宋懷智

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)管控是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的一項(xiàng)系統(tǒng)化任務(wù)，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說，大部分銀行對(duì)于信貸信用風(fēng)險(xiǎn)、金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)以及資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)注度較高，但對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。本文以商業(yè)銀行為研究主體，分析銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并針對(duì)商業(yè)銀行納稅籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：銀行;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;系統(tǒng)構(gòu)建

商業(yè)銀行是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在其日常經(jīng)營(yíng)管理過程中，每一筆業(yè)務(wù)和每一項(xiàng)支出都與納稅活動(dòng)息息相關(guān)。伴隨著我國(guó)金融市場(chǎng)頻繁波動(dòng)，在稅收環(huán)境不斷變化的當(dāng)下，商業(yè)銀行必須遵循納稅人義務(wù)，在現(xiàn)行的各項(xiàng)稅收政策法規(guī)之內(nèi)，開展納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、涉稅項(xiàng)目處理、稅款計(jì)費(fèi)以及稅務(wù)管理等工作，促進(jìn)商業(yè)銀行平穩(wěn)運(yùn)行。

一、銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指單位組織的涉稅項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理方面與現(xiàn)行的稅收政策存在差異性，造成少繳稅貨多繳稅的問題，即因違反稅收政策而受到稅務(wù)處罰，或因納稅籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致稅務(wù)成本過高所帶來(lái)資金損失風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說，銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)營(yíng)模式層面

大部分商業(yè)銀行在經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的資本累積以后，都會(huì)開始跨區(qū)域建立分支機(jī)構(gòu)，確保服務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)張。因此，實(shí)力雄厚的銀行在全國(guó)范圍內(nèi)擁有數(shù)量眾多的分支機(jī)構(gòu)，這給銀行的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的影響。稅收政策相關(guān)規(guī)定表明，商業(yè)銀行不能以企業(yè)法人作為同一納稅主體開展納稅活動(dòng)，在全國(guó)各地的分支機(jī)構(gòu)必須作為獨(dú)立的納稅主體。也就是說，商業(yè)銀行的納稅主體數(shù)量眾多，而納稅機(jī)構(gòu)與法人機(jī)構(gòu)無(wú)法實(shí)現(xiàn)一致和匹配，這就使得銀行的稅務(wù)管理工作更加復(fù)雜，在法人層面開展稅務(wù)籌劃工作也更加困難。

（二）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面

由于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)內(nèi)容呈現(xiàn)出多樣化的特征，除了傳統(tǒng)的存款、貸款以及外匯等業(yè)務(wù)，還包括黃金、債券以及其他金融衍生品等，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜;同時(shí)，部分銀行在銷售金融產(chǎn)品的過程中，與其他外部金融機(jī)構(gòu)達(dá)成合作關(guān)系，某些金融產(chǎn)品還需要經(jīng)過多個(gè)包裝嵌套環(huán)節(jié)。金融產(chǎn)品的復(fù)雜性使得商業(yè)銀行的稅務(wù)成本預(yù)測(cè)和納稅籌劃方案編制工作難度增大，一旦出現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的紕漏，可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)層面

通常情況下，商業(yè)銀行在針對(duì)某一項(xiàng)金融產(chǎn)品銷售和金融項(xiàng)目服務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新時(shí)，不僅需要業(yè)務(wù)部門參與方案構(gòu)思，還需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員依據(jù)項(xiàng)目涉稅政策對(duì)稅務(wù)成本進(jìn)行事前分析，確保在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，稅務(wù)管理人員能夠及時(shí)按照規(guī)定程序進(jìn)行納稅申報(bào)。尤其在當(dāng)前金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈的環(huán)境下，大部分商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快。而金融產(chǎn)品創(chuàng)新過程中，銀行基本上較為注重業(yè)務(wù)層面的創(chuàng)新，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于投資決策和產(chǎn)品開發(fā)缺乏參與度，使得業(yè)務(wù)部門在產(chǎn)品開發(fā)過程中對(duì)稅務(wù)成本和納稅操作了解較少，不僅會(huì)影響到產(chǎn)品的投資效益，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大。

