吳瀟瀟

一、公司介紹

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對精神文化娛樂需求日益增加。H公司作為國內(nèi)傳媒行業(yè)的龍頭企業(yè)，是一家綜合性的民營娛樂企業(yè)。2009年經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)在中國A股創(chuàng)業(yè)板發(fā)行，成為國內(nèi)首家獲準(zhǔn)公開發(fā)行的娛樂公司。先后投資馮小剛《沒完沒了》、《不見不散》等電影大獲成功，與市場上最具票房感召力力和實力的一線導(dǎo)演和演員合作，逐步發(fā)展為有眾多子公司的全產(chǎn)業(yè)鏈影視傳媒公司。

二、相關(guān)概念概述

（1）H公司關(guān)聯(lián)交易概述

關(guān)聯(lián)交易就是關(guān)聯(lián)方之間的交易。關(guān)聯(lián)方就是企業(yè)母公司能夠控制、或者實施重大影響的公司。H子公司眾多，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生頻次很高，其業(yè)務(wù)因為行業(yè)的特殊性，關(guān)聯(lián)交易與其它市場交易相比，定價可能存在一定的非公允性。從一方面來說，關(guān)聯(lián)關(guān)系可以提高交易的效率和頻率，對現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮一定的積極作用，也降低了企業(yè)的運營成本和維護(hù)上下游企業(yè)間關(guān)系的成本；但是從另一方面來說，同一控制下企業(yè)間交易的定價可能高于或低于市場價格，尤其是傳媒行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的具體業(yè)務(wù)具有一定的獨特性，如演員勞務(wù)報酬、劇本、導(dǎo)演等，有時候并不容易獲得具有可比性的同類定價，而企業(yè)通過調(diào)整定價影響企業(yè)利潤，也可能影響部分公司股東的利益。

（2）H公司關(guān)聯(lián)交易的特征

關(guān)聯(lián)交易具有監(jiān)管困難、交易隱蔽和價格非公允等特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項交易需求種類也不斷增加，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則、稅法條款無法及時準(zhǔn)確的定性全部的交易行為；同時，企業(yè)內(nèi)部交易描述可能含糊不清，這都導(dǎo)致了監(jiān)管的困難。正常市場交易是基于雙方平等自愿的交易原則上確定的價格，定價交易價格的確定方式一般有明確的證據(jù)或者公開交易市場，但是因為關(guān)聯(lián)企業(yè)間之間的相互關(guān)系不同于市場上的其它企業(yè)，所以無法采用市場中的可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等證據(jù)進(jìn)行推算，而傳媒行業(yè)因為自身的特殊性更是難以定價，為了保護(hù)企業(yè)的自身利益，對于交易價格的制定會把企業(yè)利益最大化放在首位，其交易結(jié)果還會在編制財務(wù)報表的過程中再進(jìn)行粉飾。

（3）H公司存在的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險有稅款負(fù)擔(dān)、信譽(yù)政策損失與稅務(wù)違法三種。H公司的稅務(wù)風(fēng)險主要可能存在于因虛報銷售收入，虛增費用，而導(dǎo)致應(yīng)納稅額不準(zhǔn)確等地方。稅款負(fù)擔(dān)在稅務(wù)風(fēng)險中是客觀存在的， 增加企業(yè)運營成本、減少利潤率和現(xiàn)金流量。然而因為經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，稅收條款紛繁復(fù)雜，但是如果企業(yè)未及時按規(guī)定交納稅款，就可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金、罰款等，還會降低納稅評級，甚至取消稅收減免和納稅環(huán)節(jié)簡化的資格。所以企業(yè)日常經(jīng)營總會伴隨稅務(wù)風(fēng)險，因此對稅務(wù)風(fēng)險的控制必需存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各流程、企業(yè)內(nèi)部各層級，運用各種防控措施整合資源，把稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的概率降到最低。

三、H公司稅收風(fēng)險識別

（1）傳媒行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險有稅款負(fù)擔(dān)、信譽(yù)政策損失與稅務(wù)違法三種。H公司的稅務(wù)風(fēng)險主要可能存在于因虛報銷售收入，虛增費用，而導(dǎo)致應(yīng)納稅額不準(zhǔn)確等地方。稅款負(fù)擔(dān)在稅務(wù)風(fēng)險中是客觀存在的， 增加企業(yè)運營成本、減少利潤率和現(xiàn)金流量。然而因為經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，稅收條款紛繁復(fù)雜，但是如果企業(yè)未及時按規(guī)定交納稅款，就可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金、罰款等，還會降低納稅評級，甚至取消稅收減免和納稅環(huán)節(jié)簡化的資格。所以對稅務(wù)風(fēng)險的控制必需存在于企業(yè)生經(jīng)營各流程、企業(yè)內(nèi)部各層級，運用各種防控措施整合資源，把稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的概率降到最低。

