yīng)用下，如果需要獨(dú)立完成無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用資本化，那么就應(yīng)該將其作為無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)組成部分。很多情況下，PPP項(xiàng)目和一般的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目存在著一些差異，從表面看PPP項(xiàng)目不是單純地購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的行為。

（三）項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主體不清晰

在實(shí)施PPP項(xiàng)目融資模式下在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作過(guò)程中，項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主體在確立方面存在一些問(wèn)題。在了解一些產(chǎn)權(quán)相關(guān)主體所提供的會(huì)計(jì)核算信息數(shù)據(jù)的時(shí)候，同時(shí)也提供了一些關(guān)于會(huì)計(jì)工作和PPP項(xiàng)目融資模式之間結(jié)合的一些數(shù)據(jù)。當(dāng)下會(huì)計(jì)核算工作僅僅是將企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行整體處理，并沒(méi)有針對(duì)一些細(xì)化的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行處理，因此，這種核算方式和PPP融資模式并不能夠有效地貼合。

二、 PPP項(xiàng)目融資階段會(huì)計(jì)核算具體措施

（一）及時(shí)完善PPP融資階段會(huì)計(jì)核算體系制度

PPP融資模式逐漸被相關(guān)從業(yè)人員關(guān)注和重視，并且也不斷獲得了認(rèn)可和肯定，而且一些政府招商部門(mén)也在積極引入這種合作模式。PPP融資模式是一種新型的合作發(fā)展模式，而且這種模式越來(lái)越趨于成熟。在具體應(yīng)用和落實(shí)的過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，進(jìn)而會(huì)影響到相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作的正常開(kāi)展和實(shí)施，所以制定PPP融資階段會(huì)計(jì)核算體系制度問(wèn)題需要迫切解決。在國(guó)外的PPP融資項(xiàng)目中，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算體系制度僅僅明確了一些特殊經(jīng)營(yíng)方面的資本管理以及收支方面的會(huì)計(jì)核算要求，卻沒(méi)有針對(duì)一些外包項(xiàng)目或者個(gè)體項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的一些企業(yè)中，在開(kāi)展和實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，會(huì)根據(jù)建設(shè)轉(zhuǎn)讓模式中的會(huì)計(jì)核算要求來(lái)進(jìn)行，因此，需要及時(shí)完善PPP融資階段會(huì)計(jì)核算體系制度，在完善了PPP融資階段會(huì)計(jì)核算體系制度以后，才可以有效解決關(guān)于會(huì)計(jì)核算方面的工作問(wèn)題，進(jìn)而加快推進(jìn)PPP項(xiàng)目的落實(shí)。

（二）明確產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題

PPP融資模式會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題是比較關(guān)鍵的問(wèn)題，而對(duì)于資產(chǎn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)也多種多樣。一般情況下是政府作為主導(dǎo)，實(shí)施外包項(xiàng)目或者個(gè)體項(xiàng)目的資產(chǎn)管理工作，PPP項(xiàng)目中的一些特別經(jīng)營(yíng)方面的資產(chǎn)可以被認(rèn)為是無(wú)形的資產(chǎn)，而這也符合了金融資產(chǎn)的相關(guān)要求，因此能夠更加明確產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題。在此后的工作中，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定要求實(shí)施會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)的稅務(wù)處理工作，這一方面的資產(chǎn)在具體的核計(jì)過(guò)程中，可以將PPP項(xiàng)目特別經(jīng)營(yíng)方面的資產(chǎn)視為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)處理，而且不需要進(jìn)行細(xì)化。應(yīng)用這種方式以后在進(jìn)行資產(chǎn)的分類和劃分的時(shí)候，就可以有效地規(guī)避由于分?jǐn)偡绞讲缓侠矶a(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)問(wèn)題。而無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)特別經(jīng)營(yíng)方面相關(guān)要求實(shí)施不同的分?jǐn)偡绞?，這樣就不用另外計(jì)算剩余資產(chǎn)，而且還可以將特別經(jīng)營(yíng)權(quán)益下的入賬進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）特別經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)借款相關(guān)費(fèi)用的分類

