張子悅 楊懷宏

現代工業(yè)革命以后，科學技術快速發(fā)展，經濟高速增長，也為人類社會創(chuàng)造出了極為豐富的物質財富，人們在享受工業(yè)文明的成果同時也對環(huán)境資源產生了嚴重的破壞。所以現代社會環(huán)境問題越來越得到人們的廣泛關注，為了促進經濟社會和環(huán)境的協調可持續(xù)發(fā)展，我們需要正確分析環(huán)境會計理論和環(huán)境會計核算體系，基于我國國情出發(fā)，探討加快環(huán)境會計推進的對策和建議強化制度建設。

環(huán)境會計制度建設的必要性

構建和諧社會的現實需求

我國正處在快速發(fā)展的時代下，對于各種資源的需求量非常大，但受到技術條件和經濟條件的因素制約，我國一直以來的環(huán)境污染和環(huán)境破壞程度非常嚴重，此類問題也成為制約我國發(fā)展的主要障礙。具體來看今后的發(fā)展目標就是如何在實現經濟穩(wěn)定的前提下，消除環(huán)境帶來的負面影響，最大化恢復生態(tài)平衡，使得人口環(huán)境和資源能實現協調發(fā)展，構建人與自然和諧相處的社會體系。與此同時建立環(huán)境會計理念，能夠突破經濟活動層面的監(jiān)督和反應，對環(huán)境和生態(tài)事項進行針對性處理。例如核算企業(yè)的社會資源成本，就能反映出企業(yè)的生產過程，讓企業(yè)以更加理性的觀念合理實現資源調配，在保障經濟效益的同時維持社會效益和環(huán)境效益。

對外發(fā)展的需要

實際上世界范圍內的各個國家都已經意識到環(huán)境問題的嚴重性和改善環(huán)境狀況的必要性，并積極致力于這些方面的研究探討。在當前的國際貿易準則當中，也有涉及貿易制裁的環(huán)境工業(yè)性條款，且綠色貿易壁壘在我國日益融入國際貿易的過程當中，已經成為對外發(fā)展的主要障礙。與一些西方國家相比，我國環(huán)境會計起步時間非常晚，相關理論體系和制度建設尚未成熟，環(huán)境會計應用模式還存在一定的缺陷。從這一角度來看，這可能會影響到我國經濟的環(huán)境基礎，因此從未來的工作目標層面分析，促進經濟社會與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展就需要建設和發(fā)展環(huán)境會計促進對外開放。

改進傳統(tǒng)會計的重點措施

建設發(fā)展環(huán)境會計本身是企業(yè)的改革方向，現代環(huán)境污染日益加重和環(huán)境狀況惡化背景之下產生的各種自然災害問題，也讓全球范圍內的環(huán)保意識逐漸覺醒，綠色革命的浪潮開始在社會范圍內掀起，催生的是綠色主義和綠色理念。人們更加關注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況，在整個資本市場上也開始重視環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。從發(fā)展環(huán)境會計的角度而言，政府環(huán)境政策變化之后，我們需要將環(huán)境因素納入整個會計核算體系當中，一方面改進傳統(tǒng)會計，另一方面重視生產經營過程的環(huán)境因素，積極反映企業(yè)的環(huán)境影響，才能讓企業(yè)始終處于競爭時的有利地位?？偠灾?，建立和發(fā)展環(huán)境，會計是企業(yè)實踐科學發(fā)展觀與構建和諧社會的基本責任，以新的理念來規(guī)范企業(yè)內部的生產經營和會計核算，能夠在改善環(huán)境與合理利用資源的前提下適應社會發(fā)展需要，綜合規(guī)劃未來的生產經營活動。

