航空工業(yè)信息中心

引言

一般情況下我國事業(yè)單位屬于公益性單位機構(gòu)，并不以營利為主要發(fā)展目的。隨著事業(yè)單位不斷改革發(fā)展，其內(nèi)部管理也引進了績效考核工作，逐漸提高對于資金使用效益評估工作的重視程度。同時對于事業(yè)單位而言，風險管理是發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，其管理成果會對事業(yè)單位競爭力造成直接性的影響。而事業(yè)單位作為我國公益性單位結(jié)構(gòu)的重要組成部分，財務(wù)風險管理工作逐漸受到單位內(nèi)外部相關(guān)群體地關(guān)注。而風險管理作為單位財務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，事業(yè)單位需要注重內(nèi)部控制工作，從而有效規(guī)避財務(wù)風險。

一、風險管理和內(nèi)部控制定義概述

（一）風險管理

風險是指現(xiàn)代單位組織運營發(fā)展效果存在的不確定性，即預(yù)期和實際效果之間存在的差異，而風險的衡量一般情況下以偏差的程度為主要依據(jù)。但是在運營發(fā)展過程中，所需要注重的不僅僅是最終產(chǎn)生的效果如何，還應(yīng)當重視這種活動為單位造成的損失，因而形成了風險管理這一定義。風險管理理念最早起源于2004年，主要是由COSO委員會所提出的。該委員會認為風險管理是存在于單位內(nèi)部各項活動全部過程當中，是由單位內(nèi)全體工作人員共同參與管理的，從而有助于保障單位各項活動能夠有序進行。其單位管理層應(yīng)當能夠及時預(yù)測可能發(fā)生的事項，并且準確判斷該事項對于單位運營活動造成的影響，能夠最大限度地將其中存在的不利影響轉(zhuǎn)換為有力影響，從而保障單位各項效益實現(xiàn)最大化。目前，實施風險管理的目的主要是為了幫助各單位最大化的防止和降低潛在風險，為單位合理的發(fā)展規(guī)劃奠定良好的基礎(chǔ)[1]。

（二）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制的含義，最早是在1972年由美國審計準則委員會提出的，具體針對內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是基于確定的環(huán)境之下，經(jīng)濟單位或者其他組織結(jié)構(gòu)為了保障現(xiàn)有資源使用效益的最大化、為了實現(xiàn)各項既定目標，在其內(nèi)部制定各項規(guī)劃以及控制手段。換而言之，內(nèi)部控制主要是為了降低單位、企業(yè)在運營發(fā)展過程中存在的各項風險，根據(jù)各單位內(nèi)部經(jīng)濟活動所構(gòu)建的相應(yīng)機制體系。這一機制主要是根據(jù)單位內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)以及基層工作人員共同構(gòu)成的，其目的是為了幫助單位實現(xiàn)運營管理目標。簡單來說，內(nèi)部控制制度是一種提高單位管理水平和保障實際效益的有效制度。同時，也能夠保障各單位有效實現(xiàn)既定發(fā)展規(guī)劃目標，開展各項工作，滿足現(xiàn)代化企業(yè)、單位發(fā)展的實際要求。因此有效實施內(nèi)部控制是各單位、企業(yè)的必然措施，具體包括以下五個方面：控制環(huán)境、信息交流、環(huán)境監(jiān)管、控制活動和評估。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和風險管理的關(guān)系

（一）目標的一致性

對于現(xiàn)代化的單位機構(gòu)而言，構(gòu)建內(nèi)部控制機制的基礎(chǔ)目的是為了有效防止引發(fā)一系列潛在風險問題，最早內(nèi)部控制機制的起源主要就是為了保障財務(wù)會計信息的安全性和有效性，因而內(nèi)部控制和風險管理從目標上而言具有一致性。此外，就當前單位的發(fā)展現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制和風險管理的主要目標則是為了有效提升企業(yè)運營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（二）具有互補性

通過有效實施風險管理有助于精確識別各單位潛在的風險，利用內(nèi)部控制機制有效防范、管控和應(yīng)對各項風險，從而有助于保障事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展?；诖?，內(nèi)部控制作為企業(yè)實施風險管理的重要流程，并且對于事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用；同時，內(nèi)部控制的有效性與風險管理的精確識別和評估能力具有緊密聯(lián)系，因而兩者之間具有一定的互補性。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

