張愛民 廣西信達(dá)友邦會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

在審計(jì)領(lǐng)域中，長(zhǎng)時(shí)間以來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題給予高度重視，但是更多強(qiáng)調(diào)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)政府審計(jì)的探討相對(duì)較少。在社會(huì)群眾對(duì)政府審計(jì)期望隨之升高的情況下，被審計(jì)單位的法律意識(shí)不斷提升，政府審計(jì)目標(biāo)也由查找問題轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被審計(jì)部門財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，揭露被審計(jì)單位舞弊問題，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容小視，應(yīng)及時(shí)防范與處理。

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概述

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是國家審計(jì)部門沒有精準(zhǔn)把控或者履行國家財(cái)經(jīng)法律、法律體系等要求，在對(duì)被審計(jì)部門審計(jì)調(diào)查時(shí)，對(duì)其存在對(duì)國家、社會(huì)及單位的自身帶來一定影響的可能性。通常情況下，在審計(jì)范疇內(nèi)，應(yīng)做好審計(jì)工作，如果沒有及時(shí)找出存在問題，則容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，只有該范疇內(nèi)相關(guān)事項(xiàng)不合理、不合法，而審計(jì)部門沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，則會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。超出審計(jì)范疇的相關(guān)內(nèi)容，如干部任免、職工代表大會(huì)權(quán)限、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等，即便出現(xiàn)較大紕漏，或者不滿足國家相關(guān)要求，審計(jì)部門沒有及時(shí)審計(jì)和糾正，也不會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

（一）主觀原因

1.人員問題

一方面，審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，判斷從事政府審計(jì)工作人員是否合格，判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是專業(yè)能力，另一個(gè)是道德素養(yǎng)。其中，因?yàn)槁殬I(yè)素養(yǎng)缺少而引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)比較隱蔽，如果審計(jì)人員不具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，則缺少問題發(fā)現(xiàn)和處理能力，無法保證審計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，審計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)十分有限。如果審計(jì)人員專業(yè)水平不強(qiáng)，不能對(duì)審計(jì)要求精準(zhǔn)解讀，在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，從而影響審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性。此外，審計(jì)人員不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。和社會(huì)審計(jì)不同的是，政府審計(jì)通常很少會(huì)發(fā)生因?yàn)椴划?dāng)審計(jì)行為而造成審計(jì)單位或者人員損失狀況，導(dǎo)致政府中從事審計(jì)工作的人員不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[2]。

2.審計(jì)主體問題

在審計(jì)過程中，審計(jì)主體各項(xiàng)行為都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員沒有保持職業(yè)操守，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。如果審計(jì)人員在實(shí)際工作中，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)流程進(jìn)行操作，必然會(huì)在流程設(shè)計(jì)上出現(xiàn)問題。如果審計(jì)人員沒有根據(jù)審計(jì)規(guī)范獲取審計(jì)憑證，則會(huì)造成憑證取舍風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員受到審計(jì)客體提供的虛假信息蒙蔽，沒有獲取真實(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)，判斷失誤，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)管理問題

政府審計(jì)部門展現(xiàn)出的管理水平將會(huì)給審計(jì)工作開展質(zhì)量和效率帶來一定影響，并且與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)有著直接關(guān)聯(lián)。審計(jì)機(jī)構(gòu)如果具備較強(qiáng)的管理水平，可以保證審計(jì)工作質(zhì)量。并且，審計(jì)質(zhì)量越高，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率越小?，F(xiàn)階段，審計(jì)部門在管理中面臨的問題具體展現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，沒有構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量管理體系，審計(jì)成本意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)成本管理不規(guī)范。其次，審計(jì)方式單一，審計(jì)質(zhì)量和水平不高。再次，部分審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)人員數(shù)量比較少，面臨的工作量比較多，相應(yīng)的工作體系不完善。最后，缺少責(zé)任確認(rèn)和責(zé)任追究具體內(nèi)容，操作性不強(qiáng)。這些都會(huì)給審計(jì)監(jiān)督管理帶來不良影響，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客觀原因