（四）稅收政策層面

雖然稅收政策具備統(tǒng)一執(zhí)行性，但不同地區(qū)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異性，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策解讀方面存在一定的自由裁量權(quán)，這使得不同區(qū)域的稅收政策執(zhí)行也存在著一定的偏差。例如：在2016年我國(guó)“營(yíng)改增”政策對(duì)金融領(lǐng)域的納稅活動(dòng)進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，但不同省市的國(guó)稅局對(duì)商業(yè)銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的認(rèn)定解讀口徑不一致。部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定貼現(xiàn)息全額作為納稅收入，而部分省市則要求商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算貼現(xiàn)收入，并作為應(yīng)稅部分處理。這一稅收政策解讀差異直到我國(guó)國(guó)稅局在2017年最新出臺(tái)對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入進(jìn)行了重新規(guī)定以后，才統(tǒng)一了金融行業(yè)的收入確認(rèn)和財(cái)稅處理口徑。稅收政策本身存在漏洞、稅務(wù)機(jī)關(guān)解讀差異，以及政策內(nèi)容不斷調(diào)整等因素，都是造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

二、銀行開展稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略

（一）增值稅籌劃

在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面，按照稅收政策規(guī)定，商業(yè)銀行在實(shí)物黃金提取、銷售以及轉(zhuǎn)移接單等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，需要按照一定比例繳納增值稅。針對(duì)這一稅收政策，銀行在增值稅稅務(wù)籌劃過程中，可以通過改變交易方法的方式，開展事前籌劃。例如：銀行在實(shí)物黃金交易過程中，可以最大限度地減少交易業(yè)務(wù)提取或轉(zhuǎn)移的過程，利用紙質(zhì)支票的方式代替實(shí)物黃金交易，開展提取或轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，可以最大限度降低增值稅稅費(fèi)。另一方面，由于稅收優(yōu)惠政策表明，實(shí)物黃金交易過程中銀行所購(gòu)入實(shí)物黃金的這一部分成本支出可以享受即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。在籌劃階段，銀行在購(gòu)置實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇具備增值稅專用發(fā)票開具資質(zhì)的黃金交易所，將購(gòu)置的黃金借助各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)渠道進(jìn)行銷售，銀行滿足該優(yōu)惠政策的享用條件，增值稅繳納過程中所返還的這一部分收入可以有效提升銀行的資金價(jià)值。

在投資方向?qū)用?，由于不同的?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在適用稅率方面存在差異性。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在開展增值稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資方向的適用稅率作為參考條件，更充分的享受增值稅優(yōu)惠政策。例如：國(guó)家現(xiàn)階段對(duì)國(guó)家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額貸款等業(yè)務(wù)項(xiàng)目政策傾斜，銀行可以將更多的資金投入到優(yōu)惠政策適用項(xiàng)目當(dāng)中，以達(dá)到減少銀行納稅稅額的目的。

在納稅身份層面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以分別開展一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。依據(jù)“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定，我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶所提供的貸款取得的利息收入，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，以3%的稅率計(jì)算增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法是以征收率和銷售額為參考依據(jù)，在不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，銀行應(yīng)繳納增值稅稅額=銷售額*征收率。在選擇納稅人身份和計(jì)稅方法的過程中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)考慮到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，選擇合理的計(jì)稅方式。例如：當(dāng)銀行在一定時(shí)期支出費(fèi)用大多為在建工程和資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，銀行所需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)隨之增大。當(dāng)采用一般計(jì)稅方法，銀行應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，會(huì)形成進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法，反之則應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。

（二）所得稅籌劃

在企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，購(gòu)入國(guó)債的這一部分利息收入和權(quán)益性投資收益可以享受所得稅免征政策，這一部分收入也可以納入稅前抵扣項(xiàng)目范疇之內(nèi)。商業(yè)銀行可以充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，在開展債券投資業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，既要考慮投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，還要滿足國(guó)債利息免稅政策，提升銀行的國(guó)債投入力度，也能夠最大限度地拓寬所得稅免征比例。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于銀行經(jīng)營(yíng)性支出中的組成內(nèi)容，在稅務(wù)籌劃階段，相關(guān)政策規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用和廣告費(fèi)用在不超過銀行納稅年度整體業(yè)務(wù)收入的15%可以予以扣除，而超出的部分則需要在下一個(gè)年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除;同時(shí)，銀行納稅年度所支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但最高扣除不得超過納稅年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的0.5%，且超出部分不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在這一政策下，商業(yè)銀行既要做好成本支出事前籌劃，還需要最大限度地減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出，有效控制所得稅成本。

