張睿麟

近年來，市場經(jīng)濟的高速發(fā)展為我國各領(lǐng)域創(chuàng)新和改革帶來重大機遇，“共享經(jīng)濟”這一新型經(jīng)濟業(yè)態(tài)隨之興起，顛覆了傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)。作為大數(shù)據(jù)時代下成熟發(fā)展的產(chǎn)物，共享經(jīng)濟自興起以來一直保持著高速發(fā)展的態(tài)勢，在共享經(jīng)濟下的稅收征管模式也需要轉(zhuǎn)型升級。鑒于此，本文將著重分析共享經(jīng)濟下稅收征管模式存在的問題，并提出具體優(yōu)化策略，旨在為提高稅收征管模式在共享經(jīng)濟下的適應(yīng)性獻力。

一、前言

在2019年3月15日第13屆全國人大二次會議閉幕后，李克強總理在回答記者的提問時曾表示，對于當(dāng)前新的共享經(jīng)濟體系發(fā)展，要持包容和審慎的態(tài)度，在發(fā)展中予以糾正。共享經(jīng)濟的興起對于拉動國民經(jīng)濟增長、提供廣泛就業(yè)機會、緩解就業(yè)壓力等均有著重要的作用，但引起了市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，并產(chǎn)生了虛擬經(jīng)濟等多種新型業(yè)態(tài)，也無形中對稅收征管模式提出了更多的需求。因此，在發(fā)展共享經(jīng)濟的同時，也要確保稅收征管模式與時俱進，才能夠為共享經(jīng)濟提供更有力的保障。

二、共享經(jīng)濟概述及共享經(jīng)濟征稅價值分析

（一）概述

在20世紀(jì)70年代末期，共享經(jīng)濟這一概念由美國社會學(xué)教授所提出。在提出之際并沒有引發(fā)社會的廣泛關(guān)注，但隨后，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)，大數(shù)據(jù)時代的成熟發(fā)展，共享經(jīng)濟逐漸從理論應(yīng)用到實際，甚至成為了各個國家的新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)。所謂共享經(jīng)濟，是指實現(xiàn)使用權(quán)的共享。而與標(biāo)的物的所有權(quán)無關(guān)，是以賺取一定報酬為目的，標(biāo)的使用權(quán)暫時讓渡或轉(zhuǎn)移的一種全新經(jīng)濟運營模式。共享經(jīng)濟的狀態(tài)下，人們可以打破時間和空間的限制，整合線下產(chǎn)品或服務(wù)，真正做到物盡其用。在以較低的價格提供需求者的同時，構(gòu)筑協(xié)同消費網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。

（二）價值分析

共享經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟模式，需要制定與之相匹配的稅收征管體系，因此共享經(jīng)濟征稅也有著一定的價值，首先有利于維護稅收公平原則。稅收公平原則作為我國稅法的基本原則之一，要求稅收只對所從事經(jīng)營的納稅人相同情況同等對待，為其營造出公平、公正的環(huán)境，共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為支持直接對接工區(qū)，與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，可以簡化其中不必要的流程，促進雙方達成交易。因此，共享經(jīng)濟商業(yè)模式在實質(zhì)層面產(chǎn)生應(yīng)稅行為或所得，就應(yīng)該與傳統(tǒng)企業(yè)一樣，按照規(guī)定納稅，才能夠確保稅收公平原則的貫徹落實，有利于遏制稅收的流失。共享經(jīng)濟的興起，打破了傳統(tǒng)中一些行業(yè)區(qū)域化的經(jīng)營模式，勢必會對傳統(tǒng)行業(yè)造成一定的沖擊，也會無形中減少國家的稅收。而及時設(shè)置與共享經(jīng)濟相匹配的稅收征管模式，可以幫助國家避免稅收流失帶來的問題。最后，有利于創(chuàng)設(shè)出公平和諧的競爭環(huán)境。由于現(xiàn)行的稅收制度并沒有直接要求共享經(jīng)濟做出明確的征稅內(nèi)容。但我國稅法明確規(guī)定，對于任何交易行為且不屬于免稅范圍內(nèi)，則應(yīng)該依法納稅，而共享經(jīng)濟對于提高資源利用率、環(huán)境保護、生態(tài)文明等方面有著重要的作用。特別是在科技進步的趨勢下，會有越來越多的企業(yè)加入到共享經(jīng)濟行業(yè)中，巨大的稅基袁正逐步形成。更是需要規(guī)范交易市場，跟進稅收的征管與監(jiān)督，打造公平良好的競爭平臺。

