王樂寧

隨著教育體制改革不斷深入發(fā)展，高等院校辦學(xué)模式和經(jīng)濟活動呈現(xiàn)多樣化趨勢，很多高校在實現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模的內(nèi)涵建設(shè)和外延發(fā)展路徑上，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，學(xué)校不斷探索產(chǎn)學(xué)融創(chuàng)方式方法，比如嵌入式聯(lián)合辦學(xué)，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，學(xué)校后勤社會化外包服務(wù)等。順勢而生，高校資金活動復(fù)雜多變，監(jiān)控難度增大。因此，高校建立健全內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)內(nèi)控制度十分重要。

政策背景

財政部于2001年6月根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定并發(fā)行了一款財會制度——《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（實行）》。指出會計內(nèi)部控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，力求保護資產(chǎn)的安全性、完整性， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2008 年我國發(fā)布了首部《企業(yè)內(nèi)控制基本規(guī)范》，并于2010年開始實施。明確指出規(guī)范會計行為，堵塞漏洞，確保國家法律法規(guī)執(zhí)行的基本目標，把貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制等項目作為會計控制的內(nèi)容。

為適應(yīng)國家財政預(yù)算改革要求和高校事業(yè)發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第 72 號），對《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105 號）進行了修訂，自 2014 年

1月1日起施行。2016 年 4 月， 教育部根據(jù)制定并頒發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，成為高校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要依據(jù)。

問題提出

高校事業(yè)發(fā)展離不開國家政策的支持，也更離不開高校所在地政府、社區(qū)和居民的支持。同時，高等事業(yè)發(fā)展又受到國家宏觀政策變革和地方資源配置的限制的影響，也受到高校自身自然稟賦的制約。當(dāng)前，地方政府對高校事業(yè)發(fā)展 的影響至關(guān)重要，很多高校因為土地問題紛紛異地擴張，優(yōu)化辦 學(xué)區(qū)域，試圖突破事業(yè)發(fā)展瓶頸， 對高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展過程中的資 金、師資、生源等都產(chǎn)生連鎖影 響。高校事業(yè)發(fā)展層級化、分散 化、分權(quán)化、自治性得以充分彰 顯。因此，高校面臨的發(fā)展機遇 多，對高度依存地方資源求發(fā)展 的高校，面臨的挑戰(zhàn)十分嚴峻。

項目繁多

高校為了做好財務(wù)內(nèi)部控制， 學(xué)校首先要制定內(nèi)部控制精細化 目標，對財務(wù)內(nèi)部控制項目分門 別類加以歸口，評述風(fēng)險點，制 定相應(yīng)措施。當(dāng)前，高校財務(wù)內(nèi) 控的項目主要有預(yù)算、資產(chǎn)、債務(wù)、收入、支出、合同、采購、工程、科研、財政專項、三產(chǎn)、教育基金等管理控制內(nèi)容，全面評估單位層面所面臨的風(fēng)險，施策監(jiān)督和評價內(nèi)部控制過程。

制度松懈

學(xué)校在發(fā)展過程中，規(guī)模不斷擴大，與之相配套的管理制度， 始終沒有建立健全，成為一塊短板，影響學(xué)校的發(fā)展。特別是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面人員變動頻繁，對學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展布局，存在諸多分歧和意見，各種矛盾交織，“一言堂”現(xiàn)象時有發(fā)生，對學(xué)校的各項事業(yè)造成極大阻力。

力量薄弱

目前，很多學(xué)校財務(wù)工作的仍然是停留在反映層面，記賬、算帳、報賬等方面。會計人員處理賬務(wù)，在會計的反映職能上， 發(fā)揮了作用，疏于研究和改進工作，忽視了財務(wù)管理的監(jiān)督職能。從單位內(nèi)控體系來說，學(xué)校的職能部門和二級單位，均是各自為戰(zhàn)。全校一盤棋，協(xié)同研究人財物效益最大化平臺和舉措還是一張空白紙。對于財務(wù)部門，要想發(fā)揮起會計的監(jiān)督職能，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變的路徑還很漫長。

改進對策

建立健全財務(wù)內(nèi)控制度和運行機制

學(xué)校財務(wù)部門要根據(jù)國家相 關(guān)制度設(shè)計符合學(xué)校實際的制度 體系。完善制度體系是一項長期 的、持續(xù)的工作，需要根據(jù)國家、教育部及財政部相關(guān)政策，結(jié)合 學(xué)校內(nèi)控管理，業(yè)務(wù)單位和科研 人員的反饋意見及建議等定期或 不定期的匯總完善財務(wù)相關(guān)制度， 以確保內(nèi)控體系的有效運行。

在建立財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)時， 學(xué)校應(yīng)當(dāng)了解管理流程的設(shè)計， 并通過授權(quán)、批準、實施、記錄、檢查等其他控制程序來控制主要業(yè)務(wù)活動。并接受內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查。

高校財務(wù)管理具有特殊性和 復(fù)雜性，在以社會效益和經(jīng)濟效 益為原則建立財務(wù)內(nèi)部控制制度 體系的過程中，科學(xué)地評估學(xué)校 收入支出財務(wù)運作的效率和影響， 為后續(xù)工作提出合理化意見和建 議。同時，應(yīng)當(dāng)為部門、組織和 個人制定符合機構(gòu)設(shè)置、崗位分工和崗位責(zé)任的績效考核獎懲辦法。

