房巧玲 高思凡

【摘 要】 創(chuàng)新審計技術方法是“科技強審”的迫切要求，機器人認知自動化（R&CA）是結(jié)合軟件機器人和認知能力的自動化解決方案，能夠在相當程度上滿足靈活、智能的自動化需求。R&CA技術的功能、對象以及理念與審計活動的不同維度存在內(nèi)在耦合性，可以據(jù)此構(gòu)建“人機協(xié)同”的R&CA技術審計模型。R&CA技術在審計中的應用主要涉及原有審計業(yè)務流程診斷與優(yōu)化、獨立審計任務自動化處理、基于R&CA技術的審計業(yè)務流程再造等實施步驟。該技術的應用有利于提升審計效率、審計質(zhì)量并優(yōu)化審計資源配置，但仍需關注其面臨的現(xiàn)實困境和潛在風險。

【關鍵詞】 機器人認知自動化（R&CA）; 智能審計; 科技強審; 審計技術

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 004-5937（2021）01-0126-07

一、引言

“科技強審”是21世紀以來審計發(fā)展最顯著的特征之一，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。面對時代發(fā)展提出的新要求，審計領域必須努力創(chuàng)新審計技術方法。審計技術方法是為實現(xiàn)審計目標而采取的思想方法和技術手段的總稱[1]，其創(chuàng)新的外因在于審計環(huán)境的變遷，內(nèi)因在于審計效率與審計風險的權(quán)衡。大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展一方面促使審計內(nèi)容由紙質(zhì)賬目、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向數(shù)字化載體和復雜的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，導致傳統(tǒng)審計模式捉襟見肘;另一方面提升了運算速度，降低了運算成本，為審計技術方法的創(chuàng)新提供了豐富的資源。在這一背景下，機器人認知自動化（Robotic & Cognitive Automation，R&CA）作為一種創(chuàng)新型審計技術方法受到了審計職業(yè)界的關注。國際四大會計師事務所已經(jīng)率先做出響應，例如2016年畢馬威與IBM合作，利用認知機器人Watson實現(xiàn)審計業(yè)務流程自動化。雖然審計實務中已經(jīng)開始嘗試應用R&CA技術，但是鮮有學者將R&CA與審計結(jié)合起來開展理論研究，有鑒于此，本文擬就R&CA技術在審計中的應用問題進行理論探索，以期為推動審計技術方法創(chuàng)新有所裨益。

二、相關概念辨析與文獻回顧

（一）R&CA及其相關概念辨析

R&CA，即通過融合機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）和認知計算（Computer Cognitive，CC），模擬并增強人與計算機的交互過程，能夠在異構(gòu)系統(tǒng)中自動執(zhí)行可重復、常規(guī)任務的軟件解決方案。R&CA技術連接了機器人世界與認知世界，由此形成的R&CA認知機器人更具有智能性，能夠?qū)崿F(xiàn)部分復雜、靈活的業(yè)務流程自動化處理。因為R&CA技術的組成要素主要包括RPA技術和CC技術，所以有必要先明確RPA和CC這兩個概念。

1.RPA技術

RPA指的是“在一個或多個不相關的軟件系統(tǒng)中預配置的軟件實例，根據(jù)業(yè)務規(guī)則和預定義的活動編排自動完成一系列流程、活動、事務和任務，并提供人為例外管理的結(jié)果或服務?！盵2]這些軟件實例又被稱為“機器人”“軟件機器人”“流程機器人”，RPA機器人可以自動執(zhí)行基于一定規(guī)則的重復、機械式任務，但它們只依靠固定的腳本執(zhí)行命令，適用的工作場景都是可以被提前定義的，因此并不具備認知性或智能性。相較于業(yè)務流程自動化的其他技術（如Excel宏），RPA有兩項附加特征：一是RPA是鑲嵌于系統(tǒng)表示層（用戶界面）的外掛程序，屬于非侵入式軟件，RPA的運行不會破壞企業(yè)已有的IT系統(tǒng);二是使用者可以直接通過RPA的用戶友好型界面對其進行配置，無需精通傳統(tǒng)的IT編程技能。在審計業(yè)務流程中，有著大量明確規(guī)則的、重復性的、成熟的任務，非常適合實施RPA。

