宋子龍 劉育嘉 吳秋月 吳雙

當(dāng)前供給側(cè)改革是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的巨大動力，“三去一降一補(bǔ)”是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，而管理會計(jì)工具是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的核心力量，對于企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”有推動作用。本文選取江蘇省國有企業(yè)作為研究對象，從管理會計(jì)工具出發(fā)，分析其助推江蘇省國有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”的現(xiàn)狀與影響因素，探索管理會計(jì)工具方法推助江蘇省國有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”的創(chuàng)新路徑。

供應(yīng)側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是習(xí)近平總書記于2015年提出的劃時(shí)代的改革。這項(xiàng)改革主要從五個方面激發(fā)企業(yè)的活力，優(yōu)化勞動力、土地、資金、技術(shù)和制度等資本結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主力軍，要根據(jù)當(dāng)前改革趨勢和自身發(fā)展形勢，正確改革經(jīng)營、財(cái)務(wù)、管理，為其他中小企業(yè)樹立榜樣，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的含義和作用

中國經(jīng)濟(jì)政策已從需求側(cè)管理轉(zhuǎn)向更加注重供給方，努力增加有效供給，激活創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的動力。面對我國一些行業(yè)生產(chǎn)落后、企業(yè)發(fā)展效率低下的問題，實(shí)施供給側(cè)改革是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的明智之舉。這不僅有利于深化國有企業(yè)改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，而且有利于國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，提高國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

“三去一降一補(bǔ)”的具體內(nèi)容和影響

“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。減少產(chǎn)能是為了創(chuàng)造新的供給。去庫存主要是為了清除房地產(chǎn)行業(yè)的多余庫存，并通過調(diào)整相關(guān)稅收政策來促進(jìn)庫存的解決。降成本是基于稅收問題，全面推動營改增的實(shí)施，大規(guī)模減輕國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。補(bǔ)短板主要體現(xiàn)在技術(shù)設(shè)備更新，新人才引進(jìn)等方面，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，積極實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。去杠桿是供給側(cè)改革的重點(diǎn)，這將有助于企業(yè)降低債務(wù)比率并改善可持續(xù)增長。

管理會計(jì)工具方法的定義與分類

管理會計(jì)工具涵蓋了各種規(guī)章制度、目標(biāo)管理、績效考核、員工個人專注于自身事業(yè)的發(fā)展計(jì)劃、質(zhì)量管理和標(biāo)準(zhǔn)制度等。因此，管理工具中依賴會計(jì)和財(cái)務(wù)信息、制度、方法等的模塊可以歸屬于管理會計(jì)工具方法同時(shí)，管理會計(jì)工具方法也是管理會計(jì)理論在實(shí)踐中得到應(yīng)用的具體體現(xiàn)。管理會計(jì)工具方法劃分為7個主要的大類。分別是戰(zhàn)略性管理、預(yù)算和財(cái)務(wù)管理、成本和流動性管理、經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理、投融資和績效管理、風(fēng)險(xiǎn)和控制。

管理會計(jì)工具方法的特點(diǎn)

會計(jì)工具方法有三個方面的主要特點(diǎn)：實(shí)踐性、易操作性、相對獨(dú)立性。

管理會計(jì)工具方法的選擇與使用

管理會計(jì)工具方法選擇與使用的步驟大致可以分為：識別應(yīng)用環(huán)境；選擇工具方法；適應(yīng)性改良與整合應(yīng)用。

管理會計(jì)工具應(yīng)用環(huán)境有待改善

目前我國的管理會計(jì)工具的應(yīng)用尚處于發(fā)展的初級階段，管理會計(jì)工具在戰(zhàn)略管理、績效管理、成本管理、營運(yùn)管理等領(lǐng)域的運(yùn)用還不夠完善，這在江蘇國有企業(yè)中有明顯的體現(xiàn)：管理會計(jì)工具并未在所有被調(diào)查企業(yè)中全部普及、有些企業(yè)缺少專門針對管理會計(jì)而設(shè)立的實(shí)施機(jī)構(gòu)等

管理會計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用有待加強(qiáng)

江蘇省國有企業(yè)中一些決策層或管理層人員雖然掌握了完備的管理會計(jì)理論，但在實(shí)際決策中缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，過于依賴?yán)碚摲矫娴闹R，不能靈活地將EVA、標(biāo)準(zhǔn)成本法、平衡計(jì)分卡等管理會計(jì)工具有效運(yùn)用。

管理會計(jì)信息系統(tǒng)化建設(shè)薄弱

大多數(shù)江蘇國有企業(yè)的信息系統(tǒng)是面向財(cái)務(wù)會計(jì)而設(shè)計(jì)的，而管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻相對薄弱。一些制造業(yè)企業(yè)對于系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不全面，如全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，實(shí)際操作時(shí)很難有效應(yīng)用。

江蘇省國有企業(yè)缺乏管理會計(jì)工具的有效結(jié)合

有些江蘇國有企業(yè)在處理“去庫存”這一方面的問題時(shí)，運(yùn)用的管理會計(jì)工具過于單一，忽略了全面質(zhì)量管理工具和適時(shí)制工具的結(jié)合，忽略了產(chǎn)品定價(jià)、組合、生產(chǎn)批量的決策會影響經(jīng)營業(yè)績，利潤敏感性分析中的敏感因素發(fā)生變化時(shí)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并做出調(diào)整，導(dǎo)致大量庫存商品遺留問題難以解決。