梳理財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險點

由于長期的工作缺失，單位的財產(chǎn)管理存在很多漏洞，賬實不符，很多物品保管使用混亂， 沒有做到“物聯(lián)人、物落地”，很多財產(chǎn)由于單位人事變動等原因而不知所蹤。發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度的作用，不出錯少出錯，必須做好風(fēng)險評估工作。對學(xué)校業(yè)務(wù)活動項目的風(fēng)險點應(yīng)深究識別，系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動控制目標中的相關(guān)風(fēng)險，并合理制定避險策略。

項目運行與過程監(jiān)督同步推進

建立財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系，不單純是學(xué)校財務(wù)部門的職責(zé)。學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動與過程監(jiān)督同步推進，目的就是把控制活動工作做好?？刂苹顒舆^程必然是按照風(fēng)險評估結(jié)果，并采用相應(yīng)的控制措施，把風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)過程。

特別是在重大資金項目使用過程中，要制定最佳的財務(wù)計劃， 著重強調(diào)資金使用的透明化，把項目運行與過程多部門協(xié)同監(jiān)督結(jié)合起來，防止財務(wù)管理偏離既定方向。將組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制、注重責(zé)任牽制，發(fā)揮到極致，確保正確、有序和規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，加強對會計核算和財務(wù)成本的控制，以實現(xiàn)最佳的資本運作，發(fā)揮資金配置的最佳效用，提高經(jīng)濟效益。

強化控制活動。要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力責(zé)任的劃分。對于重要決策，應(yīng)遵循分離不相容職位的原則，加強治理層對管理層的管理監(jiān)督。在編制預(yù)算時，應(yīng)注意加強治理層的審批權(quán)限。需要改變“一支筆式”的審批制度， 提高決策過程中體現(xiàn)出的民主化和透明度，激發(fā)員工的積極性， 提高其創(chuàng)造力。要加強績效考核和獎懲制度的構(gòu)建，把防范風(fēng)險作為一項重要的考核依據(jù)，提高員工對風(fēng)險的重視程度。

建立大一統(tǒng)內(nèi)控管理平臺

信息化建設(shè)是新時代高校財務(wù)內(nèi)控管理的必要舉措，通過加強信息化建設(shè)，可以對財務(wù)工作流程進行優(yōu)化，提升財務(wù)管理效率，同時通過將財務(wù)數(shù)據(jù)信息化處理，避免人為操作的失誤，保證財務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性。加強財務(wù)信息溝通，做到數(shù)據(jù)與信息共享，本身就是一種內(nèi)控措施。當(dāng)前，學(xué)校財務(wù)與資產(chǎn)管理有兩個平臺，一是賬務(wù)處理系統(tǒng)，另一個是資產(chǎn)管理系統(tǒng)，分屬財務(wù)處和資產(chǎn)處運行和管理。外部部門難以通過網(wǎng)絡(luò)窗口目睹數(shù)據(jù)運行狀態(tài)，對預(yù)算執(zhí)行過程、項目推進進度難以實施共享，對內(nèi)部審計和監(jiān)督部門及資財使用部門形成屏障。

建議教育主管部門，對高校財務(wù)和各項資產(chǎn)管理，通過建立統(tǒng)一管理平臺，既要保證賬務(wù)處理安全，同時通過平臺授權(quán)，恰當(dāng)處理和使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將學(xué)校的所有經(jīng)濟過程，從資金來源到使用，資產(chǎn)采購、使用、保管和處置，整個過程在一個管理平臺上展現(xiàn)出來，建立一種一舉多得的橫向到底、縱向到邊的物聯(lián)網(wǎng)、人聯(lián)網(wǎng)、財聯(lián)網(wǎng)管理平臺，提高數(shù)據(jù)信息利用率及利用范圍，從而對整個學(xué)校的經(jīng)濟活動，在一個平臺上反映出來， 并實施多方位全過程監(jiān)督。

加強財務(wù)內(nèi)控隊伍建設(shè)

首先，盡快完善財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機制、財務(wù)決策機制和總會計師制度。其次，明確崗位職責(zé)和問責(zé)制度，精簡組織機構(gòu)， 提高工作的效益。最后，要提升財務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)，具體包括：愛崗敬業(yè)，恪盡職守，優(yōu)化財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，增強對財務(wù)管理責(zé)任的意識、對資金業(yè)績的認識、對風(fēng)險預(yù)防的認識等；在對財務(wù)人員進行培訓(xùn)期間，

管理層應(yīng)注意發(fā)展協(xié)調(diào)和溝通技巧，并在遵守相關(guān)財務(wù)的原則及規(guī)范的要求下，解決好實際問題。高校財務(wù)內(nèi)控工作，涉及教學(xué)、管理、后勤服務(wù)等方方面面，業(yè)務(wù)繁忙工作量大。

學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)層面，要高度重視財務(wù)內(nèi)控工作，做好頂層設(shè)計。分管財務(wù)的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)選配諳熟財務(wù)知識，掌握國家的財稅法律法規(guī)，對學(xué)校整體財務(wù)運營起到定海神針的作用的人員。對于財務(wù)部門的專職工作人員，要定期組織財會法規(guī)培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)，每個財務(wù)人員，應(yīng)掌握財務(wù)內(nèi)控評價指標體系，能運用經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)的知識，分析財務(wù)運行質(zhì)量，并做出評判，提出合理化意見和建議。全校部門和二級單位，要指定專人負責(zé)財務(wù)工作，學(xué)校有責(zé)任和義務(wù)對他們進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們能夠根據(jù)政策的變化，按照既定的制度和流程做好財務(wù)管理工作。

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)）