王文軒

摘要：為提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，企業(yè)所得稅法專門規(guī)定了針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對鼓勵企業(yè)在新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝上的投入、研發(fā)，提高我國企業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力給予政策性支持。但在實際操作過程中，卻普遍存在研發(fā)費用核算和歸集是否準(zhǔn)確、政策把握、具體執(zhí)行難度較大的問題。本文針對研發(fā)費用加計扣除在費用歸集方面存在的問題進(jìn)行研究剖析并提出整改建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;研發(fā)支出;加計扣除

為了大力推動企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅法及其相關(guān)的規(guī)章制度規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的175%攤銷。推動了企業(yè)針對新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝的開發(fā)與研究，提高我國企業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力給予了很大的政策性支持。

一、當(dāng)前研發(fā)費用加計扣除存在的主要問題

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的前提條件，目前企業(yè)研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計口徑，主要依據(jù)是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑;依據(jù)是《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）;三是稅收口徑;主要由財稅〔2015〕119號，國家稅務(wù)總局2015年第97號和2017年40號等相關(guān)規(guī)定來規(guī)范。幾個口徑相比較，存在一定的差異。主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）共用的人員及儀器、無形資產(chǎn)會計核算要求的問題

現(xiàn)如今，大多數(shù)的中小型企業(yè)的研發(fā)活動基本上全部是由企業(yè)的生產(chǎn)工作者來完成，與此同時，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動時所需要運用到的儀器、設(shè)施以及無形資產(chǎn)均來自于企業(yè)生產(chǎn)時所運用到的儀器、設(shè)施及其無形資產(chǎn)。但是，當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)基本上都是在一邊進(jìn)行生產(chǎn)，一邊開展研發(fā)，很難準(zhǔn)確界定企業(yè)員工、儀器、設(shè)備究竟是從事正常生產(chǎn)還是開展研發(fā)。就是由于上述情況的出現(xiàn)，企業(yè)賬面的研發(fā)費用歸集和核算方法是否準(zhǔn)確很難做出正確合理判斷。

（二）人員人工費用問題

稅收研發(fā)費加計扣除政策明確的人員人工費用指的是：完全參與科技研發(fā)活動人員的工資酬勞及其對外招聘的研發(fā)人員的相關(guān)薪酬費用;而高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的人員人工費用指的是：企業(yè)參與科技研發(fā)的工作人員的工資酬勞，及其企業(yè)對外招聘的科技研發(fā)人員的薪酬花費;會計明確規(guī)定：企業(yè)從事科技研發(fā)員工的薪酬、獎金、生活補貼、津貼、住房公積金以及社會保險費用等所產(chǎn)生的一系列相關(guān)花費，及其對外招聘科技研發(fā)工作人員的薪酬花費。

會計進(jìn)行核算的范疇顯然比稅收的核算范疇更大?？萍佳邪l(fā)工作者則是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員人工花費歸集的目標(biāo)。在人員的界定上，從字面看，工資薪金的范圍已經(jīng)列舉得很清楚，但在哪些人員屬于“研究開發(fā)人員”的認(rèn)定上，企業(yè)卻各有各的理解和理由，政策上的相關(guān)規(guī)定也不夠明確，企業(yè)一般把只要從事過與研發(fā)活動有關(guān)的人員如：各個副總、主任、班長、財務(wù)人員、電工等都列入研發(fā)人員，所以此類情況在人員界定上極為混亂。

（三）直接材料問題

直接材料歸集的范疇為：企業(yè)為了能夠進(jìn)行技術(shù)的研究直接使用或是購入的原材料、動力、燃料及其經(jīng)費。看似羅列得很清楚，在實際操作中卻難以界定。企業(yè)在具體研發(fā)與產(chǎn)品有關(guān)的立項時，有的是為了提高現(xiàn)有產(chǎn)品的總成品率，有的是為了新產(chǎn)品專門從事的技術(shù)開發(fā)。而在研發(fā)具體涉及的相關(guān)會計期間，是把所有投入的原材料都計入研發(fā)支出、按提高的那部分成品比率所占用的原材料計入研發(fā)支出、還是按產(chǎn)品的成品率與廢品率進(jìn)行分?jǐn)?、分別計入產(chǎn)品成本和研發(fā)支出，現(xiàn)行稅法并沒有相關(guān)的具體規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)歸集的方法也各不相同。

二、加強研發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前扣除的建議

（一）進(jìn)一步細(xì)化政策，加強政策的指引作用

企業(yè)所得稅當(dāng)中一種稅基優(yōu)惠方式就是研發(fā)費用加計扣除，在計算的過程中按照實際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上，再按照比例，計算出明確的數(shù)額在匯算時扣除，這部分便是企業(yè)研發(fā)支出的加計部分。

現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)費加計扣除簡化為事后備案管理，雖然簡化了程序，減少企業(yè)的工作量，但無形中增加了企業(yè)的風(fēng)險，企業(yè)既要保證申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又要保證留存資料的完整性，并且還需嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行會計與稅務(wù)處理，以保證會計核算規(guī)范性的同時，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強部門配合，明確相關(guān)職責(zé)

從企業(yè)外部因素看：從研發(fā)立項的審批、到研發(fā)結(jié)果的確認(rèn)，這不單只是看似復(fù)雜、煩瑣的程序問題，更有專業(yè)的高科技成分參與其中，加之高新技術(shù)企業(yè)是由科技部、財政部和稅務(wù)部門共同認(rèn)定的，但最終稅務(wù)機關(guān)卻承擔(dān)著落實優(yōu)惠、減免稅款的責(zé)任和稅收執(zhí)法風(fēng)險。

從企業(yè)內(nèi)部因素看：這一工作是需要事先做好充分準(zhǔn)備的，在研發(fā)之前需要對具體的研發(fā)費用進(jìn)行確定，核算工作也是十分重要的，另外明確研發(fā)的各項資料也是準(zhǔn)備工作的任務(wù)之一，需要明確公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿以及科技成果等等眾多部分，由此可見這一工作并不是單獨一個部門可以實現(xiàn)完成的，需要企業(yè)中的多個部門進(jìn)行緊密的配合，共同完成這項工作。

（三）加強日常管理;強化日常輔導(dǎo)

按照國務(wù)院“放管服”政策要求，定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，應(yīng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度申報及享受優(yōu)惠前無須備案手續(xù)、不用再報送備案資料。企業(yè)對優(yōu)惠事項留存的備查資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。在這個政策的前提下;企業(yè)需加強日常管理;以避免在享受政策時的稅收風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)在日常輔導(dǎo)的前提下，把日常監(jiān)管作為管理的重中之重，對同時享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費加計扣除兩項稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點審核。

參考文獻(xiàn)

[1]《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》財企[2007]194號.

[2]《財政部.稅務(wù)總局.科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號.

[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策有關(guān)問題>的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號.

（青島濱海學(xué)院?山東?青島?266555）