□文/趙衛(wèi)國

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］人工智能在現(xiàn)代審計(jì)工作中展現(xiàn)出強(qiáng)大的功能，對審計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文介紹人工智能的概念，闡述人工智能對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的影響以及人工智能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用，分析人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢和劣勢以及對審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、人工智能的概念

人工智能（簡稱AI）最早可以追溯到1956年在美國達(dá)茅斯學(xué)院的一次暑期學(xué)術(shù)探討會議，這次會議產(chǎn)生了一個(gè)重要的概念，即人工智能。在此次會議上，約翰·麥卡錫提出讓機(jī)器解決只能由人類解決的問題。麥卡錫也因此獲得了計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的最高獎(jiǎng)項(xiàng)圖靈獎(jiǎng)。在人工智能定義方面，目前尚沒有統(tǒng)一的界定。李開復(fù)在其《人工智能》一書中歸納了目前比較流行的五種關(guān)于人工智能的定義，這些定義都是圍繞一個(gè)核心思想，即創(chuàng)造出計(jì)算機(jī)程序或機(jī)器人完成由人類才能解決的問題。人工智能是利用數(shù)字計(jì)算機(jī)或者數(shù)字計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能，感知環(huán)境、獲取知識并使用知識獲得最佳結(jié)果的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)，其特征包括如下兩個(gè)方面：由人類設(shè)計(jì)，為人類服務(wù)，本質(zhì)為計(jì)算，基礎(chǔ)為數(shù)據(jù)；能感知環(huán)境，能產(chǎn)生反應(yīng)，能與人交互，能與人互補(bǔ)。人工智能，是研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一門技術(shù)科學(xué)。美國麻省理工學(xué)院的溫斯頓教授認(rèn)為人工智能就是研究如何使計(jì)算機(jī)去做過去只有人才能做的智能工作。

二、人工智能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用及影響

從審計(jì)角度而言，人工智能是指一系列改變當(dāng)前審計(jì)工作的混合技術(shù)，而審計(jì)程序則是現(xiàn)有技術(shù)直接影響所形成的?，F(xiàn)代技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，改變了審計(jì)測試的范圍和方法。數(shù)據(jù)分析技術(shù)的出現(xiàn)改變了現(xiàn)有審計(jì)的時(shí)間、范圍、效率、成本以及收益。人工智能技術(shù)將由手工完成的審計(jì)工作嵌入到自動(dòng)化系統(tǒng)之中，從而達(dá)到提高審計(jì)效率和效果的目的。一般而言，將人工智能應(yīng)用于審計(jì)工作之中，可以更高效地完成審計(jì)工作，使全樣本審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)。

人工智能對審計(jì)影響的焦點(diǎn)集中于審計(jì)工作中勞動(dòng)密集型任務(wù)的自動(dòng)化，即審計(jì)過程中結(jié)構(gòu)化和重復(fù)性的任務(wù)將得到人工智能技術(shù)的支持。人工智能技術(shù)可以協(xié)助審計(jì)人員自動(dòng)完成包括驗(yàn)證、重新計(jì)算在內(nèi)的多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。其中，在實(shí)質(zhì)性測試階段，人工智能技術(shù)可以協(xié)助審計(jì)人員重新計(jì)算累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和被審單位應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅，同時(shí)可以輔助審計(jì)人員復(fù)核從記賬憑證到總賬的數(shù)據(jù)是否登記錯(cuò)誤，人工智能技術(shù)運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)輔助分析開展風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)工作；運(yùn)用遺傳算法協(xié)助審計(jì)人員開展分類任務(wù)；運(yùn)用專家系統(tǒng)開展控制性測試、實(shí)質(zhì)性測試和被審單位持續(xù)經(jīng)營判斷等。

人工智能對審計(jì)數(shù)據(jù)采集、比較與驗(yàn)證的影響尤其顯著?，F(xiàn)代人工智能工具已經(jīng)越多應(yīng)用于掃描復(fù)雜電子文檔，以識別和提取各種與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)信息，如銷售合同。人工智能應(yīng)用于合同分析，允許對合同進(jìn)行全樣本檢測，并提取所有合同的特征。這表明人工智能技術(shù)將輔助審計(jì)人員從文檔中提取信息，并提供給審計(jì)人員使用，審計(jì)工作效率得到進(jìn)一步提高，審計(jì)人員將更多的精力投放于審計(jì)判斷等非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)任務(wù)，如，德勤與KiraSystems公司開發(fā)的合同分析系統(tǒng)，允許對全部合同進(jìn)行審計(jì)，從而提高了審計(jì)工作的效率和效果。