2.CC技術

CC源于模擬人腦的計算機系統(tǒng)的人工智能，通過與人、自然環(huán)境的交互學習，幫助決策者從不同類型的海量數(shù)據(jù)中揭示非凡的洞察，以實現(xiàn)不同程度的感知、記憶、學習和其他認知活動[3]。從功能層面上講，CC具備人類部分認知能力，能夠出色完成對數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)、理解、推理、決策等特定認知任務，進而幫助人類做出更好的決策。CC代表一種全新的計算模式，是一個多種技術的綜合體，包括認知助手、計算機視覺、機器學習、自然語言處理、圖像識別、語音識別技術等等，每種細分技術用不同的方法解決其領域內(nèi)的問題。在審計業(yè)務流程中，CC技術能夠處理分析各類結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)①，具備智能的風險洞察能力，能夠大大減輕審計人員的腦力負擔。

3.R&CA技術與RPA技術、CC技術的關系

RPA本質(zhì)上是一組邏輯指令的集合，需要利用特定的指令編碼去完成指定的任務，因此業(yè)務自動化的范圍局限于基于規(guī)則的流程，限制了端對端的流程自動化;CC是一個為人類提供類似“智庫”功能的認知系統(tǒng)，它打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析的諸多限制，不需要事先編程，能夠利用大數(shù)據(jù)不斷進行自我調(diào)整和改進，從而有預測、規(guī)劃、調(diào)度以及流程場景重塑的能力，但CC技術并不擅長處理基于規(guī)則的、步驟重復的任務，并且在自動化實施或執(zhí)行方面較為煩瑣。

R&CA結(jié)合了RPA、CC和其他技術（例如大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等），RPA技術下的輔助性軟件機器人將逐步過渡到R&CA技術下的認知性軟件機器人，R&CA認知機器人能夠像人腦一樣接收海量數(shù)據(jù)并不斷矯正自身行為，可以實現(xiàn)預先規(guī)范性分析以及自動編排多任務接收，進而實現(xiàn)端對端的業(yè)務流程自動化?！白杂X能動”是認知機器人的重要特點[4]，R&CA認知機器人更強調(diào)自動化過程的動態(tài)性、自適應性、魯棒性和交互性，其中，動態(tài)性強調(diào)如果問題陳述模棱兩可或不完整，認知機器人可通過提問或?qū)ふ移渌麃碓摧斎雭韼椭x問題，可以“記住”業(yè)務流程中的先前交互，并在特定時間點返回適合于特定任務的信息;自適應性強調(diào)認知機器人可通過自我學習調(diào)節(jié)參數(shù)和更新優(yōu)化模型，從而隨外部環(huán)境、數(shù)據(jù)、任務進行改變;魯棒性強調(diào)認知機器人面對內(nèi)部或外部擾動甚至變化時能夠較好保持原有的期望狀態(tài);交互性強調(diào)認知機器人可以與云、端、人、物進行廣泛的數(shù)字連接，從而使機器人更具擴展性和靈活性。

（二）相關文獻回顧

已有關于R&CA技術與審計結(jié)合的相關文獻尚未直接對“R&CA技術+審計”開展研究，而主要是從R&CA技術的兩個關鍵要素RPA和CC分別探討它們與審計的結(jié)合應用。對“R&CA+審計”的研究可以視為對“RPA+審計”和“CC+審計”研究必要的自然延伸。具體闡述如下。

1.RPA技術和審計的結(jié)合研究

已有文獻關于“RPA+審計”的研究主要聚焦于兩個方面：一是探索RPA在審計中的實施框架。例如，Rozario et al.[5]指出，RPA能夠自動執(zhí)行包括對賬、控制測試以及細節(jié)測試等審計任務;Huang et al.[6]正式提出了一個RPA在審計中的實施框架。二是總結(jié)RPA在審計領域某些試點的實踐經(jīng)驗。例如，Cohen et al.[7]探討了RPA在員工福利計劃審計實質(zhì)性程序中的應用;陳琳娣[8]分享了某電信公司內(nèi)部審計中RPA的實踐案例。