環(huán)境會計理論體系

環(huán)境資源價值

環(huán)境會計理論體系當中，環(huán)境資源價值理論奠定了企業(yè)環(huán)境會計的計量基礎，在這一理論形成之前，一直是勞動價值理論占據主導地位，按照傳統(tǒng)的價值論來看，勞動是價值產生的基本動力，沒有賦予勞動的物品不具有稀缺性因此不具有價值。無論是空氣還是天然水等環(huán)境要素先于人類而存在，所以這些資源是無價值的。

顯然，這種觀點在當時的社會背景下能夠適用在人類社會早期，對環(huán)境未產生嚴重損害，整個環(huán)境系統(tǒng)能夠發(fā)揮自己能力實現自動平衡，人類在取得環(huán)境資源時也不用付出勞動，使得環(huán)境資源不具備稀缺性。但現代社會環(huán)境污染問題非常嚴重，人類對環(huán)境資源的需求已經超出了原有的承載能力，各國經濟發(fā)展都需要面對資源消耗和能源破壞問題。新的環(huán)境資源價值理論認為環(huán)境本身具有稀缺性，我們需要合理并合法使用環(huán)境資源，在基于一般勞動的前提下明確環(huán)境價值論內涵。與此同時，當代企業(yè)也需要將生產過程中的環(huán)境因素，整體納入會計核算工作當中，建立健全會計核算體系，一方面實現資源的有效開發(fā)，另一方面讓環(huán)境滿足人類的需要，發(fā)揮合理效用。所以我們可以得出結論，就是環(huán)境資源價值理論奠定了企業(yè)環(huán)境會計的確認范疇，為企業(yè)的會計核算工作提供了一定的參考借鑒。隨著未來環(huán)境不斷發(fā)生變化，大量外部成本分析工作將成為環(huán)境資源價值評估中的重點。

資源壽命周期

資源壽命周期理論拓展了企業(yè)環(huán)境，會計管理的縱深程度，指的是地球資源被人類應用開始，經過生產加工等過程的系統(tǒng)化描述。這一理論的核心內容在于環(huán)境會計的研究對象，不能僅僅停留在生產經營環(huán)節(jié)，還應該拓展到資源建設和產品生產等多個周期全過程，形成微觀層面的成本概念體系。因此環(huán)境會計核算的對象也應該突破原有的日常經營活動或業(yè)務活動擴大至企業(yè)的整個資源壽命周期規(guī)劃過程。例如最開始的資源提取到中期的產品生產與使用，再到后期的廢棄物處理與廢棄物回收利用，整個過程是物質流轉的過程，揭示了自然界中的物質運動規(guī)律。從這一層面來看，環(huán)境是企業(yè)資源要素的主要提供者，且環(huán)境和企業(yè)發(fā)展密切聯系，環(huán)境會計需要從環(huán)境資源的角度綜合評估，企業(yè)整個循環(huán)過程的成本消耗與補償問題。補償內容一方面包含人類勞動消耗，另一方面包含自然界物質資源消耗。為了實現環(huán)境資源的良性循環(huán)和生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定，也需要將這一部分的內容正式納入計量模型的評估工作當中。

社會責任會計

社會責任會計理論則明確了企業(yè)會計環(huán)境的社會學屬性傳統(tǒng)會計學理論的單向思維模式，僅僅將企業(yè)視為經濟主體，并將其作為獨立的系統(tǒng)展開研究。但20世紀50年代之后，社會責任會計開始產生這種傳統(tǒng)的思維模式，逐漸變成多維思維模式，在原有的思維基礎上進行了輻射和優(yōu)化。具體而言企業(yè)不僅是經濟主體，它還是一個社會組織企業(yè)在謀求利益的同時，還要綜合考慮消費者和政府部門等多個主體的利益，基于環(huán)境保護方面的責任揭示對社會的職責履行情況。換言之，企業(yè)需要能夠正確核算經營活動產生的經濟效益和社會效益，同時將這些信息提供給信息使用者完成信息反饋過程，這樣一來也能讓企業(yè)在生產經營過程當中意識到哪些問題會直接影響到環(huán)境產生環(huán)境污染，從而改善現有的資源利用率并降低能源消耗，實現經濟效益和生態(tài)效益的協同化發(fā)展。社會責任會計充分滿足可持續(xù)發(fā)展理論，目的在于減少經濟活動產生的環(huán)境壓力，并維持原有的經濟增長方式。環(huán)境資源本身具有可持續(xù)發(fā)展的價值，因此要以提升生活質量，促進社會進步為最終目標，在利用自然和改造自然的過程當中發(fā)揮環(huán)境保護的整體功能。