總體來講，人工智能對審計(jì)最重大的影響在于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化。隨著審計(jì)自動(dòng)化程度越來越高，審計(jì)復(fù)核、重新計(jì)算等審計(jì)程序?qū)⒋蠓鶞p少，審計(jì)工作的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)移到不能被自動(dòng)化的審計(jì)程序上來。

“人工智能+審計(jì)”是人工智能時(shí)代產(chǎn)生的新興審計(jì)作業(yè)模式，是將圖像識別、語言識別、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集、信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)則和數(shù)據(jù)審計(jì)等規(guī)則封裝進(jìn)入智能機(jī)器人或軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告撰寫和延伸取證的自動(dòng)化，讓審計(jì)實(shí)務(wù)工作走向更高層次的人機(jī)協(xié)同，以提高審計(jì)工作的效率和效果?！叭斯ぶ悄?審計(jì)”的本質(zhì)是審計(jì)作業(yè)模式的革新，其核心思想是采用多個(gè)領(lǐng)域的人工智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化，審計(jì)內(nèi)容主要為信息系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)，即研發(fā)類人機(jī)器人，圍繞“以數(shù)據(jù)為中心”這一核心思想開展數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而延伸取證。這一作業(yè)模式的應(yīng)用需要多項(xiàng)人工智能技術(shù)的配合?！叭斯ぶ悄?審計(jì)”作業(yè)模式是一種人機(jī)協(xié)同的勞動(dòng)形態(tài)或作業(yè)模式，審計(jì)的主要內(nèi)容為信息系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)，這種審計(jì)作業(yè)模式變革的核心思想是以類人機(jī)器人代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的自我解放。人工智能時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集范圍不再局限于可獲得結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，智能機(jī)器人或軟件系統(tǒng)可以通過其獨(dú)特的語言識別系統(tǒng)和圖像識別系統(tǒng)處理采集更加廣泛的數(shù)據(jù)，采集的數(shù)據(jù)包括圖像數(shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)、音頻數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和其他類型非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

三、人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢和劣勢

（一）人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢

1、審計(jì)流程高度自動(dòng)化。相對于傳統(tǒng)手工模式的審計(jì)流程而言，人工智能背景下的審計(jì)工作流程主要體現(xiàn)在：人工智能可以通過計(jì)算機(jī)編程，簡化數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，幫助審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面分析大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理、計(jì)算、分析流程變得自動(dòng)化。這樣不僅可以加快信息傳遞的速度，節(jié)省審計(jì)時(shí)間降低成本，同時(shí)又能避免人為的技術(shù)性錯(cuò)誤，審計(jì)人員可以通過人工智能審計(jì)獲取更為可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)，最終為信息使用者提供一個(gè)簡單明晰的數(shù)據(jù)結(jié)果。

2、數(shù)據(jù)采集精準(zhǔn)及時(shí)。數(shù)據(jù)采集是獲取審計(jì)證據(jù)的開端，也是審計(jì)工作中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在傳統(tǒng)的手工抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員為了保證審計(jì)的質(zhì)量，需要在海量的信息中獲取相關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)又要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在人工智能背景下，人工智能審計(jì)系統(tǒng)可以儲存大量的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析，審計(jì)人員可以直接從系統(tǒng)中獲取分析結(jié)果，以及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)特征和不同數(shù)據(jù)集的結(jié)構(gòu)差異，在審計(jì)過程中，運(yùn)用自身的經(jīng)驗(yàn)判斷得出審計(jì)結(jié)論。

3、高效低耗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)方式的抽樣審計(jì)主要是通過審計(jì)人員判斷審計(jì)重要性，以手工方式收取審計(jì)樣本，但是這種不全面的抽樣審計(jì)本身就會發(fā)生遺漏，在抽樣的過程中往往會浪費(fèi)大量的時(shí)間，對審計(jì)重要性的判斷又完全依賴于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，因此傳統(tǒng)審計(jì)的抽樣程序，可能會給注冊會計(jì)師帶來不可估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用人工智能審計(jì)系統(tǒng)可以將審計(jì)人員采集的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)整合，審計(jì)軟件自動(dòng)抽取審計(jì)樣本，并實(shí)施審計(jì)程序、推測整體結(jié)果。人工智能應(yīng)用于審計(jì)工作中，可以簡化抽樣流程，使檢查風(fēng)險(xiǎn)可控，整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以控制在可接受的范圍內(nèi)，審計(jì)人員也可以逐一分析審計(jì)數(shù)據(jù)，從而減少抽樣審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的劣勢