對于我國事業(yè)單位而言，想要有效保障財政資金高效運行，科學合理地實施內(nèi)部控制，構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制機制是必然措施。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，通過有效實施內(nèi)部控制，可以保障事業(yè)單位根據(jù)既定流程合理進行各項管理工作，加之事業(yè)單位是公益性質(zhì)的單位結(jié)構(gòu)，且具有一定權(quán)力，因而單位在行使相關(guān)權(quán)力的過程中，需要謹遵既定的相關(guān)制度，而實施內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的條件，從而才能有效確保事業(yè)單位各項工作行為更加規(guī)范；其二，進一步保障各項工作的公正性、公平性。由于事業(yè)單位主要是為了實現(xiàn)資源合理配置、使用，通過有效實施內(nèi)部控制有助于事業(yè)單位以公平公正的基礎(chǔ)原則確保各項資源能夠得到合理的分配，從而實現(xiàn)良性發(fā)展；其三，可以有效提高資金的使用效益。通過有效實行內(nèi)部控制一方面可以加強資金使用監(jiān)管力度，另一方面可以有效規(guī)避資金使用的隨意性，從而保障事業(yè)單位實現(xiàn)效益最大化。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境影響

內(nèi)部控制環(huán)境是否優(yōu)良對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實行具有極為重要的作用，所以想要促使內(nèi)部控制在單位中能夠充分發(fā)揮作用，首先需要創(chuàng)建一個符合單位發(fā)展需求的環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境具體包括審計機構(gòu)、人力資源相關(guān)政策、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等。然而，內(nèi)部控制環(huán)境當中依舊存在一些弊端，其具體的問題如下：

1.內(nèi)部控制力度不足

由于單位內(nèi)部控制力度不足，則會造成大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部工作各級工作人員都不能正確且深入化地認識到實行內(nèi)部控制的重要性，不能對內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容有充分的了解和掌握。

2.內(nèi)部組織設(shè)置缺乏科學性

事業(yè)單位內(nèi)部如果并未構(gòu)建合理科學的內(nèi)部機構(gòu)、沒有設(shè)立相應(yīng)有效的職責分配機制，則很大程度上會造成個人作用不能得到充分性的發(fā)揮，內(nèi)部控制的內(nèi)容不能被有效實施，繼而對事業(yè)單位整體的發(fā)展產(chǎn)生嚴重性的阻力。同時，如果事業(yè)單位內(nèi)部部分管理人員不能充分發(fā)揮自身的管理職能和優(yōu)勢，不能正確引導基層工作人員，則會導致單位內(nèi)部出現(xiàn)一人擔任多職的情況，不能形成各司其職的工作狀態(tài)，甚至會造成事業(yè)單位內(nèi)部呈現(xiàn)混亂現(xiàn)象[2]。

3.監(jiān)管機制設(shè)置不合理

事業(yè)單位內(nèi)部由于部分機制規(guī)定缺乏精細化，內(nèi)部控制管理呈現(xiàn)隨意化，從而造成事業(yè)單位內(nèi)部分部門的決策活動未得到有效落實，加之人員分配，進而影響工作人員職責分配的合理性，導致事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管工作不能落實到位。同時，事業(yè)單位在發(fā)展過程中，會出現(xiàn)監(jiān)管部門代替部分內(nèi)部控制職能的現(xiàn)象，缺乏合理性科學性的監(jiān)管機構(gòu)極易對內(nèi)部控制機制的完善性和有效性有所忽視，在一定程度上會導致事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立和后續(xù)管理，而相關(guān)工作人員的專業(yè)能力也明顯不足。此外，由于監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，引發(fā)的相關(guān)問題無法得到及時的處理和解決。

（二）管理制度影響

事業(yè)單位內(nèi)部控制活動對于事業(yè)單位的運營發(fā)展具有重要影響，其制度方面的問題更為顯著，目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作依舊未落實到位，缺乏完善性，其具體表現(xiàn)為以下幾點：