環(huán)境會計制度建設方案

建立健全相關法律體系與理論支持

加強環(huán)境會計的比較和研究吸收中西方成型的理論成果，并綜合考慮我國國情，能夠以和諧社會理論為基礎，注重環(huán)境會計制度建設對社會穩(wěn)定的必要性，讓我國環(huán)境會計走上快速而正確的發(fā)展道路。具體來看，政府部門應該建立健全相應的法律體系和理論支持，為推行企業(yè)環(huán)境會計工作奠定法律基礎。我國在資源管理和環(huán)境保護方面已經出臺了相關的法律法規(guī)，并且在實踐當中形成了相應的環(huán)境政策，在一定程度上也讓企業(yè)環(huán)境會計信息的核算與披露更加真實有效。在今后的工作實踐環(huán)節(jié)，還需要盡快制定和企業(yè)環(huán)境會計有關的法律法規(guī)，明確各個主體的責任與要求，促使企業(yè)能夠貫徹實施環(huán)境會計措施，將經濟效益與社會效益之間進行協調統(tǒng)一，將環(huán)境保護工作轉化為一項自覺的工作內容。

工作準則與工作指導

企業(yè)內部應該制定環(huán)境會計準則與信息報告體系，在完善法律法規(guī)的基礎上，讓各項環(huán)境會計實務工作有章可循，例如在傳統(tǒng)會計的基礎上增加體現環(huán)境會計的科目，同時對各個要素進行綜合評估記錄，充實財務報告的披露信息內容，將環(huán)境會計信息全面真實提供給信息的使用者。因為環(huán)境會計的基本原則是社會性原則下環(huán)境會計應該基于社會的各個需求方而提供信息重視信息的內容和信息提供方式，企業(yè)也應該站在全社會的角度綜合評判社會效益與社會費用相匹配的績效標準，實現經濟效益和社會環(huán)境效益的整體最優(yōu)化。

社會監(jiān)督與教育

從社會監(jiān)督的層面來看，積極落實環(huán)境問題的宣傳教育工作，提升社會層面的環(huán)保意識，將成為多形式多渠道的輿論引導措施。只有全民族提升環(huán)保意識和環(huán)境參與能力，才能讓公眾樹立生態(tài)價值觀念，讓新時期的環(huán)境會計理念，逐步被人們接受并實施。無論是企業(yè)管理部門和會計人員或是一般群眾，都需要主動而自覺參與環(huán)境會計信息披露，在國家環(huán)境政策的支持下，確保各項實務工作的有效開展。但綜合來看，會計人員也應該發(fā)揮自身的主觀能動性，在實踐工作中發(fā)現問題必解決問題，充分完善我國環(huán)境會計的理論基礎與制度建設。

結 論

立足于新時期的社會背景，提出環(huán)境會計理論的現實意義非常突出。以和諧理論為支撐的環(huán)境，會計在社會層面上具有發(fā)展性原則，因此也能充分客觀體現出環(huán)境信息的真實性和有效性，有助于有關企業(yè)在今后的實踐中進行環(huán)境管理并構建和諧社會。這樣一來也能在保障人與自然相處的前提下，推動整個社會走向和諧發(fā)展的局面，一方面控制已經產生的環(huán)境損害或能源消耗，另一方面維持環(huán)保理念下的生產過程。

（湖南人文科技學院商學院）