PPP項(xiàng)目在得到落實(shí)的過(guò)程中所產(chǎn)生的借款相關(guān)費(fèi)用如果沒(méi)有應(yīng)用，那么就可以視為總資產(chǎn)的一個(gè)組成部分，而且也可以定性為項(xiàng)目的資本。這時(shí)項(xiàng)目所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用在具體的落實(shí)過(guò)程中就不能產(chǎn)生積極的作用和效果，因此應(yīng)該在項(xiàng)目投資得到落實(shí)以后，加大產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。因此在PPP項(xiàng)目落實(shí)的過(guò)程中，應(yīng)該將特別經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理地分類，這樣就能夠形成資本化。

（四）明確項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)的歸屬單位

在這種形勢(shì)下，一般采取將復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)單位實(shí)施分解方式，這樣就可以產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)單位，進(jìn)而就能夠有效地解決會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)的具體要求，不同的投資單位就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)單位。而一些投資的單位在和政府合作的過(guò)程中，會(huì)被定義為較大的會(huì)計(jì)單位。在分析PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)具體的要求將小的會(huì)計(jì)單位實(shí)施統(tǒng)籌分類，這樣就可以清晰地展示出和其他單位之間的產(chǎn)權(quán)明細(xì)以及歸屬問(wèn)題。在具體的財(cái)務(wù)公示過(guò)程中，要詳細(xì)參考小的會(huì)計(jì)單位的公示信息，這樣才能掌握不同的單位不同的財(cái)務(wù)信息，有利于明確項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)的歸屬單位問(wèn)題的解決。

三、PPP項(xiàng)目融資階段稅務(wù)處理方面的問(wèn)題

（一）沒(méi)有充分掌握PPP模式下的稅收覆蓋情況

當(dāng)下一些稅務(wù)管理制度沒(méi)有對(duì)PPP模式下的稅收進(jìn)行明確規(guī)定，例如，在項(xiàng)目的施工過(guò)程中，一些社會(huì)的投入資本在取得了相應(yīng)的補(bǔ)助以后，具體的納稅方式和納稅制度沒(méi)有明確規(guī)定。當(dāng)下國(guó)家為了大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)工作，也積極制定了相關(guān)的納稅政策制度。關(guān)于這方面的納稅政策制度和PPP模式并不能有機(jī)地契合，因此具體的納稅工作產(chǎn)生了一些問(wèn)題。首先，相關(guān)的優(yōu)惠政策和扶持制度并沒(méi)有全面覆蓋。而由于PPP項(xiàng)目所影響的范圍很大，所以當(dāng)下的稅務(wù)優(yōu)惠政策和扶持制度并不能給予PPT項(xiàng)目提供有利的條件，而且PPP項(xiàng)目一般工期比較長(zhǎng)，所以難以享受到這方面的優(yōu)惠政策。

（二）社會(huì)的投入資本獲得補(bǔ)助后的納稅制度沒(méi)有相關(guān)要求

為了確保PPP項(xiàng)目能夠有效地開(kāi)展和實(shí)施，政府方面應(yīng)該對(duì)社會(huì)的投入資本給予相關(guān)的補(bǔ)助。但是對(duì)于政府給予補(bǔ)助后的社會(huì)資本沒(méi)有明確規(guī)定納稅問(wèn)題，確切地說(shuō)政府給予相關(guān)補(bǔ)助的受益對(duì)象是社會(huì)大眾，社會(huì)投入的資本并沒(méi)有享受到具體利益。因此，政府的相關(guān)補(bǔ)助并不是不需要納稅，這也成為了社會(huì)投入資本產(chǎn)生額外收入的一種方式。