三、銀行完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的策略

（一）加強(qiáng)重視

首先，由于商業(yè)銀行服務(wù)業(yè)務(wù)涉及面廣，涉稅項(xiàng)目較為復(fù)雜。在稅務(wù)自動(dòng)化信息系統(tǒng)不夠成熟的情況下，為稅務(wù)管理工作設(shè)置專業(yè)崗位、配備高素質(zhì)人才，有利于稅務(wù)管理工作有序開展。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)針對(duì)稅務(wù)管理工作設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)管理崗位，要求稅務(wù)崗位人員要參與到金融產(chǎn)品開發(fā)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)當(dāng)中，開展事前稅務(wù)籌劃工作，并對(duì)原有的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供信息支持。其次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，需要業(yè)務(wù)部門的積極參與。為了保證稅務(wù)管理工作的獨(dú)立性，商業(yè)銀行可以通過設(shè)置稅務(wù)管理中心的方式，讓其直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，使稅務(wù)管理工作更具權(quán)威性，也能夠調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的充分參與和嚴(yán)格執(zhí)行，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，由于近年來(lái)稅收政策變化相對(duì)頻繁，為了更好地適應(yīng)稅收環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)人員開展定期培訓(xùn)工作，通過下發(fā)文件、內(nèi)部調(diào)研、會(huì)議訪談等方式，不僅要把握新的稅收政策動(dòng)向，掌握專業(yè)的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)參與業(yè)務(wù)前端，了解業(yè)務(wù)操作流程，全面提升稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。此外，針對(duì)稅務(wù)管理人員開展必要的考核工作，結(jié)合銀行管理需求，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員開展綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括稅率差錯(cuò)率、稅務(wù)籌劃方案成功率、納稅資料籌備完整率、稅款錯(cuò)漏率等，并引入中介機(jī)構(gòu)參與評(píng)價(jià)工作，確?？己私Y(jié)果的公平性。

（二）把握重點(diǎn)

2016年，“營(yíng)改增”政策正式進(jìn)入全面試點(diǎn);2018年，國(guó)家開始實(shí)行新個(gè)稅法;2019年又對(duì)各行各業(yè)的稅率進(jìn)行了大范圍的調(diào)整，執(zhí)行“減稅降費(fèi)”政策。不難看出，我國(guó)近年來(lái)稅收政策改革力度較大，這對(duì)于各行各業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了新的要求。因此，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)改革對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理工作的影響，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，把握稅收政策變化態(tài)勢(shì)，做好提前部署工作，確保新舊政策平穩(wěn)過渡。另一方面，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中，不良資產(chǎn)稅前扣除、跨境業(yè)務(wù)代扣稅款等都屬于重大風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。合理把控稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)、做好經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于銀行提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力發(fā)揮著重要作用。

（三）夯實(shí)基礎(chǔ)

首先，由于銀行金融服務(wù)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)產(chǎn)品眾多，操作流程相對(duì)復(fù)雜。為了夯實(shí)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)由銀行的稅務(wù)管理中心對(duì)不同金融產(chǎn)品的納稅節(jié)點(diǎn)進(jìn)行事前梳理，準(zhǔn)確計(jì)算履行納稅義務(wù)的時(shí)間和具體的納稅稅款，避免環(huán)節(jié)疏漏引發(fā)漏稅風(fēng)險(xiǎn)，也有利于降低納稅成本。其次，業(yè)務(wù)產(chǎn)品的多元化使得銀行的會(huì)計(jì)核算工作更為復(fù)雜，人工計(jì)稅也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行需要不斷完善稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過與外部軟件開發(fā)企業(yè)共同研發(fā)，開發(fā)出滿足該銀行業(yè)務(wù)管理需求的稅務(wù)軟件，減少人工操作，也能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作提供更準(zhǔn)確的信息依據(jù)。最后，稅務(wù)籌劃工作必須遵循事前籌劃原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在法律法規(guī)政策范圍之內(nèi)，提前介入產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)，以降低稅務(wù)成本、提升經(jīng)營(yíng)效益為籌劃目的;同時(shí)，稅務(wù)籌劃方案還應(yīng)當(dāng)具備可調(diào)節(jié)性，依據(jù)銀行的投資方向和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確?；I劃方案的可操作性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收政策的變化對(duì)我國(guó)金融領(lǐng)域影響較大，在適應(yīng)外部政策環(huán)境的過程中，我國(guó)銀行應(yīng)當(dāng)充分了解引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)涉稅項(xiàng)目的事前籌劃工作;同時(shí)，從加強(qiáng)重視、把握重點(diǎn)、夯實(shí)基礎(chǔ)等多個(gè)維度開展稅務(wù)管理系統(tǒng)構(gòu)建工作，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行健康運(yùn)營(yíng)。

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