娛樂傳媒行業(yè)收入高，投資回收期短，博人眼球，但是存在很大的稅務(wù)風(fēng)險點，第一是劇組發(fā)生大量勞務(wù)支出存在個人收款形式，沒有發(fā)票，而稅收的本質(zhì)是以票控稅，所以在征稅時要調(diào)取個人賬戶資料，信息獲取難度大導(dǎo)致稅款征收困難。第二是公司和個人簽約找與該個人無合同關(guān)系的工作室代開發(fā)票，錢由工作室代收再轉(zhuǎn)給個人，此行為人為改變資金流轉(zhuǎn)。第三存在代扣代繳風(fēng)險，境內(nèi)企業(yè)要請境外藝人進(jìn)行演出活動支付報酬時，找境內(nèi)企業(yè)或個人代收服務(wù)報酬。第四是子公司工作室以投資人名字交納個人所得稅，可以降低稅率。先把款打入投資人個人賬戶，再轉(zhuǎn)給藝人。第五是在某些不同合同或者商事活動中存在一點模糊的空間使得可以使在不同稅種之間轉(zhuǎn)換，從而可以減少稅點，比如場地服務(wù)合同和場地租賃合同稅點應(yīng)該是不同的，所以草擬合同的時候可以將租賃且也包含場地服務(wù)寫成是服務(wù)合同從而替公司減輕稅收壓力等等稅收風(fēng)險點。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收風(fēng)險識別

同行業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間具有一定的協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，可以降低公司稅務(wù)成本，增強(qiáng)公司市場競爭力，如對產(chǎn)業(yè)鏈上下游進(jìn)行長期股權(quán)投資等。可以把關(guān)聯(lián)交易的動機(jī)分為稅務(wù)動機(jī)和非稅務(wù)動機(jī)兩類。第一，稅務(wù)動機(jī)。也就是通過關(guān)聯(lián)交易降低稅務(wù)成本，可以有以下兩種具體操作方法：一是利用不同地區(qū)之間的納稅政策差異，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，將公司利潤從稅率較高地區(qū)轉(zhuǎn)移至稅率較低或者零稅率免稅地區(qū)，從而降低公司整體的應(yīng)納稅額。第二，非稅務(wù)動機(jī)。這種動機(jī)形成的原因是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的特殊關(guān)系可以使交易更加順暢，交易雙方對對方的產(chǎn)品、服務(wù)、信用狀況更加了解。通過合理利用各公司之間的優(yōu)勢，提高各分公司的運營能力、盈利能力和償債能力，增強(qiáng)各分公司的市場競爭能力，從而提高集團(tuán)整體財務(wù)狀況。還可以在交易過程中降低采購價格或抬高收購價格，將分公司利潤做高，提高企業(yè)資源的配置效率，或進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，有利于企業(yè)進(jìn)一步的融資各跨境交易活動。稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)包括財務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)等。

四、H公司稅收風(fēng)險控制

H公司共有84家個聯(lián)營、合營企業(yè)，在眾多關(guān)聯(lián)方之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的風(fēng)險點。

3.1H存在關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險

3.2H稅收風(fēng)險控制方法

針對劇組存在大量現(xiàn)金進(jìn)出的問題，可以設(shè)立勞務(wù)派遣公司對群眾演員進(jìn)行統(tǒng)一管理，而實際收款時候不要僅有子公司收付，而是要事先備案，征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，代理等方法進(jìn)行控制。實質(zhì)重于形式，是稅務(wù)最基本的原則之一。所有的開票項目，都要有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)支撐，要有佐證材料。

五、結(jié)論

綜上所述，根據(jù)重要性水平把稅收風(fēng)險分為三類。對于重大稅務(wù)稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定制定符合傳媒行業(yè)的市場公允的定價政策，并及時與稅務(wù)部門溝通，根據(jù)重要性原則匯報金額較大的數(shù)量金額，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅額調(diào)整。對于一般的稅務(wù)風(fēng)險，予以一定的重視，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，在可能發(fā)生稅收風(fēng)險的地方有明確的制度規(guī)范，崗位職責(zé)和工作權(quán)限，設(shè)置具體的操作方法和工作流程，對各種潛在稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時防范。對于輕微的稅務(wù)風(fēng)險，也就是不常發(fā)生或者對企業(yè)影響較小的事項，根據(jù)重要性原則不需要專門制定應(yīng)對措施，可在工作中經(jīng)常予以提示，警示相關(guān)人員小心謹(jǐn)慎。對于H公司的稅收風(fēng)險控制的目標(biāo)包括財務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)等盡管無法完全杜絕稅務(wù)風(fēng)險，也能將風(fēng)險產(chǎn)生的損失盡可能的降低，從企業(yè)角度把自身稅務(wù)風(fēng)險降到最低。

稅收是國家財政的基本保障。完備的稅收體系，合理的稅收制度，有利于促進(jìn)社會公平，調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性，更能促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從低端制造業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向資源節(jié)約型環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，提升國家治理能力和水平。在經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展、財富類型空前豐富、財富規(guī)?？涨胺e累的時代下，逐步完善稅收法律制度，為社會財富的高效合理流動提供有效保證，在市場決定性配置資源的基礎(chǔ)上更好地發(fā)揮政府善治作用，提高治理效率，優(yōu)化治理決策，在激發(fā)市場活力的同時保持經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序穩(wěn)定，發(fā)揮國家政府有為、市場有效與社會有序的綜合治理效能。