2.CC技術和審計的結(jié)合研究

關于“CC+審計”的相關研究，有學者關注CC將對審計范圍、抽樣技術、取證模式、審計業(yè)務流程等方面產(chǎn)生的影響[9-10]，也有學者聚焦于探索各項CC技術在審計中的應用路徑，主要集中在以下四個方面：（1）開發(fā)認知助手輔助審計人員風險評估。例如，Li et al.[11]所開發(fā)的LUCA模型可為審計信息檢索和風險評估提供交互決策支持。（2）利用自然語言處理和人工神經(jīng)網(wǎng)絡促進審計數(shù)據(jù)采集的自動化。例如，畢秀玲等[12]指出，自然語言處理能夠處理和審計相關的文本信息，避免人工檢查的知識局限與漏判誤判;張志恒等[13]指出，基于神經(jīng)網(wǎng)絡的審計意見預測模型預測效果良好。（3）將圖像識別、語音識別應用于實質(zhì)性程序。例如，徐薇等[14]指出，無人機和圖像識別等技術的結(jié)合能夠很好地應用于政府環(huán)境審計;何若云等[15]探索了語音識別技術在商業(yè)銀行內(nèi)部審計應用的可能性。（4）利用機器學習以及深度學習進行預測和分析。例如，潘琰等[16]指出，在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中應用機器學習可以兼顧驗證可預見的審計風險點及未預見的新關系;Sun[17]構(gòu)建了一個通過深度學習進行信息識別的應用框架，能夠在不同審計階段向各審計程序提供判斷支持。

綜上所述，已有文獻雖然分別探索了RPA技術、CC技術與審計的結(jié)合，但是現(xiàn)階段對R&CA技術與審計結(jié)合的研究依舊匱乏，有必要在已有基礎上進行更加深入的拓展研究。有鑒于此，本文接下來擬從R&CA技術與審計的耦合機理入手，系統(tǒng)探索R&CA技術的審計模型及其應用路徑，以期提供審計自動化、智能化趨勢下審計技術方法創(chuàng)新的新思路。

三、機理分析與模型構(gòu)建

（一）R&CA技術與審計活動的耦合機理分析

1.R&CA技術功能與審計業(yè)務流程自動化的耦合

R&CA認知機器人同時具備行動和認知學習兩大功能，行動能力由RPA技術所賦予，而認知學習能力得益于CC技術的支持，兩大功能密不可分，如同人類的手與大腦的關系。認知機器人運用行動能力來執(zhí)行機械、重復的任務，好比審計人員用雙手處理基礎的工作;認知學習能力如同審計人員的大腦，可以通過大數(shù)據(jù)主動感知、學習和推理物理世界，模擬部分審計人員的專業(yè)判斷能力，進而為審計決策提供更多的建議。

業(yè)務流程是把一個或多個輸入轉(zhuǎn)化為對顧客有價值的輸出的活動，業(yè)務流程理論同樣適用于審計過程，審計過程包括一系列將輸入（與經(jīng)濟業(yè)務事項有關的認定、既定標準）轉(zhuǎn)化為輸出（審計結(jié)論）的審計任務，下一步審計任務的開展以上一步審計任務的完成為依托，以實現(xiàn)特定的價值為最終目標（滿足審計委托方的需求），因此審計過程可以視為一個有機的業(yè)務流程整體，后續(xù)審計工作的開展以前續(xù)審計工作為依托，最終實現(xiàn)審計目標。R&CA認知機器人一方面運用認知學習能力分析、處理審計數(shù)據(jù)，并提供觸發(fā)具體行動的數(shù)字化指令，進而提高了數(shù)據(jù)分析、處理階段的自動化水平;另一方面運用行動能力實施具體步驟或動作，比如指引工作流，啟動應用程序接口（API）和運行計算機指令腳本，提高了數(shù)據(jù)采集、傳輸階段的自動化水平。低級別審計業(yè)務流程的結(jié)果輸出是高級別審計業(yè)務流程的數(shù)據(jù)輸入，因此審計業(yè)務流程的自動化處理是一個從認知學習到行動，再從行動到認知學習的循環(huán)過程，既強調(diào)行動對認知學習的服務，又強調(diào)認知學習對行動的作用。

