唐 穎

一、引言

自2016年的政府工作報告提出“放管服”以來，“放管服”政策體制改革已經(jīng)逐漸深入國家治理中的各個領域。同時伴隨國地稅征管體制改革、國稅地稅機構合并、減稅降費的推進，國家稅務從管理體制機制等各方面優(yōu)化服務、簡政放權于納稅人。根據(jù)中投產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2020—2024年中國中小企業(yè)深度調(diào)研及戰(zhàn)略規(guī)劃研究報告》，中小企業(yè)數(shù)量占全部規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)戶數(shù)的97.8%、實現(xiàn)營業(yè)收入占規(guī)上企業(yè)營業(yè)收入的比重為56.7%。作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)只有充分認識不斷變化的稅務環(huán)境和政策，利用財稅大數(shù)據(jù)，做好稅務風險管理，才能確保正常運營及長遠發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)形式

1.財務會計處理方面的稅務風險

基于不同目的制定和發(fā)布的稅法、會計準則在對會計六要素的確認計量上存在不同的規(guī)定，稅務與財務處理存在差異。收入確認處理的差異：企業(yè)發(fā)生的行為在會計處理角度不需確認為收入，而稅法角度需確認并繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，如企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品用作市場推廣、外購的商品無償贈予他人；成本費用確認處理的差異：稅法對某些費用確認限制具體比例，超過部分需要在計算繳納企業(yè)所得稅時加以調(diào)整，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規(guī)定比例的部分不得扣除；資產(chǎn)確認處理的差異：稅法上對資產(chǎn)的初始計稅基礎通常比財務會計處理中對資產(chǎn)的初始成本確認小，后續(xù)計量上稅法確認比會計確認要嚴格，如對固定資產(chǎn)折舊的會計處理上可以根據(jù)實際情況加以選擇，而稅法按直線法計提。這些處理上的差異在納稅申報時，如企業(yè)沒有做調(diào)整且調(diào)整到位，必然會產(chǎn)生稅務風險。

2.生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的稅務風險

目前，很少中小企業(yè)能夠?qū)ｉT制定執(zhí)行稅務風險制度，將稅務風險管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。大部分中小企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中容易忽略稅務風險管理的重要性和必要性，管理層沒有足夠認識到企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)銷售等各個環(huán)節(jié)、過程的決策都會影響到稅負，片面地將稅務風險限定在財務處理中。如：企業(yè)在做投資決策時更多關注投資項目的前景、投資回報，沒有考慮稅務風險問題，小企業(yè)自身的風險抵抗能力不高，極可能會帶來巨大的損失。

3.稅務籌劃方面的稅務風險

企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，事先通過合理籌劃、更多地獲得節(jié)稅利益是稅務籌劃的目標，而稅務籌劃是需要專業(yè)人士從調(diào)整企業(yè)經(jīng)營、管理模式等方面來達到節(jié)稅效果的過程。事實上，一方面因中小企業(yè)管理層對稅務籌劃的認識不足，納稅籌劃的目標過于限定某范圍，對企業(yè)的稅務籌劃沒有做全方位的長遠分析定位；另一方面因企業(yè)稅務籌劃的專業(yè)程度不足，對稅收政策了解不夠、濫用稅收優(yōu)惠政策而做出錯誤決策或方式方法不對，同時因沒有真正了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，業(yè)財相分離脫節(jié)，易導致沒有節(jié)稅反而帶來稅務風險，影響企業(yè)發(fā)展。

三、中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

1.管理者稅務風險管理意識不夠

大多數(shù)中小企業(yè)管理者會片面地認為稅務問題是會計的事，自身缺乏稅務方面的專業(yè)知識和稅務風險意識，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，更多地將精力和目光集中在經(jīng)濟效益的回報上，較少關注稅務問題。管理者對稅務風險的態(tài)度實際上會影響到企業(yè)整體對稅務風險的重視程度，企業(yè)在制訂發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標時，沒有將企業(yè)稅務風險考慮在內(nèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)員工也不夠重視稅務風險。

