房元偉

隨著國民經濟的不斷發(fā)展，稅收審計在社會經濟發(fā)展過程當中占有的地位越來越重要了，而稅務信息作為稅收審計工作當中至關重要的一個角色，直接關乎到稅收審計工作的效率和質量。所以為了促進稅收審計工作順利有效進行，在目前信息技術的背景下，針對電子商務和各類電子記錄當中出現的相關問題，我國稅收機關也正在加強稅收信息化建設的力度，提高稅收審計信息收集的有效性和真實性。本文主要針對稅收審計的信息內容及其獲取途徑進行相關闡述，希望能給我國的稅收審計工作提供有效的參考意見。

目前稅務審計在我國各行各業(yè)的發(fā)展過程當中起著非常重要的作用。隨著我國電子商務的不斷發(fā)展，稅務機關的稅務審計工作已慢慢擺脫了傳統(tǒng)的審計方式，在稅收審計信息內容獲取的過程當中逐漸采用信息化技術，對信息的來源、種類以及內控的有效性進行全面把握，進而慢慢利用電子文件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙質文件，大大保障了文件的可靠性、真實性和完整性，這不僅可以有效規(guī)避稅務風險，而且還可以提升稅務管理的效率和質量，幫助納稅人緩解一些壓力，這對于社會經濟未來可持續(xù)發(fā)展也具有非常重要的意義。

一、稅收審計的主要內容

稅務機關在進行稅收審計的過程當中，相關工作人員需要按照相應的審計要求利用現有的技術手段來獲取各種類型的具有可靠性和真實性的審計信息內容，以此作為審計工作開展的證據。工作人員可以根據相關的審計證據，來獲取相應的審計結論。比如工作人員可以通過檢查、調查，計算和分析以及復核等相關方法來獲取一定的審計證據。一般工作人員可以通過相關的檢查記錄以及相關的文件資料和獲取的有形資產信息來進行相應的檢查。其中一定要確保文件具有一定的可靠性和真實性。目前以下三類文件在稅收審計的過程當中其可靠性在逐漸下降。第一種是企業(yè)形成和擁有的書面文件，第二種是第三方形成企業(yè)擁有的書面文件，第三種是第三方形成和擁有的書面文件。目前由于信息技術和電子商務的不斷發(fā)展，很多電子發(fā)票類的電子文件也成為了稅收審計信息的重要組成部分，這也在一定程度上促進了稅收審計信息化建設的步伐。

目前我國稅收機關的稅收審計內容主要包括以下幾個方面。其一，對稅收計劃的執(zhí)行情況進行審計。稅收計劃的執(zhí)行情況不僅包括稅收計劃的編制，而且還包括稅收計劃的落實以及具體的完成情況。其稅收審計工作其實就是對財政預算的執(zhí)行情況所進行的一種審計。其二，對于稅收政策的執(zhí)行情況進行的審計。這部分審計工作主要是針對于有關稅收管理部門和相關的地方政府在稅收政策的落實和執(zhí)行的過程當中是否存在自行制定的不符合國家相關要求的免稅政策的一種審計。同時還要審計其是否存在政府將減免稅權限進行下放的問題以及審計是否存在企業(yè)自行制定承包稅收等相關問題。其三，對稅收征收管理情況進行審計。這主要審計的是地方稅收機關是否按照國家規(guī)定的征管范圍來進行相關的稅收工作，同時還要對各地方稅收機關征收的稅款的入庫時間以及入庫金額進行相應的審計。此外還要監(jiān)督相關部門和人員是否存在對上級財政收入進行占壓和轉移的問題，審計其在稅收過程當中保留的相關憑證和報表及賬簿是否完整有效以及是否存在以罰代稅的情況。

