雷波

[摘 要]文章圍繞“新常態(tài)下會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建”這一主題進(jìn)行分析與探究，分析當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)情況，總結(jié)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系缺失的原因，并提出針對(duì)性的完善建議，以期為各公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)建提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài);會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系;會(huì)計(jì)核算;控制制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.014

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2021）04-00-02

1 ? ? 新常態(tài)下我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題

1.1 ? 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺失

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能否構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，會(huì)直接影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)通過(guò)建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，能對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)分析，并以此推出企業(yè)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行是否科學(xué)合理。但目前，我國(guó)很多企業(yè)都沒(méi)有構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，難以全面發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，也阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)決策較為隨意，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)不夠規(guī)范，沒(méi)有對(duì)授權(quán)管理進(jìn)行科學(xué)劃分等方面，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職責(zé)存在較大的模糊性，影響了工作成效。

1.2 ? 會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)密

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作中的重要部分。通過(guò)科學(xué)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，能提升數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供更為有效的參考信息。但目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度不夠，尤其是中小企業(yè)還存在會(huì)計(jì)核算隨意、核算方式不科學(xué)等問(wèn)題，比如，難以及時(shí)獲取有關(guān)原始數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致核算不及時(shí)，核算內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確，從而影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策。

1.3 ? 會(huì)計(jì)報(bào)告資料不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)報(bào)告資料不準(zhǔn)確主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面。①粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。一些上市公司為了企業(yè)利益，會(huì)通過(guò)股權(quán)置換、實(shí)物資產(chǎn)等各種形式對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，并借助補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等的調(diào)節(jié)對(duì)年報(bào)進(jìn)行粉飾，借助對(duì)存貨價(jià)值的調(diào)節(jié)操縱利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息虛假。②偽造會(huì)計(jì)資料。部分企業(yè)偽造原始憑證、銷(xiāo)貨合同或者銀行進(jìn)賬單等，以此制造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表或者虛假驗(yàn)資報(bào)告。這些情況的存在都是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)，不僅影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，而且會(huì)對(duì)國(guó)家利益造成影響，亟待解決。

1.4 ? 會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)中的重要人員，其掌握企業(yè)的運(yùn)行情況，對(duì)企業(yè)的真實(shí)交易較為清楚。但是，部分會(huì)計(jì)人員會(huì)借助準(zhǔn)則空隙舞弊，如偷稅漏稅，披露信息不真實(shí)，導(dǎo)致信息使用者難以準(zhǔn)確了解企業(yè)情況。審計(jì)人員是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)者，也是行業(yè)的“規(guī)范者”，但近年來(lái)，很多造假案都體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互勾結(jié)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以提升，助長(zhǎng)了不法分子的囂張氣焰。

2 ? ? 我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系存在問(wèn)題的原因

2.1 ? 會(huì)計(jì)制度不完善

當(dāng)前，我國(guó)較多企業(yè)存在舞弊行為的直接原因是我國(guó)會(huì)計(jì)制度不夠科學(xué)完善。比如，在規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)存在較大的選擇性，存貨估價(jià)方法以及應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等都為企業(yè)盈余操作提供了契機(jī)。另外，還有一些企業(yè)在資產(chǎn)計(jì)量方面存在舞弊行為，對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、成本計(jì)量以及公允價(jià)值計(jì)量等的規(guī)定不夠詳細(xì)，為企業(yè)開(kāi)展不真實(shí)交易提供了條件。為了構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，必須要健全、完善會(huì)計(jì)制度，找出現(xiàn)有制度中不清晰、不完整的內(nèi)容，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和完善。

2.2 ? 利益追逐

企業(yè)舞弊的目的在于取得更高的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，我國(guó)法律規(guī)范規(guī)定了企業(yè)舞弊應(yīng)當(dāng)受到對(duì)應(yīng)的懲罰，但是規(guī)定的懲罰措施較為籠統(tǒng)，難以有效執(zhí)行，并且一些懲罰措施力度不強(qiáng)，難以對(duì)企業(yè)形成強(qiáng)有力的威懾，這導(dǎo)致很多企業(yè)為了取得更高的利益而不擇手段。此外，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員等為了自身利益相互勾結(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，誠(chéng)信問(wèn)題更為凸顯。

2.3 ? 缺乏監(jiān)管體系

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督主要采用內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互結(jié)合的方式。內(nèi)部監(jiān)督指的是企業(yè)監(jiān)督，外部監(jiān)督指的是社會(huì)監(jiān)督或者政府監(jiān)督。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)人員掌握著企業(yè)的各種信息，他們不僅是企業(yè)的資金管理者，同時(shí)也是各項(xiàng)活動(dòng)的分析者和引導(dǎo)者，可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供多種多樣的信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更好地分析企業(yè)實(shí)際情況，為其做出準(zhǔn)確決策提供支持。而會(huì)計(jì)工作有序開(kāi)展的前提是企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并構(gòu)建完善的監(jiān)管體系。但目前，很多企業(yè)都沒(méi)有做好監(jiān)管工作，加上受多種原因的影響，監(jiān)管效率低下。社會(huì)監(jiān)督指的是會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所等對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。但是，部分機(jī)構(gòu)在監(jiān)督時(shí)存在“偏袒”心理，甚至有一些機(jī)構(gòu)與企業(yè)勾結(jié)，出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。監(jiān)管體系不完善，也使得會(huì)計(jì)失信問(wèn)題較為嚴(yán)重。

