王世水 郝燁瑋

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;影響;措施

一、新租賃準(zhǔn)則在承租人方面的主要調(diào)整

1、改變承租人對租賃的會計處理方式

新租賃準(zhǔn)則實施后，承租人在進(jìn)行會計處理時不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃和融資租賃的“雙重模型”處理方式，而是把兩種方式進(jìn)行統(tǒng)一，改為對除了低價值租賃和短期租賃以外的所有租賃，都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。

2、完善服務(wù)和租賃的定義

在舊租賃準(zhǔn)則中，并沒有對服務(wù)和租賃進(jìn)行明確區(qū)分。因此，在實務(wù)中企業(yè)經(jīng)常把二者混淆。新租賃準(zhǔn)則對服務(wù)和租賃的界限和定義進(jìn)行了明確劃分，并規(guī)定對采取不同的會計處理方式。

3、引入新的會計科目

新租賃準(zhǔn)則中引入了“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”兩個會計科目，并規(guī)定將租賃所確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債分別計入這兩個科目，方便了租賃的會計處理及其列報。

二、新租賃準(zhǔn)則實施對S公司的財務(wù)影響

S公司為零售企業(yè)，本文假設(shè)如下：

假設(shè)S公司2020年使用新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)報表的編制;假設(shè)租期為10年（因為企業(yè)簽署的租賃合同年限不統(tǒng)一），使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法計提折舊且每年所付租金一致;假設(shè)內(nèi)涵報酬率為5%（因為年報中未披露內(nèi)含報酬率，本文以央行規(guī)定的5年以上中長期貸款利率取整后的5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行計算）。

（1）對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

根據(jù)S公司年報所披露的不可撤銷租賃付款額，計算出不可撤銷租賃付款額現(xiàn)值如表1所示：

（2）對利潤表的影響

在原租賃準(zhǔn)則實施期間，S公司每年產(chǎn)生的租金都計入管理費用和銷售費用當(dāng)中。在企業(yè)使用新租賃準(zhǔn)則后，每年產(chǎn)生的租金將計入使用權(quán)資產(chǎn)的折舊以及利息費用當(dāng)中。由于新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，使用權(quán)資產(chǎn)按年限平均法進(jìn)行折舊，S公司2020年每年的折舊為49.5億元。財務(wù)費用增加額為495.28 5%=24.76億元。最終根據(jù)折舊與攤銷計算出營業(yè)利潤調(diào)整額為5.73億元。如表3所示：

（3）對現(xiàn)金流量表的影響

因為每年支付的租賃金額都是合同所規(guī)定的，所以新租賃準(zhǔn)則的使用不會對現(xiàn)金流量總額產(chǎn)生影響。在舊租賃準(zhǔn)則實施期間，租金的支付屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。但使用新租賃準(zhǔn)則后，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和租賃負(fù)債的攤銷均屬于企業(yè)的籌資活動，金額計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。因此，新租賃準(zhǔn)則的使用會使現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額產(chǎn)生一定的影響，如表4所示：

（4）對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響

以上述分析為基礎(chǔ)，計算出S公司使用新租賃準(zhǔn)則給其相關(guān)財務(wù)指標(biāo)帶來的變化，如表5所示：

由上表可知，S公司使用新租賃準(zhǔn)則后，各項指標(biāo)均有所變動，反映出S公司的償債能力、盈利能力和營運能力都有所下降。雖然新租賃準(zhǔn)則的使用對S公司的各項能力預(yù)期都會產(chǎn)生負(fù)面的影響，但是卻更真實的反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況。

三、承租人關(guān)于新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對措施

1、調(diào)整租賃期限

新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定了兩條“豁免”的租賃情況，即低價值資產(chǎn)租賃和短期租賃。S公司的租賃大多是門店的租賃，不涉及低價值租賃。短期租賃指的是租期在一年內(nèi)的租賃，S公司可以適當(dāng)調(diào)整租賃期限，把一部分租賃資產(chǎn)的租期縮短到一年以內(nèi)，從而達(dá)到減小影響的目的。

2、購買代替租賃

租賃入表后，預(yù)測S公司的資產(chǎn)負(fù)債率上升10.76%，對償債能力造成了負(fù)面影響，這主要是因為S公司自有門店的面積占比太小。根據(jù)其報表所示，S公司自有門店面積僅占全部門店面積的5%。因此，S公司可以通過購買門店代替租賃門店，這樣一方面可以減小給資產(chǎn)負(fù)債率帶來的波動，另一方面購買的房產(chǎn)可以增值，給企業(yè)帶來積極的效益。

3、增加新的融資方式

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定的租賃入表使企業(yè)不能再通過經(jīng)營租賃進(jìn)行表外融資，因此S公司必須增加新的融資渠道來應(yīng)對變化。比如增加權(quán)益融資，通過增發(fā)新股或者允許股東以門店的形式進(jìn)行投資等方式來進(jìn)行融資。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

王世水（1962.07-），男，漢族，山東泰安人，經(jīng)濟(jì)管理系主任，中共黨員，教授，經(jīng)濟(jì)管理碩士，從事經(jīng)濟(jì)管理研究

郝燁瑋：內(nèi)蒙古科技大學(xué)研究生院