二、稅收審計信息內容的獲取途徑

（一）利用互聯網技術將稅收審計信息內容進行匯集

目前我國各級稅務機關都擁有自己的稅務信息系統(tǒng)，在稅收審計的過程當中相關工作人員可以利用稅務信息系統(tǒng)將相關稅務信息進行有效匯集。從90年代開始美國就已經建立了相關的計算機管理網絡，通過嚴密的計算機管理網絡可以在全國范圍內對相關的稅務信息進行有效匯集和全面管理。具體來說工作人員可以通過嚴密的計算機網絡來收集相關的稅務登記信息、稅款征收信息、納稅申報信息以及包括日常的涉稅信息和監(jiān)控信息。然后對收集的這些信息進行有效存儲，同時利用相應的計算機技術對其進行檢索。這些信息的處理都是由數據處理中心來進行系統(tǒng)性完成的。此外澳大利亞也建立了自己的稅務數據中心，不僅可以對相關稅務信息進行有效收集，而且還可以對稅務數據進行有效匯總和分析，同時還附帶有有助于數據處理的各類數據支持服務。

（二）利用互聯網技術對納稅人的信息進行有效搜索

隨著國際貿易的不斷發(fā)展，尤其是電子商務的快速增長，讓稅務機關在稅收審計過程當中面臨的風險越來越大。由于互聯網技術的不斷發(fā)展，互聯網的服務量與日俱增，再加上大數據時代的到來導致互聯網的數字環(huán)境越來越復雜，這在一定程度上不僅增大了稅務機關的控制風險，而且也給稅務機關的稅收審計工作帶來了很多的挑戰(zhàn)。比如稅務機關在進行稅務審計工作的過程當中缺乏有效的審計索引和控制系統(tǒng)以及記錄的信息不完整等問題。為了能讓以上問題得到有效解決，保障稅收審計工作的順利進行，必須要加強對互聯網搜索工具技術的應用力度，提高稅收審計工作的效率和質量。當然同時此技術的有效應用也可以為稅務機關的稅收審計工作提供其他的信息服務。

其一，互聯網信息呈現的主要特點

目前稅收機關的工作人員利用互聯網來進行稅收審計信息的收集和調查。一方面通過互聯網可以收集和搜索有關于互聯網貿易的相關信息，并通過分析來判斷其趨勢。另一方面可以針對具體的案件研究的目標在相關的網站上直接獲取一些稅務審計的相關信息。一般相關工作人員可以根據互聯網上聚集的大部分信息來判斷互聯網貿易的趨勢。并通過相應的稅收征管部門對部分商品國際貿易進行有效監(jiān)管。隨著互聯網貿易的不斷增長給稅收審計工作帶來了新的風險，因為這其中會產生一些額外的遵從風險。所以稅務機關可以加大對特定部門網上交易的研究力度，對納稅不遵從的情況進行及時洞察。同時通過一定的網絡搜索還可以得到更多的稅收審計信息。比如德國所使用的網絡搜索工具，因為德國在進行稅收工作的時候既不申報納稅申報表也不做稅務登記，所以它主要利用網絡搜索工具來對互聯網貿易企業(yè)進行有效辨別，從而分辨出不遵從納稅人。同時像意大利也利用互聯網技術來收集稅務信息，他們可以利用互聯網技術來測試足球隊員所報告的收入。美國也利用自己的搜索引擎技術對有關于稅收濫用籌劃行為進行有效辨別。所以在稅務審計的過程當中可以將互聯網獲取的所有信息與稅務機關內部的相關數據進行有效結合來進行分析和辨別，進而更加準確的來進行相應的檢查。