2.4 ? 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)欠佳

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要因素。比如，會(huì)計(jì)人員自身存在舞弊行為，利用企業(yè)的制度漏洞、國(guó)家的法律規(guī)范漏洞等為自身牟利，嚴(yán)重影響企業(yè)和國(guó)家的利益。另外，部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，會(huì)利用職務(wù)之便偽造票據(jù)，嚴(yán)重影響了行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)并不注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育及繼續(xù)教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)帶來(lái)了較大阻礙。

3 ? ? 新常態(tài)下會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的措施

3.1 ? 健全會(huì)計(jì)制度

為了更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，減少會(huì)計(jì)信息失真的情況，我國(guó)政府必須做好全面性分析，要健全、完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度體系。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要依據(jù)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)類(lèi)型選擇具體的方法，盡量將舞弊空間壓到最低。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于為信息使用者提供便利，所以國(guó)家在制定這方面政策體系時(shí)，要聽(tīng)取債權(quán)人、投資者、審計(jì)人員等人的意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)這些人員的意見(jiàn)匯總，制定出更為科學(xué)的政策和制度。同時(shí)，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況、會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展情況等出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行完善和細(xì)化，以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，增強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)信息披露的規(guī)范性和真實(shí)性。

3.2 ? 提升懲罰力度，增大違法成本

目前，我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)進(jìn)行懲罰時(shí)，通常采用罰款等手段，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，這些措施無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)較大的威懾力，也因此加劇了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。對(duì)此，政府必須要提高懲罰力度，一方面，要健全、完善市場(chǎng)退出機(jī)制，禁止違法嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，并對(duì)各種層次的誠(chéng)信問(wèn)題設(shè)定對(duì)應(yīng)的禁足領(lǐng)域;另一方面，對(duì)其評(píng)級(jí)或者資格審查提出更高的要求，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到違法的嚴(yán)重后果，并自覺(jué)管控自身行為。此外，對(duì)信譽(yù)好的企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)，或者從多方面為其提供優(yōu)惠政策，如在信用評(píng)級(jí)或者貸款方面，制定寬松的政策，以獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)方式提升企業(yè)規(guī)范化發(fā)展的決心。

3.3 ? 加強(qiáng)監(jiān)管

①企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)管體系。比如，要科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)各個(gè)崗位的職責(zé)和工作任務(wù)，明確工作內(nèi)容和流程，并在設(shè)定崗位時(shí)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離原則，確保各個(gè)崗位人員之間可以相互監(jiān)督和約束。同時(shí)，還要制定規(guī)范的原始憑證簽發(fā)制度或者取得制度，對(duì)憑證進(jìn)行科學(xué)審核，并建立審批制度，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依據(jù)審批制度來(lái)開(kāi)展工作。②不斷提升外部監(jiān)督的力度。政府在以往監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)合，如加強(qiáng)工商部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行更為全面的監(jiān)督。同時(shí)，政府還要提升對(duì)誠(chéng)信檢查的力度，構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督體系，并不斷加以完善，切實(shí)提升企業(yè)監(jiān)督的有效性。

3.4 ? 提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提升工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的努力、政府部門(mén)的努力，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)人員自身的努力。企業(yè)要注重對(duì)自身會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，定期為其灌輸專(zhuān)業(yè)化技能、職業(yè)道德等有關(guān)內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。政府部門(mén)則要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的要求，規(guī)定會(huì)計(jì)人員每年必須要進(jìn)行繼續(xù)教育，并且還要引導(dǎo)高校將會(huì)計(jì)造假有關(guān)的案例引入課堂中，為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷提升自身的職業(yè)道德素質(zhì)，在工作中嚴(yán)格要求自己，不僅要管好自己的行為，而且要敢于披露企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不合法行為進(jìn)行制止。只有各方共同努力，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系作用的良好發(fā)揮。

4 ? ? 結(jié) 語(yǔ)

新常態(tài)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的要求不斷提高，但是因?yàn)槭艿街T多原因的影響，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)還不夠科學(xué)。本文對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，包括會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺失、會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)報(bào)告資料不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)人員審計(jì)人員存在問(wèn)題等，并從4個(gè)方面提出針對(duì)性的完善措施，即健全會(huì)計(jì)制度、提升懲罰力度、加強(qiáng)監(jiān)管、提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供一些參考和借鑒。

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