四、項(xiàng)目融資階段，稅務(wù)處理相關(guān)辦法

（一）完善稅務(wù)相關(guān)政策制度

當(dāng)下稅務(wù)相關(guān)政策制度對(duì)于PPP項(xiàng)目具體的內(nèi)容要求比較欠缺，而且一般只針對(duì)部分企業(yè)或者公司，因此并不適合PPP項(xiàng)目。當(dāng)下PPP項(xiàng)目在快速地發(fā)展，所以對(duì)于具體的相關(guān)政策制度問(wèn)題需要得到積極地關(guān)注和重視，并且需要及時(shí)制定具體的解決辦法，而相關(guān)的企業(yè)單位應(yīng)該給予積極的配合和支持。

（二）對(duì)于PPP項(xiàng)目稅務(wù)處理工作需要給予積極的指導(dǎo)

一般情況下，PPP項(xiàng)目工期比較長(zhǎng)，而且項(xiàng)目投資比較大，牽涉到的投資企業(yè)或者個(gè)人比較復(fù)雜，并且投資目的也不同，所以相關(guān)的工作負(fù)擔(dān)比較大，工作模式比較復(fù)雜，而且產(chǎn)生的問(wèn)題也較多。這方面的問(wèn)題會(huì)影響到PPP項(xiàng)目融資階段稅務(wù)處理相關(guān)工作的正常開(kāi)展和實(shí)施，因此如果想要有效落實(shí)稅務(wù)處理相關(guān)工作，那么就應(yīng)該對(duì)于PPP項(xiàng)目稅務(wù)處理工作給予積極的指導(dǎo)，能夠針對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行分類處理，分項(xiàng)實(shí)施。

（三）制定不同的稅收補(bǔ)貼政策制度

很多的PPP項(xiàng)目和公共事業(yè)以及社會(huì)服務(wù)是密切相關(guān)的，而且公共事務(wù)以及社會(huì)服務(wù)不能根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)規(guī)則進(jìn)行定價(jià)，因此就會(huì)造成社會(huì)的投入，資本和投入企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定具體的價(jià)格。所以為了確保PPP項(xiàng)目的正常開(kāi)展和落實(shí)，不但需要制定相關(guān)的補(bǔ)助政策，而且對(duì)于稅務(wù)處理相關(guān)工作也應(yīng)該制定不同的稅收補(bǔ)貼政策制度。在稅收相關(guān)的補(bǔ)助政策落實(shí)的過(guò)程中，也需要根據(jù)不同的情況給予不同的政策傾斜。根據(jù)具體的PPP項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理地分類，這樣就可以根據(jù)項(xiàng)目類型的不同性質(zhì)和情況落實(shí)補(bǔ)貼政策制度。

（四）關(guān)于PPP項(xiàng)目中的政府補(bǔ)貼方面的稅務(wù)處理工作

PPP項(xiàng)目模式一般和政府的公共事業(yè)相關(guān)，很多時(shí)候可以替代政府的公共事務(wù)處理職能，所以和一些其他性質(zhì)的企業(yè)相比較而言，政府層面會(huì)給予更多的補(bǔ)貼，而關(guān)于PPP項(xiàng)目中的政府補(bǔ)貼方面的稅務(wù)處理工作需要特別對(duì)待，要根據(jù)具體情況以及政府方面的要求制定不同的稅務(wù)處理制度，最終提高PPP項(xiàng)目的應(yīng)用率，促進(jìn)PPP項(xiàng)目正常開(kāi)展和實(shí)施。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，通過(guò)以上的分析和研究可以得知，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該完善本職工作，將會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理工作落實(shí)到位，提升專業(yè)技術(shù)水平，需要及時(shí)解決問(wèn)題，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)工作效率和質(zhì)量，并且還要深入分析研究會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理工作模式，積極應(yīng)用科學(xué)的PPP模式，進(jìn)而確保PPP項(xiàng)目融資模式的應(yīng)用效果，提高PPP融資業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理工作共同實(shí)施的前提下，保障了基建工程的有效落實(shí)。

（作者單位：甘肅第四建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）