2.R&CA技術對象與獨立審計任務的耦合

R&CA技術的對象較為靈活，既可以處理具有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入、單一結(jié)果輸出、基于明確規(guī)則的流程的各項任務，又可以處理部分具有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入、多個不確定的結(jié)果輸出、基于推理的流程的各項任務，一般稱前者為結(jié)構(gòu)化任務，稱后者為非結(jié)構(gòu)化任務。就審計活動而言，審計業(yè)務流程向下細分，可以分解為一系列相互聯(lián)系的獨立的審計任務，例如，Abodolmohammadi[18]將常規(guī)財務報表審計的業(yè)務流程最終劃分為332項審計任務，其中39%為結(jié)構(gòu)化審計任務，41%為半結(jié)構(gòu)化審計任務，20%是非結(jié)構(gòu)化審計任務，具體來說，實質(zhì)性程序階段的任務大多數(shù)（67%）是結(jié)構(gòu)化的，審計計劃和審計報告階段的任務大多數(shù)（分別為53%和78%）是非結(jié)構(gòu)化的，控制測試階段的任務大多數(shù)（78%）是半結(jié)構(gòu)化的。一般來說，審計任務的結(jié)構(gòu)化程度越高，越適合自動化處理。結(jié)構(gòu)化審計任務的解決有明確的客觀標準，例如詳細的規(guī)則和程序，只需比較少的審計職業(yè)判斷或不需要審計職業(yè)判斷;非結(jié)構(gòu)化審計任務的特征呈現(xiàn)復雜和多變性，需要運用高水平的審計職業(yè)判斷;半結(jié)構(gòu)化審計任務介于兩者之間，可能呈現(xiàn)出不同的結(jié)構(gòu)化程度。R&CA技術可以同時利用行動能力和認知學習能力滿足不同類型的審計任務的自動化需求：結(jié)構(gòu)化審計任務的定義明確，R&CA認知機器人可以借助RPA技術，基于明確的、可被數(shù)字化的外部觸發(fā)指令來自動執(zhí)行審計任務;半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計任務具有一定的不確定性和模糊性，R&CA認知機器人有可能借助CC技術不斷地“推理”“思考”，及時適應及理解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的復雜性和不可預測性，輸出經(jīng)過置信度加權(quán)的結(jié)果，進而逐步實現(xiàn)半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計任務向結(jié)構(gòu)化審計任務的轉(zhuǎn)換。

3.R&CA技術理念與整合審計資源的耦合

需要強調(diào)的是，雖然R&CA認知機器人通過自身的行動和認知學習能力能夠?qū)崿F(xiàn)部分審計任務的自動化處理，但現(xiàn)階段審計人員并不會因R&CA技術的發(fā)展而被淘汰，R&CA技術無法有效解決，審計人員需要發(fā)揮重要作用的情形包括：（1）R&CA技術的應用要立足于數(shù)據(jù)化、數(shù)字化的基礎，現(xiàn)階段審計仍處于數(shù)字化進程當中，尚存在部分審計事項難以被數(shù)據(jù)化、數(shù)字化的情況，這些信息仍然需要審計人員運用傳統(tǒng)方式進行評價與鑒證;（2）現(xiàn)階段仍處于弱人工智能時代，依靠創(chuàng)造力、復雜決策、情感能力的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化審計任務難以完全自動化;（3）審計人員仍然需要干預R&CA認知機器人的開發(fā)、運行、優(yōu)化、維護、異常處理等情況。

人機協(xié)同勞動形態(tài)是人工智能時代的主要勞動形態(tài)[19]，智能時代到來前，審計決策的質(zhì)量主要依賴審計人員的專業(yè)判斷能力。R&CA認知機器人一方面減少了審計人員在手動和重復性任務上所花費的時間，另一方面可以不斷地基于大數(shù)據(jù)、算法進行分析和學習，通過反復試錯來實現(xiàn)自身智能化程度的不斷提高，從而可能輔助審計人員做出相應決策，因此體現(xiàn)出“人機共生”的理念，即強調(diào)認知機器人與審計人員共同協(xié)作、優(yōu)勢互補。審計人員可以從繁雜的工作流程中解脫，工作的重心逐漸轉(zhuǎn)移到那些現(xiàn)階段難以被自動化的審計任務。除此之外，審計人員將擁有更多的時間進行新興技術以及專業(yè)知識的培訓學習，不僅可以提高自身研究和實踐新興技術的能力，還可以培養(yǎng)自身審計嗅覺靈敏度，鍛煉敏銳的洞察力。審計人員與R&CA認知機器人相輔相成，優(yōu)化了審計資源的配置和整合，審計資源得以被集中于風險更高的領域，從而提高其利用效率和效果。