其二，通過建立互聯網搜索組織來獲取稅收審計信息

目前稅務機關已經采用專業(yè)性的組織對存在的新的遵從風險進行有效處理，在這部分工作開展的過程當中相關的計算機專家也參與其中。其實現在很多國家都成立了相關的專業(yè)性的遵從控制部門來從事相關的設計工作和風險分析工作。遵從控制部門不僅擁有稅收機關給其配置的大量優(yōu)勢資源，而且它還與一些電子商務交易公司以及互聯網公司之間有著非常緊密的關系。對于遵從部門的工作性質來講需要其工作員工具有很強的工作能力，因為工作人員不僅要對相關的互聯網貿易信息進行詳細調查和分析，而且還要對其稅收遵從情況進行有效監(jiān)管。所以稅收遵從部門需要的是復合型人才，稅收機關一定要通過配置資源來培養(yǎng)出既懂計算機專業(yè)又能從事稅收審計方面的技術顧問和計算機審計專家，這樣他們在工作的過程當中才能對互聯網搜索工具進行高效利用，從而提高稅收審計工作的效率和質量。在目前社會經濟發(fā)展的情況下進行稅收審計工作是非常有必要的，它不僅可以對行業(yè)行為進行有效規(guī)范，而且還可以利用互聯網搜索組織對存在的不遵從稅收行為進行嚴厲打擊。在此過程當中尤其要加強對企事業(yè)單位的稅收審計工作，確保審計工作的全面性和針對性，所以利用互聯網搜索組織來進行相應的稅收審計工作在一定程度上有著很大優(yōu)勢。

其三，互聯網在搜索稅務信息的過程當中采用的方法

一般工作人員收集的相關稅務信息是用來處理不同風險區(qū)域，而收集稅務信息的方法一般是根據普通或者具體案例的相關特點來確定。如果想要收集有關于互聯網貿易趨勢方面的有效信息，稅務機關的工作人員就可以考慮從專業(yè)數據提供者來獲取相應的信息。其數據主要來源于相關的研究材料，行業(yè)的名稱地址，專業(yè)統(tǒng)計機構提供的數據以及對電子商務有關的新聞媒體。如果是要對特定案例的相關信息進行有效收集，那就要采用基礎的收集方法，這就需要投入大量的人力和物力。不過目前可以在互聯網的背景下用互聯網技術采用最先進的搜索技術，這種方法相比傳統(tǒng)收集信息的方法來說不僅節(jié)省了大量的人力，而且也提高了收集信息的效率和質量，促進信息收集向自動化方向發(fā)展。

其四，互聯網數據信息的有效應用

稅務機關的工作人員可以通過相應的網絡搜索工具來獲取比較有價值的稅務信息。而這些稅務信息主要反映的是經濟運營者的相關行為。為了有效判斷經濟運營者是否存在有不遵從行為，工作人員可以利用稅務機關設置的相關風險管理和評估系統(tǒng)對收集來的相關信息進行集中處理，或者將收集來的稅務信息直接傳送給地方稅務辦公室，然后地方稅收審計工作人員對相關的稅務信息進行分析和確認，最后辨別出具有高潛力的不遵從納稅人，并且對其存在的互聯網行為和收入情況進行復查。同時互聯網數據里面還包含有納稅人信息內容和提供方式，里面不僅有企業(yè)信息的內容，而且還有企業(yè)信息系統(tǒng)以及個人信息調查等。企業(yè)信息系統(tǒng)也是企業(yè)運營工作的一部分，它能對企業(yè)的充分交易信息數據進行記錄和保管。不過對于能力有限的小企業(yè)，一般采用的是會計軟件包進行用戶的定位，這就可以通過會計軟件包將小企業(yè)的相關充分交易數據信息進行保管輸出和記錄。在此過程當中稅收標準審計文件和審計索引是最為重要的。當然除此之外還有第三方信息報告制度，第三方信息報告簡單來說指的就是國內相關第三方根據國家的相關法律要求將其支付的款項，收受方的情況以及涉稅的相關交易的具體情況向稅務機關進行報告的行為。

三、結語

目前隨著互聯網技術的不斷發(fā)展，稅務機關的稅收審計工作也在不斷的進行完善和優(yōu)化，稅務信息的獲取途徑也在不斷的增加。這雖然給稅收審計工作提供了很大的便利，但是同時也讓稅收審計工作面臨著更大的挑戰(zhàn)。所以這就需要我國的稅務機關要跟上時代的步伐，根據社會的需求不斷提升稅收審計工作人員的專業(yè)素質，加強對互聯網搜索技術的應用和研究，并針對里面出現的相關問題進行及時解決，從而促進互聯網技術在稅收審計工作過程當中發(fā)揮出最大的價值，讓我國的稅收審計工作為社會經濟的發(fā)展做出最大的貢獻。

（作者單位：山東大宇建設項目管理房地產評估有限公司）