1.缺乏健全的財務(wù)管控制度

財務(wù)管理工作是事業(yè)單位內(nèi)極為關(guān)鍵的工作內(nèi)容。財務(wù)機制缺乏完善性的具體表現(xiàn)在單位財務(wù)管理機制缺乏完善性，財務(wù)職位責任人的監(jiān)管機制缺乏完善性。以上機制的缺乏都會嚴重影響事業(yè)單位財務(wù)工作人員的工作態(tài)度和行為，致使財務(wù)管理工作呈現(xiàn)隨意化，缺乏相應(yīng)意識，進而對于單位效益平衡造成不利影響，導致財務(wù)工作脫離管控。

2.預(yù)算管控力度薄弱化

由于事業(yè)單位預(yù)算工作內(nèi)容較為繁雜，如果單位財務(wù)部門的預(yù)算管理機制缺乏強制性高，對其中具體的內(nèi)容缺乏實際的分析和考察，沒有對實際應(yīng)用形式的可行性進行判斷，從而極易導致事業(yè)單位預(yù)算出現(xiàn)混亂情況。一旦事業(yè)單位預(yù)算管理工作缺乏可行性，則會造成實際的預(yù)算管理和預(yù)期目標逐漸存在很大偏差，從而無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的關(guān)鍵作用[3]。

3.控制制度和資產(chǎn)管理缺乏科學性

事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理工作中，部分管理工作人員并未對單位實際需求進行深入考量，僅僅是從基礎(chǔ)層面上以價格對產(chǎn)品進行評估和購置，因而忽視了產(chǎn)品自身存在的價值和效用，還有部分會計工作人員并未按照財務(wù)管理機制中的相關(guān)內(nèi)容開展工作，對于內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容缺乏重視。如果致使相關(guān)問題繼續(xù)存在，則會無法保障相關(guān)信息的準確性，甚至造成嚴重的資產(chǎn)流失。

五、風險管理視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化風險管控意識

內(nèi)部控制環(huán)境是確保我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實現(xiàn)有效實行的關(guān)鍵內(nèi)容，更是強化單位風險管理意識的重要措施。因而我國事業(yè)單位要想優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，需要從以下幾點著手：其一，按照自上而下的流程，進一步提升單位管理層以及基層工作人員的思想理念和認識。管理層是事業(yè)單位運行發(fā)展的引導力量，只有管理層首先認識到了事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系的重要意義，才能從全局角度進行布局規(guī)劃，能夠引導工作人員創(chuàng)建優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境，促使事業(yè)單位內(nèi)部工作實現(xiàn)規(guī)范化，能夠從根本上防止風險發(fā)生。并且積極引導基層工作人員組織開閘專項的內(nèi)部控制培訓活動，促使每一位工作人員都能充分認識到內(nèi)部控制以及自身職責，從而進一步優(yōu)化改善單位內(nèi)部控制環(huán)境，強化全體工作人員風險意識；其二，重視事業(yè)單位內(nèi)部的文化建設(shè)工作。想要事業(yè)單位內(nèi)部實現(xiàn)良性穩(wěn)定發(fā)展，其優(yōu)質(zhì)的文化是不可或缺的，優(yōu)質(zhì)的文化不僅可以改善優(yōu)化內(nèi)部的環(huán)境，而且能夠提升工作人員的主動性和積極性，甚至有助于單位內(nèi)部全體工作人員形成積極向上的三觀[4]?？傊?，事業(yè)單位需要積極改善優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增強風險意識，為事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）完善監(jiān)管制度，強化審計工作

近年來，不斷出現(xiàn)的腐敗貪污事件逐漸暴露出我國事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展和控制過程中的潛在缺陷和問題，且問題的出現(xiàn)會逐漸加劇嚴重程度，因此，事業(yè)單位應(yīng)當盡快完善自身的管理及監(jiān)管制度，保障自身各項管理機制的有效性，構(gòu)建獨立存在且有效的內(nèi)部審計機構(gòu)更是事業(yè)單位當前的必要手段，這樣一方面能夠保障內(nèi)部控制的各項措施能夠更加科學合理，且有效運行，另一方面能夠在一定程度上防止事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)資源使用效益降低、財務(wù)隨意流失的情況[5]。