（二）“人機協(xié)同”的R&CA技術審計模型構(gòu)建

基于“人機共生”的理念，可以構(gòu)建基于R&CA技術的審計模型。圖1展示了財務報表審計情境下的風險導向?qū)徲嬆Ｐ?，將整個審計流程分為審計計劃及風險評估、控制測試（如需要）、實質(zhì)性程序、審計報告等階段，呈現(xiàn)出“人機協(xié)同”的特征。在該模型下，審計任務被劃分為可自動化和不可自動化兩部分，不可自動化審計任務的處理因?qū)徲嬍马楇y以被數(shù)據(jù)化或需要較高職業(yè)判斷水平等原因暫時無法應用R&CA技術，必須依賴審計人員的專業(yè)勝任能力;可自動化審計任務的處理由R&CA認知機器人和審計人員合作完成。具體來說，一方面，結(jié)構(gòu)化任務的自動化處理主要依賴RPA技術，而半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化任務可以借助CC技術向結(jié)構(gòu)化任務的方向轉(zhuǎn)化;另一方面，審計人員并未完全被排除在自動化范圍外，仍然需要負責日常維護、處理異常情況、提供專業(yè)判斷等?？梢钥闯?，越需要運用高水平審計職業(yè)判斷的任務，審計人員的參與程度就越高，對于結(jié)構(gòu)化審計任務，審計人員僅需要匯總運行反饋，并針對自動化過程中的異常情況進行干預，但是對于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化審計任務，審計人員仍需要運用較多的職業(yè)判斷以做出決策。當然，需要明確的是，R&CA技術可以廣泛應用于包括財務報表審計在內(nèi)的各類審計情境，其核心理念和基本思路具有普遍適用性。

四、R&CA技術在審計中的應用路徑與案例分析

（一）R&CA技術在審計中的應用路徑

立足于R&CA技術審計模型，筆者梳理了R&CA技術在審計中應用的三個實施步驟：（1）原有審計業(yè)務流程診斷與優(yōu)化;（2）獨立審計任務的自動化處理;（3）基于R&CA技術審計業(yè)務流程再造，具體分析如下。

1.原有審計業(yè)務流程診斷與優(yōu)化

審計人員首先應當基于審計實踐現(xiàn)狀對當前業(yè)務流程開展系統(tǒng)性的梳理，通過對審計業(yè)務流程和子流程進行建模和分析，全面掌握業(yè)務流程現(xiàn)狀。然后，審計人員應當根據(jù)自身對自動化的需求考慮是否調(diào)整原有流程的順序或組成部分，優(yōu)化審計工作流程，使流程更具連貫性和效率性。診斷并優(yōu)化原有審計業(yè)務流程的目的是為了全面了解現(xiàn)階段審計業(yè)務流程的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，為應用R&CA技術奠定基礎。若忽略以上兩個環(huán)節(jié)，將來應用R&CA技術時可能會出現(xiàn)新流程中存在效率阻礙點的情形。基于優(yōu)化后的審計業(yè)務流程，審計人員可以將其細分為若干項獨立的審計任務，并將獨立的審計任務歸為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化三類。

2.獨立審計任務的自動化處理

在充分了解審計業(yè)務流程結(jié)構(gòu)和性質(zhì)的基礎上，審計人員可以從各項獨立的審計任務入手應用R&CA技術。針對不同類型的審計任務，要匹配合適的R&CA功能或工具。R&CA認知機器人的行動能力適用于結(jié)構(gòu)化審計任務的自動化處理，例如，RPA相關工具可以實現(xiàn)審計證據(jù)自動化、持續(xù)采集以及審計工作底稿初步填寫、審計項目管理、文檔初步審閱等。對于半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化審計任務，可利用認知機器人的認知學習能力嘗試結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換，輔助審計人員的工作。例如，應用CC中的自然語言處理、圖像識別、語音識別等技術能夠輔助審計人員進行合同、圖片、語音檢查等半結(jié)構(gòu)化審計任務的處理;又如，在審計風險評估這一非結(jié)構(gòu)化任務中，利用認知助手可提高審計人員對審計風險的洞察能力。

