楊光云 安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院

在這個(gè)信息化、網(wǎng)絡(luò)化高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，各類(lèi)醫(yī)院的內(nèi)部管理與控制逐漸成為影響醫(yī)院發(fā)展的重要因素。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立，內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院整體發(fā)展水平的影響越來(lái)越大，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只有擁有高水平的內(nèi)部審計(jì)，才能為各類(lèi)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)的管理與控制以及醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制、及時(shí)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)管理等方面有著重要作用，提升內(nèi)部審計(jì)水平，就成為醫(yī)院改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要前提和基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)

早在2006年原國(guó)家衛(wèi)生部令第51號(hào)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中就對(duì)公立醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了明確的要求，“各級(jí)衛(wèi)生行政部門(mén)應(yīng)按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展審計(jì)工作”，各公立醫(yī)院內(nèi)部按照《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，主要包括這幾個(gè)方面：首先，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，安排專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，并實(shí)現(xiàn)不同專(zhuān)業(yè)、不同層次審計(jì)人員的合理搭配，對(duì)于分院或分部門(mén)，則需要配置一定的基層審計(jì)工作者；其次，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)覆蓋各個(gè)專(zhuān)業(yè)方向，不光要有會(huì)計(jì)師，要有審計(jì)師，要有經(jīng)濟(jì)師、還要有律師，保證各方面工作都有專(zhuān)業(yè)人才的支撐，能夠根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作需求，做到全面、細(xì)致、規(guī)范的審計(jì)；另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)做好培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)，用老帶新、晉升、各種激勵(lì)措施來(lái)帶動(dòng)工作人員取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)。

（二）審計(jì)規(guī)劃

近些年，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部改革逐步開(kāi)展，公立醫(yī)院在內(nèi)部管理中實(shí)行政企分開(kāi)的工作安排，但依然需要在相關(guān)部門(mén)的引導(dǎo)下制定審計(jì)工作規(guī)劃，對(duì)醫(yī)院工作進(jìn)行全面的審計(jì)。2018年國(guó)家衛(wèi)計(jì)委對(duì)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行了重新修訂，針對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作制定了相應(yīng)的工作規(guī)劃，進(jìn)一步規(guī)范了醫(yī)院審計(jì)工作的具體內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃提供了重要的方向。在這一指導(dǎo)的引領(lǐng)下，醫(yī)院在進(jìn)行各項(xiàng)工作的審計(jì)時(shí)會(huì)將各個(gè)資金使用方向進(jìn)行評(píng)估，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，同時(shí)對(duì)資金使用效率進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，完善審計(jì)前期和審計(jì)過(guò)程中的規(guī)劃，從而給醫(yī)院更好地進(jìn)行資金的使用提供支持。

（三）審計(jì)權(quán)限

目前大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或機(jī)構(gòu)，是按照2006年國(guó)家衛(wèi)生部《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定設(shè)置的。很多公立醫(yī)院按照要求和自身工作的需要成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但在具體的執(zhí)行過(guò)程中，醫(yī)院很多部門(mén)工作繁雜，資金使用過(guò)程中涉及到的部門(mén)、崗位相對(duì)較多，但其他部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有配合的義務(wù)，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有要求其他部門(mén)配合的權(quán)限，給醫(yī)院審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了不小的阻礙。

例如，很多醫(yī)院審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)之外，但審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作往往需要財(cái)務(wù)部門(mén)配合，從而幫助審計(jì)人員來(lái)對(duì)資金使用情況進(jìn)行審查，對(duì)資金使用效率、各類(lèi)單據(jù)的填寫(xiě)以及各制度的執(zhí)行進(jìn)行審核，這就需要審計(jì)部門(mén)有一定的工作權(quán)限，能夠及時(shí)從財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。然而很多醫(yī)院只是按照要求設(shè)置審計(jì)部門(mén)這一部門(mén)，由于內(nèi)部審計(jì)工作不能為醫(yī)院帶來(lái)利潤(rùn)，因此部分醫(yī)院并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限和作用給予相應(yīng)的重視，而且很多醫(yī)院負(fù)責(zé)人是醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)出身，給內(nèi)部審計(jì)提供的支持相對(duì)有限，很少給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)較大的權(quán)限，很難為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理及時(shí)提供重要的審計(jì)方面的依據(jù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

當(dāng)前，我國(guó)很多醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)缺乏足夠的獨(dú)立性，很少結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的需要安排專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才或指定完善的審計(jì)制度。部分醫(yī)院只是在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)從財(cái)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)或監(jiān)督部門(mén)抽調(diào)工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)，因此難以建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度，很少結(jié)合醫(yī)院審計(jì)工作的長(zhǎng)期需要制定系統(tǒng)的目標(biāo)、要求、規(guī)范，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)和完善。