首先，事業(yè)單位不僅需要構(gòu)建專項且獨立存在的內(nèi)部審計監(jiān)管組織，而且應(yīng)當注重相應(yīng)組織的建設(shè)工作，且內(nèi)部審計部門應(yīng)當建立具有針對性的規(guī)定，同時，充分明確內(nèi)部審計監(jiān)管部門的具體職責以及相應(yīng)職責范圍，從而進一步提升監(jiān)管力度；其次，外部審計監(jiān)管組織也應(yīng)當注重國家審計機構(gòu)的效用發(fā)揮，尤其是關(guān)于強化事業(yè)單位財務(wù)會計的監(jiān)管工作方面，不僅需要注重廉政建設(shè)工作，從根源處分析處理，而且有利于防止出現(xiàn)類似的腐敗現(xiàn)象；最后，事業(yè)單位還應(yīng)當提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的透明度，保障各項信息的真實性，進一步完善單位既定的信息交流溝通機制。隨著現(xiàn)代化的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通機制的效果會對整體的工作人員造成很大影響?；诖?，事業(yè)單位需要在各部門中構(gòu)建信息交流共享管理平臺，派遣專業(yè)的管理和工作人員進行日常維護工作，從而有效提升信息的時效性以及傳遞速率，有效監(jiān)管風險的同時提高內(nèi)部審計工作的力度。

（三）構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，有效預(yù)防財務(wù)風險

事業(yè)單位風險管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容是財務(wù)風險管理，具體是指根據(jù)事業(yè)單位在運營發(fā)展過程中及時識別的問題，以及預(yù)算工作開展過程中的潛在問題，充分掌握財務(wù)風險內(nèi)容。因而，事業(yè)單位在實行內(nèi)部控制中，應(yīng)當針對此財務(wù)構(gòu)建信息系統(tǒng)，有效防范引發(fā)財務(wù)風險問題。其一，應(yīng)當充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，全面性地分析單位運行發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)既定財務(wù)規(guī)劃，構(gòu)建滿足實際需求的財務(wù)系統(tǒng)，并設(shè)置應(yīng)急所需的數(shù)據(jù)庫，充分使用閑置資源，針對財務(wù)風險展開相應(yīng)的評估工作；其二，建立健全的會計核算平臺，通過有效應(yīng)用先進的預(yù)算管理系統(tǒng)，以及現(xiàn)代化技術(shù)手段，從而有利于提高核算工作的精確程度，簡化預(yù)算工作流程，確保財務(wù)風險管理工作有效開展；其三，提升財務(wù)工作人員的綜合素養(yǎng)和工作能力。為了滿足現(xiàn)代化社會發(fā)展的要求，我國事業(yè)單位應(yīng)當從財務(wù)工作人員著手，組織開展相關(guān)的培訓活動，進一步強化財務(wù)工作人員的內(nèi)控理念，不斷強化工作人員的主動性和積極性，從而有利于提高單位整體的工作效率[6]。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部行為規(guī)范化，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系

想要我國事業(yè)單位內(nèi)部實現(xiàn)各項行為的規(guī)范化，構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機制是必要手段，一方面能夠在一定程度上激勵全體工作人員，另一方面能夠警醒工作人員，根據(jù)建立的獎懲機制對不同表現(xiàn)的工作人員給予相應(yīng)的獎懲。而事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作也應(yīng)當謹遵“物以致用”的準則，有效結(jié)合事業(yè)單位當前的發(fā)展現(xiàn)狀，從財務(wù)管理、整體運行以及工作人員等多個方面著手形成內(nèi)部控制體系，從而有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部各工作人員的具體行為。同時，我國事業(yè)單位還應(yīng)當注重關(guān)于《單位腐敗風險防控》主要內(nèi)容的了解和學習，充分利用其中相關(guān)資料，明確具體責任人，從而不斷完善內(nèi)部控制機制，合理管理控制每一項工作板塊，繼而有助于為事業(yè)單位發(fā)展提供有力保障。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位作為我國當前具有重要作用的公益性質(zhì)的單位機構(gòu)，加強其內(nèi)部控制，則需要基于風險管理的視角，有效提升事業(yè)單位各項資源的使用效益，進一步推動內(nèi)部各項職能的履行。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理作為影響系統(tǒng)化的事項，為了保障能夠充分發(fā)揮其作用，需要進一步完善優(yōu)化單位內(nèi)部控制的環(huán)境，強化工作人員的風險管理意識，促進彼此溝通交流，注重事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)的監(jiān)管工作，改進完善相應(yīng)考核工作，從而有助于事業(yè)單位實現(xiàn)良好發(fā)展。