2.財務人員稅務風險識別和處理的能力不高

大多數(shù)中小企業(yè)的財務選擇聘請兼職會計，收付款由非財務專業(yè)人員處理，賬務材料交由兼職會計處理。兼職會計一方面兼職工作較多，沒有主動為企業(yè)考慮稅務風險問題；另一方面自身對稅務知識不夠熟悉，也無法及時準確地識別稅務風險并給出合理的風險處理建議。

3.企業(yè)稅務風險管理體系沒有建立

中小企業(yè)要穩(wěn)步長遠發(fā)展，在財稅大數(shù)據(jù)背景下，必須建立健全企業(yè)稅務風險管理體系。因中小企業(yè)自身管理模式、規(guī)模等因素的影響，許多企業(yè)還沒有建立健全稅務風險的事前事中事后防范機制、稅務風險措施不到位，導致稅務籌劃出現(xiàn)不規(guī)范問題。

四、提高中小企業(yè)稅務風險管理對策建議

1.提升企業(yè)全員的稅務風險防控意識

企業(yè)應當提高企業(yè)管理者、企業(yè)員工對稅務風險的防控意識，通過宣傳、培訓等方式，讓他們充分認識到稅務風險對企業(yè)管理和發(fā)展的重要性，引導全體員工樹立正確的稅務風險防范意識。通過營造人人參與的良好企業(yè)稅務管理文化，將稅務風險防范意識落實到員工的工作行動上，細化于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)中，并且規(guī)范全體人員的工作行為，確保企業(yè)健康發(fā)展。

2.提升企業(yè)稅務人員專業(yè)水平

隨著稅務機制改革的不斷深化推進，適應、吃透頻繁變化的稅務政策，企業(yè)需要有專業(yè)的稅務人才。一方面有針對性地招聘有豐富稅務風險管理經(jīng)驗和能力的人才，一方面要做好對現(xiàn)有稅務工作人員的培訓，通過參加內(nèi)外部培訓與交流，不斷提高他們對稅務政策、稅務知識的掌握程度，提高他們在稅務環(huán)境、市場環(huán)境的變化中識別、評估、處理風險的能力。

3.強化財稅大數(shù)據(jù)對稅務風險管理的作用

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)應當根據(jù)實際引進財稅大數(shù)據(jù)技術，在金稅三期上線的背景下，實現(xiàn)稅務風險的集中式管理，充分發(fā)揮財稅大數(shù)據(jù)在企業(yè)稅務風險評估、稅務籌劃等方面的作用。企業(yè)通過合理整合稅務資源，對比、分析公司的納稅數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)源，可以確定企業(yè)稅務風險指標，建立風險分析模型。

4.構建稅務風險內(nèi)控體系

中小企業(yè)構建完善的稅務風險內(nèi)控體系有助于有效控制企業(yè)稅務風險，提高整體稅務管理水平。企業(yè)應當建立健全稅收管理制度，將制度流程化，企業(yè)人員按制度流程辦事，企業(yè)財稅人員嚴格按規(guī)審核企業(yè)運行過程中的票據(jù)等，按規(guī)辦理納稅申報、繳納、登記等工作；建立健全稅務風險監(jiān)管體系，建立專門的稅務監(jiān)督部門或安排專人檢查和監(jiān)督企業(yè)稅務工作，對檢查中發(fā)現(xiàn)的稅務風險做好風險評估、應對。對于發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅等違反法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的行為，嚴肅處理；將稅務風險管理與企業(yè)績效考核掛鉤，監(jiān)督考核財務人員、稅務人員及其他員工，有效規(guī)范稅務行為。

五、結語

中小企業(yè)應緊跟時代發(fā)展步伐，轉(zhuǎn)被動為主動，不斷創(chuàng)新稅務風險管理工作，引進培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才，全面分析和掌握最新稅收政策，正確對待企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種稅務問題，運用稅務大數(shù)據(jù)，積極應對內(nèi)外部環(huán)境的變化，降低企業(yè)稅務風險成本，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。