廖芬

關鍵詞：大企業(yè);稅務風險;內(nèi)控機制

如今，我國大企業(yè)內(nèi)部稅收風險控制機制的建設還處在一個較低的水平，遠遠不及國際性上同等規(guī)模的企業(yè)的稅收風險控制機制的建設水平。大企業(yè)稅收風險控制機制建設的滯后性，已經(jīng)嚴重影響了大企業(yè)的正常發(fā)展，在符合我國國情與企業(yè)實際情況的前提下，進一步推進大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制建設，是大企業(yè)稅收問題上必須引起重視的重要環(huán)節(jié)。

一、大企業(yè)內(nèi)部稅收風險控制機制概述

（一）大企業(yè)的稅收風險內(nèi)涵

1.大企業(yè)稅收風險的基本概念

風險是事物中普遍存在的不確定因素，由于人們對不確定性的判斷和認知往往會忽略其中的某些關鍵因素，導致決策脫離事物的正常發(fā)展規(guī)律，從而影響正常發(fā)展。所謂的稅收風險就是企業(yè)稅務相關活動中存在的不確定性。大企業(yè)經(jīng)營中會面臨各種各樣的涉稅問題，因此大企業(yè)的相關行為很容易受其自身不正當行為，稅收政策變更等因素的影響，很大程度上存在面臨法律制裁，財務損失或聲譽損害的風險。

2.大企業(yè)稅收風險的主要特征

由于大企業(yè)與中小企業(yè)在業(yè)務規(guī)模，業(yè)務范圍和經(jīng)營理念上存在較大差異，因此產(chǎn)生了稅收風險在業(yè)務總量中，一旦大企業(yè)出現(xiàn)稅收違法行為，通常來講，其涉稅金額都非常之大，對于企業(yè)來講不旦只是繳納巨額的稅款或是罰金。而且這也會給企業(yè)帶來巨大的聲譽損失，引發(fā)大企業(yè)的信用危機，從而對其正常發(fā)展造成不可磨滅的消極影響。大型企業(yè)比中小企業(yè)更愿意遵守稅法，而且逃稅的故意行為一般較少。因此，大企業(yè)出現(xiàn)的稅收違法行為通常并非是其主觀意向所導致的。大多數(shù)情況下是因為對于稅收政策的解讀出現(xiàn)問題，內(nèi)部稅收管理出現(xiàn)問題等原因。

（二）大型企業(yè)內(nèi)部稅務風險控制機制的定義

大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制需要建立符合企業(yè)實際情況的稅務管理體系，同時建立起與稅務管理體系相配套的應急反應機制，人員監(jiān)督機制，風險評估機制。

二、我國大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制建設的現(xiàn)狀與存在問題

（一）大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制建設現(xiàn)狀

中國稅收風險內(nèi)部控制機制的誕生經(jīng)歷了漫長的孵化過程。當前中國大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制體系主要是由稅務機關進行有效的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制建設指導，企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務模式以及稅收情況，建立起內(nèi)部稅收管理標準，規(guī)范各環(huán)節(jié)的業(yè)務流程。并且建立健全的內(nèi)部稅務報告和審核機制，稅務人員參與公司的新業(yè)務發(fā)展和決策。同時建立內(nèi)部稅務風險評估體系和風險預警指標。借助財務指標，業(yè)務指標，人事資料等加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)驗管理。

（二）大企業(yè)內(nèi)部稅收風險控制機制建設存在問題

（1）制度不健全

稅收管理的理論和實踐起步較晚，到目前為止還沒有完善法律來指導大企業(yè)建立稅收風險內(nèi)部控制機制。雖然已發(fā)布相關的“指導方針”和“程序”，但兩個試點草案的規(guī)范性文件法律水平較低，制度尚不健全。

（2）缺乏強制性制度規(guī)范

目前，稅收征管法和現(xiàn)行相關法律法規(guī)對大企業(yè)沒有關于大企業(yè)稅收風險管理和內(nèi)部控制制度的強制性要求，沒有明確的激勵措施。一般管理部門發(fā)布的規(guī)范性文件大多僅是對于大企業(yè)業(yè)務操作進行相應的指導與規(guī)范。并沒有強制性的要求企業(yè)進行有效的稅收風險管理以及建立合理有效的內(nèi)部控制制度。

（3）系統(tǒng)規(guī)范缺乏可操作性

如果大企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，就應該積極引導企業(yè)完善相應機制的建設;如果內(nèi)部控制制度不健全，則應該提出改進建議;如果內(nèi)部控制制度比較完善，應制定激勵措施。但是，如何積極引導企業(yè)，稅務機關在企業(yè)拒絕接受稅務機關的建議和激勵措施等操作方法時可以采取的對策。具有較為完善的內(nèi)部控制制度的企業(yè)可以采取的措施，尚未得到進一步澄清和解釋，導致系統(tǒng)可操作性差，很難達到應有的效果。

三、構建大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制的具體措施

推進企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制機制建設不能只是要求稅務機關站在執(zhí)法者的角度去完善涉稅法律法規(guī)的建設規(guī)，更要加強稅務機關與企業(yè)之間的合作，建立稅務機關與企業(yè)稅務部門有效的溝通平臺與溝通機制。此外要加強稅收行政和稅收優(yōu)惠和稅務服務，幫助大企業(yè)建立完善的風險控制機制，還需要合理利用大企業(yè)管理人才的人才優(yōu)勢與專業(yè)優(yōu)勢，進一步完善與規(guī)范稅務機關對于大企業(yè)稅收管理制度和大企業(yè)稅收程序，形成相互促進，共同提高的良好局面。

1.制定相關法律法規(guī)

目前，我國企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制機制建設的法律依然空白，相關部門稅收風險內(nèi)部控制機制應盡快納入國家法律范圍，使大企業(yè)在處理內(nèi)部稅務風險方面具有明確的法律依據(jù)，稅務機關在稅收方面具有明確的執(zhí)法依據(jù)。進一步強化大企業(yè)的風險管理。

2.明確強制性規(guī)范

在大企業(yè)內(nèi)部稅收風險控制機制立法中，應更加明確企業(yè)權利義務和相應的法律后果，發(fā)揮法律法規(guī)在預測行為結果中的指導作用，建立嚴格的法律，提高制度規(guī)范的約束力。

3.詳細的系統(tǒng)規(guī)范以增強可操作性

進一步深化大企業(yè)管理所需的基本制度，如風險內(nèi)控控制指標體系和大企業(yè)稅務審計程序。同時，還要考慮精簡管理的要求和授權。 對于可以由市場微觀主體自主決定的事項，應當逐步放開對其的管制，不斷調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范。 對于企業(yè)應承擔的義務，我們應該按照科學，簡單和實用的原則進行系統(tǒng)設計，以提高系統(tǒng)規(guī)范的可操作性。

參考文獻：

[1]彼德·伯恩斯坦.OECD的稅收風險管理理論[J].中國稅務，2009，（11）.

[2]盧 云，姜 濤.大型企業(yè)稅收專業(yè)化管理的國際實踐及借鑒[J].涉外稅務，2006，（1）.

[3]李建東.加強大企業(yè)稅務風險管理的思考[N].江蘇經(jīng)濟報，2015-03-06.

[4]劉衛(wèi)明.加強大企業(yè)稅收管理的探索與思考[J].涉外稅務，2019，（3）.