3.基于R&CA技術的審計業(yè)務流程再造

審計人員針對各項審計任務確定R&CA技術的應用邏輯后，應當將獨立的審計任務進行串聯(lián)，形成一個有機整體，從而確定新的基于R&CA技術的審計業(yè)務流程。以財務報表審計的審計計劃及風險評估階段為例，假設以下三項任務在之前“獨立審計任務自動化處理”步驟已經(jīng)完成：（1）通過RPA實現(xiàn)資料、文檔內(nèi)容的自動化編排;（2）通過自然語言處理技術實現(xiàn)文件的自動化分析;（3）通過認知助手輔助審計人員評估審計風險。接下來就可以將這些獨立審計任務串聯(lián)：首先將由RPA編排的文件發(fā)送到自然語言處理程序，從這些文件提取關鍵信息;然后將關鍵信息轉(zhuǎn)發(fā)給認知助手，并向?qū)徲嬋藛T提供有關客戶風險水平的建議;最后審計人員在認知工具的輔助下識別、評估客戶的審計風險水平，后續(xù)還可以將相關結(jié)果輸入至控制測試階段，如此流程持續(xù)進行，直到完成審計項目?？偟膩碚f，隨著R&CA技術的不斷發(fā)展，未來審計人員的角色定位將從審計證據(jù)的采集、處理、分析者轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕撠熢u估審計業(yè)務流程的組成環(huán)節(jié)[20]。

（二）R&CA技術應用于銀行內(nèi)部審計的案例分析

在新興技術的驅(qū)動下，越來越多的商業(yè)銀行開啟了數(shù)字化轉(zhuǎn)型之門，R&CA技術為銀行內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦予了高效的自動化處理能力。A銀行是一家城市商業(yè)銀行，近年來在銀保監(jiān)會信息科技監(jiān)管評級中處于同類銀行領先水平，接下來筆者以A銀行“雙錄”合規(guī)性審計為例，探討R&CA技術在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中應用的可能性。

1.傳統(tǒng)“雙錄”合規(guī)性審計

銀保監(jiān)會為切實加強行為監(jiān)管，維護銀行業(yè)消費者合法權(quán)益，明確要求商業(yè)銀行實施專區(qū)“雙錄”，即設立銷售專區(qū)并在銷售專區(qū)內(nèi)裝配電子系統(tǒng)，對自有理財產(chǎn)品及代銷產(chǎn)品銷售過程同步錄音錄像。面對外部監(jiān)管壓力，A商業(yè)銀行需要定期對該行“雙錄”情況開展合規(guī)性審計，即由內(nèi)部審計人員對錄音錄像業(yè)務的范圍、內(nèi)容、標準、流程等是否遵循該銀行內(nèi)部“雙錄規(guī)程”進行鑒證，以監(jiān)督銀行理財銷售活動，防范“飛單”“存單變保單”等行為風險和監(jiān)管風險。在“雙錄”合規(guī)性審計的開展過程中，A銀行內(nèi)部審計人員需要定期對所有銷售人員錄音錄像記錄進行檢查，并形成檢查記錄，對于未按要求實施錄音錄像、存在不合規(guī)銷售行為的人員和機構(gòu)，將視情況啟動問責程序。在傳統(tǒng)人工檢查的方式下，內(nèi)部審計人員需要親自登錄該行“雙錄”系統(tǒng)，抽取理財銷售活動等錄音錄像全程人工查看，耗費大量時間成本，還有可能因為長時間觀看錄音錄像產(chǎn)生疲勞而忽略一些重要的問題線索。