1、內(nèi)部控制弱化導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)。人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用有效降低了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是目前的人工智能研發(fā)水平，依然屬于弱人工狀態(tài)，如果過分依賴人工智能而輕視內(nèi)部控制本身發(fā)揮的作用，可能會給審計(jì)工作帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。人工智能審計(jì)主要是由審計(jì)人員下達(dá)指令，分析得出結(jié)論，但前提要保證人員的操作是正確的，同時(shí)還要保證數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性，如果在此期間企業(yè)財(cái)務(wù)人員采用非正常手段導(dǎo)致舞弊，那么將會給審計(jì)工作帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)是未來審計(jì)工作需要關(guān)注的問題，同時(shí)對審計(jì)人員操作的監(jiān)督也必不可少。

2、過分依賴人工智能影響決策。目前，人工智能廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、分析等環(huán)節(jié)，它可以利用先進(jìn)的算法和數(shù)據(jù)處理能力精確地執(zhí)行審計(jì)人員下達(dá)的指令，但是人工智能畢竟只是審計(jì)工作運(yùn)用的一種工具，它不能代替審計(jì)人員做出決策，所以審計(jì)主體不能只依靠人工智能的分析結(jié)果做出判斷，對于某些重要的審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)事項(xiàng)，還需要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做出最后的決策。人工智能與會計(jì)審計(jì)的結(jié)合，主要目的是推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，因此審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，利用人工智能的便利和自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮人工智能的作用，防止人工智能提供虛假結(jié)論，影響決策有效性。

3、影響財(cái)務(wù)信息安全性。人工智能處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)效率高，可以給會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位帶來高速的數(shù)據(jù)處理體驗(yàn)，在這種高效的數(shù)據(jù)處理是建立在數(shù)據(jù)存儲電子化的前提下，但是目前的弱人工智能是否能夠保障財(cái)務(wù)信息的安全是值得商榷的，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是實(shí)時(shí)更新的，這就要求人工智能審計(jì)系統(tǒng)也要實(shí)時(shí)維護(hù)，才能保證企業(yè)的重要信息不被泄露，以免給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

四、人工智能對審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

“人工智能+審計(jì)”作業(yè)模式是一種人機(jī)協(xié)同的自動(dòng)化審計(jì)作業(yè)模式，可以提高審計(jì)工作的效率和效果，但會帶來現(xiàn)有審計(jì)人員的“技術(shù)性失業(yè)”，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)必須更新，審計(jì)人才需要更新?lián)Q代。人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，正在改變審計(jì)勞動(dòng)市場的結(jié)構(gòu)，即大部分重復(fù)勞動(dòng)正在被自動(dòng)化，未來很多審計(jì)工作將被類人機(jī)器人取代，審計(jì)人員的工作機(jī)會將越來越少。相對于手工審計(jì)而言，計(jì)算機(jī)處理速度和處理效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人腦，數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)變革可以大幅度提升審計(jì)工作的效率，而這一應(yīng)用又將進(jìn)一步加大現(xiàn)有審計(jì)人員的擔(dān)憂和顧慮，即擔(dān)心數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)變革創(chuàng)造的工作機(jī)會多還是毀滅的機(jī)會多？這取決于審計(jì)工作是常規(guī)性的還是非常規(guī)性的？審計(jì)工作通常被劃分為常規(guī)工作和非常規(guī)工作，以及常規(guī)認(rèn)知和非常規(guī)認(rèn)知。通常來講，常規(guī)工作和常規(guī)認(rèn)知極易實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，即從事該種類型審計(jì)工作的人員極易被取代，而從事非常規(guī)工作和非常規(guī)認(rèn)知的復(fù)雜審計(jì)工作極難被自動(dòng)化，如新興技術(shù)所帶來的審計(jì)工作自動(dòng)化可以幫助審計(jì)人員快速處理常規(guī)審計(jì)工作，但不能完全替代審計(jì)人員作出審計(jì)判斷。

目前，與審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估和終結(jié)審計(jì)相關(guān)的常規(guī)性工作或常規(guī)性認(rèn)知將逐步被人工智能所取代，從事基礎(chǔ)審計(jì)工作的人員將面臨失業(yè)危險(xiǎn)，而審計(jì)職業(yè)判斷和出具審計(jì)報(bào)告會被暫時(shí)保留下來。為應(yīng)對人工智能對審計(jì)職業(yè)的沖擊，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)完善數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)方法等方面的技能。

五、啟示

當(dāng)前，以互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等為代表的信息技術(shù)對審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)產(chǎn)生重要的影響，并將繼續(xù)產(chǎn)生更大的影響，而作為審計(jì)規(guī)律之總結(jié)的審計(jì)學(xué)科已經(jīng)落后審計(jì)實(shí)踐，如何以審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)認(rèn)真分析電子數(shù)據(jù)環(huán)境對審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)原理的影響變革現(xiàn)有的審計(jì)理論和審計(jì)原理，是時(shí)代賦予當(dāng)代審計(jì)人的使命。