隨著我國經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展趨勢的形成，從宏觀角度出發(fā)，從管理會計(jì)如何幫助以江蘇國有企業(yè)為代表的微型企業(yè)開展"三去一降一補(bǔ)"，主要研究國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)波動的周期性因素、發(fā)展水平高增長率下降的趨勢性因素兩個方面分析了管理會計(jì)工具對江蘇國有企業(yè)的影響。

國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)波動的周期性因素

1.外部需求

外部需求是導(dǎo)致國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)波動的重要原因，出口沖擊是衡量周期性因素的一個重要指標(biāo)。出口是提高創(chuàng)新能力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率的源泉，國有企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入一定程度上依賴出口商品，從不同國家的價(jià)格機(jī)制和產(chǎn)出變動機(jī)制間獲取收益。但是，外部需求是一個不確定的變動因素，隨著國外財(cái)政政策、貨幣政策的波動，國有企業(yè)要進(jìn)行成本管理和預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.結(jié)構(gòu)性因素

中國政府持之以恒推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。企業(yè)要以全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，制度戰(zhàn)略決策，可以通過戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等工具實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，減輕結(jié)構(gòu)性因素帶來的決定性影響，認(rèn)清結(jié)構(gòu)改革的重要性，堅(jiān)定下一步改革的方向。

發(fā)展水平高增長率下降的趨勢性因素

1.要素供給

我國大多數(shù)工業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)和裝備水平接近、達(dá)到甚至超過世界先進(jìn)水平。自主創(chuàng)新能力有了很大提高，但也伴隨著生產(chǎn)成本的提高和未來風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。我們走上以創(chuàng)新為動力的經(jīng)濟(jì)增長新路，意味著成本上升、風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此成本控制和管理的步驟至關(guān)重要。企業(yè)可以通過本量利分析法，對科技研發(fā)成本、利潤等因素之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，進(jìn)而預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。

2.飽和需求

中國經(jīng)濟(jì)已達(dá)到市場飽和的狀態(tài)。國有企業(yè)在發(fā)展的過程中既要時(shí)刻關(guān)注供給面的狀況，也要留意需求面的變化，將二者緊密聯(lián)系，降低潛在的產(chǎn)能過剩問題對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的消極影響。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大力開展下，提高增長率是政府、企業(yè)的共同目標(biāo)。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高企業(yè)全面預(yù)算管理能力

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要分析處理越來越多的類型復(fù)雜的數(shù)據(jù)，企業(yè)管理會計(jì)的工作任務(wù)越發(fā)艱巨。傳統(tǒng)全面預(yù)算管理通過個人經(jīng)驗(yàn)來對經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)行考慮與分析，這在面對瞬息萬變的市場時(shí)往往有些困難。而運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助企業(yè)處理收集整理大量的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)的信息數(shù)據(jù)，不僅能為企業(yè)管理層做出準(zhǔn)確的決策提供重要支持，還能幫助企業(yè)存儲數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、傳輸和共享數(shù)據(jù)，減少人為因素的影響，從而提高企業(yè)分析信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

加強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈的成本管理

價(jià)值鏈?zhǔn)钱a(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售、交付和輔助產(chǎn)品的一系列活動。可以運(yùn)用管理會計(jì)來實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)上下游供應(yīng)商和顧客的價(jià)值鏈的成本管理與控制。運(yùn)用目標(biāo)成本法降低在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面的成本與耗費(fèi)，控制成本，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)期的利潤。運(yùn)用作業(yè)成本法對非增值作業(yè)加以重點(diǎn)控制，降低非增值作業(yè)從而降低成本。運(yùn)用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部之間及企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系，建立財(cái)務(wù)共享中心，使財(cái)務(wù)會計(jì)為管理會計(jì)提供數(shù)據(jù)和信息基礎(chǔ)，構(gòu)建電子采購系統(tǒng)，客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等管理系統(tǒng)，對企業(yè)的材料采購等由分散轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾恚档推髽I(yè)采購成本，加強(qiáng)管理會計(jì)對于企業(yè)上下游價(jià)值鏈的成本管理。

合理整合使用管理會計(jì)工具

合理整合多個管理會計(jì)工具，構(gòu)建一個更加有效的管理會計(jì)工具體系，可以做到優(yōu)勢互補(bǔ)、揚(yáng)長避短，更好地運(yùn)用管理會計(jì)工具各自的優(yōu)勢。盡管各個企業(yè)的管理經(jīng)營模式與企業(yè)文化各不相同，但構(gòu)建一個合理有效的管理會計(jì)工具體系對于管理會計(jì)工具在各個企業(yè)“三去一降一補(bǔ)” 中發(fā)揮作用有推動與幫助。

完善企業(yè)績效考核機(jī)制

企業(yè)管理成本的控制需要分析和處理整合關(guān)于績效考核的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，運(yùn)用平衡計(jì)分卡分析企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，構(gòu)建多元化的績效考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，加強(qiáng)對企業(yè)管理成本的控制，把成本與企業(yè)效益掛鉤，充分調(diào)動企業(yè)管理者與員工的積極性，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

[本文系基金項(xiàng)目：江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“管理會計(jì)工具方法推助江蘇省國有企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”的創(chuàng)新路徑研究”（項(xiàng)目編號：202013654009Y）的研究成果。]

（南京理工大學(xué)紫金學(xué)院商學(xué)院）

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