2.運用R&CA技術對“雙錄”合規(guī)性審計的流程改進

A銀行內(nèi)部審計人員根據(jù)該行“雙錄規(guī)程”，梳理需要重點檢查的內(nèi)容，歸納出兩項關鍵風險控制點：一是銷售人員應當向客戶推介匹配其風險承受能力的產(chǎn)品，內(nèi)部審計人員應當判斷銷售人員是否存在不當營銷的行為;二是銷售人員應當按相應銷售話術②進行“雙錄”，內(nèi)審人員應當判斷銷售人員是否存在違規(guī)承諾或夸大收益的行為。A銀行內(nèi)部審計部門基于R&CA技術自主研發(fā)了一款審計工具（認知機器人），能夠輔助審計人員對“雙錄”進行語音識別及審計取證，具體應用如下。

（1）對原“雙錄”合規(guī)性審計業(yè)務流程進行初步診斷

通過對傳統(tǒng)“雙錄”合規(guī)性審計實踐的梳理，歸納出原“雙錄”審計業(yè)務流程主要包括三項任務。任務1：內(nèi)部審計人員登錄“雙錄”系統(tǒng);任務2：內(nèi)部審計人員隨機提取一段時間一定數(shù)量的“雙錄”視頻;任務3：內(nèi)部審計人員判斷所提取的“雙錄”視頻是否存在風險點。鑒于該流程較為連貫和清晰，因此無需再對其進行優(yōu)化。

（2）獨立審計任務的自動化處理

審計人員將上述任務1、任務2歸類為結(jié)構(gòu)化審計任務;將任務3歸類為半結(jié)構(gòu)化審計任務。針對任務1，認知機器人發(fā)揮其行動能力，借助RPA技術自動登錄該行“雙錄”系統(tǒng);針對任務2，認知機器人同樣發(fā)揮行動能力，借助RPA技術自動提取該行“雙錄”系統(tǒng)中的某特定時間段內(nèi)特定數(shù)量的“雙錄”視頻;針對任務3，認知機器人首先利用其認知學習能力，借助語音識別技術對“雙錄”視頻進行自動視頻分析，進而轉(zhuǎn)換成相應的事件文字描述。之后認知機器人再次利用RPA工具，對文本自動進行關鍵字匹配，匹配正則表達式（Regular Expression）條件為“風險|承諾|收益|保證|利率|利息”，即通過正則表達式搜索出現(xiàn)過風險、承諾、收益、保證、利率、利息等字樣的語音文本文件。內(nèi)部審計人員需要對篩選出的含有相關違規(guī)字樣的文本文件進行查看，并做進一步分析，以發(fā)現(xiàn)是否存在關鍵風險點。

（3）基于R&CA技術的審計業(yè)務流程再造

借助R&CA技術對獨立的審計任務進行自動化處理之后，審計人員將任務1到任務3整合串聯(lián)成一個完整的有機體，即完成了基于R&CA技術的審計業(yè)務流程再造?？梢钥闯?，R&CA技術能夠?qū)鹘y(tǒng)計算機輔助審計技術無法涉及的語音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入審計范圍，與傳統(tǒng)審計模式下靠人工查看錄音錄像視頻獲得審計證據(jù)相比，可以極大地縮短審計取證時間。在這個過程中，審計人員需要對篩選出的含有相關違規(guī)字樣的文本文件進行查看并做進一步分析，審計人員的職業(yè)判斷與R&CA技術協(xié)同發(fā)揮作用，可以大大提高“雙錄”合規(guī)性審計的效率效果。

五、R&CA技術在審計中應用的優(yōu)勢和風險

（一）R&CA技術在審計中應用的優(yōu)勢

1.提高審計效率

首先，R&CA認知機器人能夠不間斷且快速處理大量重復工作，輔助審計人員決策，取代部分重復、機械的審計工作，減輕了審計人員勞動強度。其次，R&CA認知機器人通過重構(gòu)審計業(yè)務流程，自動執(zhí)行命令，可以排除原審計業(yè)務流程中的效率阻礙點，審計自動化水平將進一步提高。最后，借助R&CA認知機器人可以加快審計數(shù)據(jù)采集、分析和傳輸速度，優(yōu)化審計業(yè)務流程，利用獲取的大量實時數(shù)據(jù)更加迅捷地得到審計結(jié)論，降低審計延遲。