（二）缺乏成熟的審計(jì)系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)技術(shù)要求較強(qiáng)，是一項(xiàng)具有高技術(shù)性特點(diǎn)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)工作必須要以一定的技術(shù)規(guī)范和工作流程為標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能為審計(jì)質(zhì)量的提升提供保障。我國(guó)很多公立醫(yī)院很早就建立了審計(jì)制度，但制度內(nèi)容與涉及的范圍都相對(duì)較窄，而且每次公司的內(nèi)部審計(jì)工作都沒(méi)有根據(jù)制度來(lái)制定相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃，很多時(shí)候都是根據(jù)外部審計(jì)單位的時(shí)間安排來(lái)對(duì)公醫(yī)院各個(gè)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，基本的審計(jì)完成之后缺乏有效的整理與利用，缺乏一個(gè)相互銜接的系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)過(guò)程的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計(jì)結(jié)果的利用和對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考價(jià)值，這也使得醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一些正常的財(cái)務(wù)工作被干擾。

（三）審計(jì)工作范圍不全面

很多公立醫(yī)院雖然有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但審計(jì)部門(mén)和外部機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)工作側(cè)重于財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，主要針對(duì)資金使用的規(guī)模、方向、合法性等進(jìn)行核查，審查方式以抽查和項(xiàng)目后的被動(dòng)檢查為主，缺乏相對(duì)具體的項(xiàng)目責(zé)任審查、項(xiàng)目跟蹤審查、風(fēng)險(xiǎn)審查、管理效率審查等方面的審計(jì)工作。同時(shí)，很多時(shí)候醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)等同于會(huì)計(jì)復(fù)核，用普通的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)核來(lái)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和資金使用的具體條件、外部影響因素缺乏足夠的評(píng)估和考察，內(nèi)部審計(jì)工作范圍偏窄，給醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量的提升和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，提升經(jīng)營(yíng)管理水平的改進(jìn)思路

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)范圍較廣，設(shè)計(jì)部門(mén)較多，工作時(shí)間較長(zhǎng)，這就需要醫(yī)院完善內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供重要引導(dǎo)。醫(yī)院應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的工作權(quán)限，審計(jì)人員可以及時(shí)獲得財(cái)務(wù)資料。醫(yī)院應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)和分工，形成規(guī)范化的制度。同時(shí)，在具體過(guò)程和環(huán)節(jié)上，醫(yī)院應(yīng)不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)具體工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)、不同環(huán)節(jié)間的緊密銜接，并融入到制度之中，為各項(xiàng)工作的合理安排和有序過(guò)渡提供基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)

各類(lèi)醫(yī)院都應(yīng)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)前，針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目或各個(gè)管理活動(dòng)來(lái)制定系統(tǒng)化的審計(jì)計(jì)劃，這是內(nèi)部審計(jì)工作獲得成功的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院要在法律法規(guī)指導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作人員設(shè)置等進(jìn)行制度化的安排，及時(shí)對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，保證企業(yè)內(nèi)審制度的時(shí)效性和實(shí)用性。醫(yī)院審計(jì)人員要積極關(guān)注內(nèi)審制度的實(shí)施和外部審計(jì)單位的運(yùn)行，注重審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃的制定，努力保證公正、客觀、規(guī)范的審計(jì)程序，對(duì)每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的銜接，還要注重審計(jì)結(jié)果的證明與責(zé)任的落實(shí)，結(jié)合企業(yè)職責(zé)情況，及時(shí)提取項(xiàng)目中的關(guān)鍵信息，在落實(shí)相關(guān)制度的同時(shí)強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督與控制，從而正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)的作用。

（三）拓展審計(jì)工作范圍

內(nèi)部審計(jì)是為單位自身發(fā)展和內(nèi)部管理服務(wù)的一項(xiàng)活動(dòng)，它的最終目標(biāo)應(yīng)該是幫助單位獲得更大的價(jià)值，因此醫(yī)院應(yīng)結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)的需要來(lái)在確定內(nèi)部審計(jì)具體的工作范圍。以往很多醫(yī)院進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作以各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用過(guò)程的合法性和使用結(jié)果的真實(shí)性的審查為主，審計(jì)對(duì)象是公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和資料，主要為了檢查是否有誤，但隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，財(cái)務(wù)部門(mén)賬面資料的錯(cuò)誤逐漸減少，內(nèi)部審計(jì)工作的中心也應(yīng)向?yàn)閮|元管理與決策提供服務(wù)轉(zhuǎn)變，除了必要的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，醫(yī)院還要積極落實(shí)各個(gè)工作人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)目、各支出負(fù)責(zé)人的活動(dòng)成果、相關(guān)要求的執(zhí)行情況、資產(chǎn)保值增值狀況、醫(yī)院資產(chǎn)與損益的經(jīng)營(yíng)情況以及重大經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也要做到各個(gè)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)查與審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審在內(nèi)部控制中的作用，監(jiān)督醫(yī)院管理層的各項(xiàng)管理與決策，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)的把握，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部制約與監(jiān)督中的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院要想為自身的發(fā)展獲得更加全面的信息，就必須提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，這是醫(yī)院提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求，也是我國(guó)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理能力改進(jìn)的必然要求。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院而言有著極為重要的作用，這就需要人們結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，深入研究醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用和現(xiàn)狀，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升出謀劃策，從而給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)與管理提供更多支持。從目前的情況看，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都有了一定程度的提升，但依然有很多工作要做，醫(yī)院內(nèi)部治理的發(fā)展之路任重而道遠(yuǎn)。