三、共享經(jīng)濟下稅收征管中存在的問題

目前共享經(jīng)濟下稅收征管過程中仍然存在以下幾點問題，首先是征稅和納稅的主體尚未明確。對于納稅主體來講。根據(jù)上述分析得知，共享經(jīng)濟的整個交易過程中，網(wǎng)絡(luò)交易平臺聯(lián)系雙方供需第三方支付平臺向需求方提供支付渠道，而資金方式由需求方通過第三方支付平臺返還給網(wǎng)絡(luò)交易平臺中。因此，所涉及到的納稅主體會存在歧義，而目前稅收制度并沒有對共享經(jīng)濟的納稅主體進行明確規(guī)定，也會影響稅收征管的效果，征稅對象不易辨別，也會影響稅收征收效果。有專家學(xué)者在研究中指出，可以假定共享經(jīng)濟中服務(wù)提供方屬于共享經(jīng)濟平臺雇員身份，這樣可以將其提供服務(wù)的營收轉(zhuǎn)化為個人所得稅上的工資。但仍有一些地區(qū)共享經(jīng)濟，商業(yè)模式中的商品和勞務(wù)劃分變得十分模糊，且難以鑒別，也無形中加大了稽查難度。

其次，稅收管轄界限不夠清晰，影響著共享經(jīng)濟下稅收征管模式的優(yōu)化。在以往的經(jīng)濟模式下，納稅人一般是企業(yè)或經(jīng)濟實體組織，且有著固定的場所。需要在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并履行納稅義務(wù)，但在共享經(jīng)濟模式下，人們的應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到虛擬空間中，交易方式也成為了在線交易，經(jīng)營者通過共享平臺的方式獲得的應(yīng)稅收入來自于全國并集中于機構(gòu)的所在地，但真實的交易行為卻分散于全國各地。這種偏向于虛擬化的網(wǎng)絡(luò)代替了傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式，也加劇了稅收管轄權(quán)的界定難度。

最后是稅收征管機制缺乏，信息化建設(shè)存在滯后性。共享經(jīng)濟作為互聯(lián)網(wǎng)時代成熟發(fā)展的產(chǎn)物，雙方可以在線上交易。但與之相匹配的稅收征管模式也需要借助先進的信息技術(shù)，但目前許多地區(qū)的稅收征管模式仍然存在滯后性，以手動方式為主，并沒有實現(xiàn)無紙化交易。與此同時，基于共享經(jīng)濟下，大多數(shù)經(jīng)營者的收入處于動態(tài)變化，加上更多個體經(jīng)營者并沒有進行稅務(wù)登記，缺乏相關(guān)法律法規(guī)進行規(guī)范管理，也會無形中加大稅收機關(guān)的難度。

四、共享經(jīng)濟下稅收征管模式優(yōu)化策略分析

（一）明確征稅和納稅的主體

明確征稅和納稅的主體是共享經(jīng)濟下稅收征管模式優(yōu)化策略之一。通過上述分析得知，我國基于共享經(jīng)濟下稅收征管的征稅和納稅的主體尚未明確界定，無形中加大了稅收征管難度，針對這些問題，務(wù)必要從兩方面入手，首先要明確納稅的主體。在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，涉及到交易的主體分別包括第三方支付平臺、共享經(jīng)濟平臺和資源的供給方，因此，要了解三方主體在交易中所獲得的利益，并履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，在明確納稅主體地位的同時，也要制定與之相配套的稅務(wù)登記制度?？紤]到資源供給方在三方中的納稅主體身份相對模糊，需要結(jié)合具體的共享經(jīng)濟模式而因地制宜。其次，要明確征稅對象。根據(jù)上述分析得知共享經(jīng)濟下的征稅對象相對復(fù)雜，因為其所涉及到的領(lǐng)域相對寬泛，并且服務(wù)內(nèi)容多種多樣，務(wù)必要將課稅對象以服務(wù)內(nèi)容為依據(jù)進行明確劃分。例如，作為信息中介的共享平臺，例如知識付費平臺，而這種平臺作為線上中介，皆為交易雙方提供各自所需的信息服務(wù)，則可以完全是為信息中介，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來征收增值稅。