2.保障審計質(zhì)量

應用R&CA認知機器人能夠在一定程度上提高審計質(zhì)量，原因在于：第一，人工操作有時容易導致較高的出錯率，例如在審計人員出現(xiàn)倦怠情緒時，可能會遺漏一些重要信息，相比之下，機器人不會受到負面情緒的干擾，可令操作無差別化，一定程度上消除了輸出的不一致性，保障了審計質(zhì)量。第二，R&CA認知機器人能夠滿足動態(tài)性、自適應性、魯棒性、交互性的自動化需求，通過分析所獲取的海量數(shù)據(jù)能夠輔助審計人員做出更科學的決策。

3.降低審計成本，優(yōu)化資源配置

R&CA認知機器人上線前，大量簡單重復的工作往往需要投入較多的審計資源去處理，而認知機器人上線后，絕大部分結(jié)構(gòu)化、重復性高的審計任務將被自動化處理，審計的人工成本大大降低;同時，R&CA認知機器人的應用可能改變傳統(tǒng)的審計人員結(jié)構(gòu)，更多的審計人員有機會從事高附加值的審計工作，審計資源被集中于風險更高的領域，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）R&CA技術在審計中應用的風險

1.R&CA認知機器人可靠性風險

R&CA認知機器人可能無法處理異常事件，由于認知機器人執(zhí)行的操作無差別，任何錯誤都可能在審計業(yè)務流程中變成系統(tǒng)性和擴散性的問題，因此，審計人員有必要通過模擬機器人的輸入和預期輸出，測試R&CA認知機器人的可靠性。此外，R&CA認知機器人利用認知學習能力預測未來趨勢，其結(jié)果輸出依賴于算法模型和數(shù)據(jù)輸入，容易產(chǎn)生算法偏見，即數(shù)據(jù)和算法模型并不具有絕對客觀性，審計數(shù)據(jù)收集和算法設計“映射”了開發(fā)人員和設計人員的主觀理念，機器人所輔助的審計決策可能反映了審計數(shù)據(jù)、算法中持續(xù)存在的歧視。

2.過度依賴風險

應用R&CA技術可能會導致審計人員過度依賴認知機器人，出現(xiàn)審計人員自身職業(yè)判斷能力下滑的現(xiàn)象，而這可能會最終影響審計質(zhì)量。同時，R&CA認知機器人不斷學習的過程可視為一個“黑箱”，因此，對審計失誤進行問責時將陷入兩難境地，即如何區(qū)分失誤究竟是源于R&CA認知機器人還是審計人員。為了克服過度依賴軟件機器人等潛在問題，有必要在審計人員專業(yè)培訓過程中強調(diào)保持審計職業(yè)懷疑精神及職業(yè)判斷能力的重要性。

3.商業(yè)秘密泄露等安全風險

R&CA認知機器人在審計中的應用涉及到數(shù)字化審計證據(jù)的收集與評價，例如審計人員往往需要收集被審計單位的機密信息，包括員工社保賬號、工資薪酬數(shù)據(jù)、專利開發(fā)合同條款等等，這可能會涉及商業(yè)秘密泄露等安全問題。此外，在新興技術的影響下，R&CA認知機器人自身的安全性也面臨巨大挑戰(zhàn)，包括黑客入侵等，也涉及網(wǎng)絡堵塞、系統(tǒng)崩潰等情況。這些安全問題可能會帶來高昂的成本，包括審計人員聲譽受損和潛在的訴訟成本等。因此，審計人員有必要采取適當?shù)拇胧芮斜O(jiān)控和預防網(wǎng)絡安全漏洞，并在發(fā)生漏洞時評估潛在成本，做出科學應對。

六、結(jié)語

本文探索了R&CA技術在審計中的應用。放眼未來，隨著R&CA技術的不斷發(fā)展，認知機器人的功能有望不斷得到完善，由機器屬性進一步向人的屬性轉(zhuǎn)化，審計自動化的適用范圍也會不斷擴大。當然，本文側(cè)重于探索在審計領域應用R&CA技術的可行性與應用路徑，雖然初步勾勒了一個應用框架，但尚未對R&CA技術在審計中應用所涉及的具體環(huán)節(jié)進行全面闡述。在實踐應用中，尚需要在本文所抽象的框架基礎上，結(jié)合特定審計目標，制定切實可行的審計操作指南。

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