（二）清晰界定稅收管轄問題

清晰界定稅收管轄問題，是共享經(jīng)濟下稅收征管模式優(yōu)化策略之一。共享經(jīng)濟模式下，人們的應(yīng)稅行為也需要有所轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)空間轉(zhuǎn)移到虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，這也說明了傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)設(shè)定方式存在的局限性，已經(jīng)無法更好地滿足經(jīng)濟新常態(tài)背景下共享經(jīng)濟征稅的需求，也務(wù)必要合理界定稅收的管轄權(quán)，特別是要明確其范圍和邊界，網(wǎng)絡(luò)空間顯著的割裂了交易所在地和機構(gòu)所在地，在打破時間空間限制的同時，人們可以隨時隨地在線完成交易，而機構(gòu)所在地從某種程度上也會被虛擬化，因此，稅務(wù)機關(guān)可以基于實踐為基礎(chǔ)，開展網(wǎng)絡(luò)空間下的稅收管轄權(quán)研究，填補傳統(tǒng)屬人屬的原則中的制度漏洞。依靠大數(shù)據(jù)時代下的資源共享平臺，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建信息化稅收管轄權(quán)體系，除此之外，無論建立何種稅收管轄權(quán)理論，都務(wù)必要符合市場經(jīng)濟實際發(fā)展需求和國情，確保責(zé)任與收益相匹配，還要堅持公平、公正，不論如何征稅，消費者所承擔(dān)的賦稅最后一環(huán)向消費者提供服務(wù)的資源供應(yīng)方和共享經(jīng)濟平臺會使用交易發(fā)生地的相關(guān)公共服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，以交易發(fā)生地確定稅收管轄權(quán)有著相應(yīng)的道理和可行性，但如何界定共享經(jīng)濟下的交易發(fā)生地，仍然需要相關(guān)學(xué)者的探討和實踐的分析總結(jié)。但其中要明確的是交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)，否則會嚴重影響交易范圍以及稅收的使用情況，以專車為例，專車服務(wù)一般是由科技或信息公司命名，被核準(zhǔn)的一般是由技術(shù)開發(fā)技術(shù)推廣，并不直接適用于交通運輸服務(wù)。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，也需要按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（三）打造信息化稅收征管機制

打造信息化稅收征管機制是共享經(jīng)濟下稅收征管模式的優(yōu)化策略之一。為確保共享經(jīng)濟在我國的持續(xù)性發(fā)展，務(wù)必要建立與之相匹配的稅收征管模式，也要依靠大數(shù)據(jù)背景引進先進的信息技術(shù)，提高稅收征管機制的科學(xué)性和有效性。由于共享經(jīng)濟模式下的交易方式，從傳統(tǒng)交易轉(zhuǎn)為線上交易，通過電子信息技術(shù)為共享經(jīng)濟平臺提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，面對多元化的交易主體，各方主體間的復(fù)雜法律關(guān)系以及日益先進的教育方式等等，都需要引進先進的信息技術(shù)和監(jiān)管手段來提高監(jiān)管的時效性。例如，可以采用信息管稅的方式，作為一種運用現(xiàn)代信息技術(shù)對涉稅信息加以收集分析判斷的新型稅收征管方式，更加強調(diào)現(xiàn)金流和支付平臺的監(jiān)控，重視設(shè)施的第三方平臺和涉稅信息的共享系統(tǒng)建設(shè)，也能夠為共享經(jīng)濟稅收征管提供新的思路。

五、結(jié)語

總而言之，共享經(jīng)濟已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展的一種重要趨勢，務(wù)必要制定與之相匹配的稅收征管模式才能夠促進共享經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展，并遏制稅收流失等情況。

（作者單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

課題名稱：共享經(jīng)濟下第三方運營機制的優(yōu)化及其稅收征管研究，課題編號：GL19232。