1.信息對(duì)稱性問題

審計(jì)部門與被審計(jì)部門之間將會(huì)面臨信息不對(duì)稱問題，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。在開展政府審計(jì)工作前，審計(jì)單位可以通過采取有效方式獲取被審計(jì)部門各項(xiàng)信息，對(duì)被審計(jì)部門實(shí)際情況有充分了解。并且，在審計(jì)過程中，審計(jì)組織要求被審計(jì)部門提供相關(guān)信息。但是，不管怎樣，政府審計(jì)單位將處于劣勢(shì)。并且，信息不對(duì)稱也會(huì)伴隨道德風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)通常產(chǎn)生于審計(jì)部門[3]。在審計(jì)過程中，被審計(jì)部門出于對(duì)自身利益思考，提供一些虛假信息，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制問題

在實(shí)際中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往和被審計(jì)部門內(nèi)部控制體系完善性、治理結(jié)構(gòu)合理性和體系執(zhí)行效力有著一定關(guān)聯(lián)。例如，在部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部容易面臨嚴(yán)重的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)。另外，部分企業(yè)內(nèi)部控制體系流于形式，內(nèi)部缺少完善的監(jiān)管機(jī)制。

三、政府部門審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。只有審計(jì)人員掌握充足專業(yè)知識(shí)，具備較強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，才能從根源上提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府部門通過對(duì)審計(jì)人員愛崗敬業(yè)精神進(jìn)行培養(yǎng)，讓審計(jì)人員了解自己的工作職責(zé)，在審計(jì)各個(gè)階段進(jìn)行專業(yè)教育，從而提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。其次，加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)教育，提高審計(jì)人員專業(yè)能力，更好滿足審計(jì)工作要求。最后，強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過日常風(fēng)險(xiǎn)教育，以各種形式開展警示教育活動(dòng)，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理

在政府審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要根據(jù)國家相關(guān)要求進(jìn)行工作，真正做到遵紀(jì)守法，盡可能防止因?yàn)樽陨硪蛩囟l(fā)不必要的問題。首先，根據(jù)審計(jì)流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照國家法律要求進(jìn)行審計(jì)。其次，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，保證審計(jì)的全面性。再次，對(duì)于提供審計(jì)文書風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)正常手續(xù)流程，把審計(jì)文書按照約定期限送到指定位置[4]。最后，對(duì)于審計(jì)處理移送風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員需要根據(jù)相關(guān)要求落實(shí)，確定移送要求和重點(diǎn)，防止遺漏。

（三）強(qiáng)化政府審計(jì)管理

首先，完善審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制管理體系作為審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作過程進(jìn)行質(zhì)量管理的有效舉措，只有在審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)管上，審計(jì)報(bào)告才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱K的定稿。其次，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量崗位職責(zé)追究管理機(jī)制建設(shè)，在出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以根據(jù)工作職責(zé)科學(xué)劃分，強(qiáng)化各級(jí)人員職責(zé)意識(shí)，從根源上防止各部門推卸責(zé)任，保證將問題及時(shí)處理，提高政府審計(jì)工作水平。最后，加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)部門引導(dǎo)，例如完善相應(yīng)設(shè)施，營造良好的審計(jì)工作環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)部門工作順利進(jìn)行。

（四）保證主客體信息對(duì)稱性

審計(jì)主體和審計(jì)客體之間信息不對(duì)稱是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的根本原因，作為審計(jì)過程中的主體，審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)自身不足有所了解，及時(shí)改變，對(duì)信息不對(duì)稱問題全面處理。不管是審計(jì)工作開展前，還是審計(jì)執(zhí)行過程中，都要預(yù)留充足的時(shí)間，保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率，讓審計(jì)人員可以及時(shí)獲取相關(guān)信息，從根源上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過改善主體與客體之間信息不對(duì)稱問題，能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）規(guī)范受審單位行為

要想對(duì)被審計(jì)部門行為進(jìn)行規(guī)范，可以從三方面進(jìn)行。首先，幫助或者引導(dǎo)被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善，將內(nèi)部控制體系約束作用充分發(fā)揮，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。其次，確定審計(jì)要求，適當(dāng)擴(kuò)充審計(jì)范疇，實(shí)施分項(xiàng)目、分階段、分層級(jí)對(duì)承諾科學(xué)選擇，嚴(yán)肅處理一些單位中不真實(shí)的問題。最后，妥善處理審計(jì)主體與客體之間關(guān)系，提高被審計(jì)單位對(duì)政府審計(jì)接受程度，讓其自主參與到審計(jì)工作中，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（六）完善相關(guān)審計(jì)體系

政府審計(jì)也就是嚴(yán)格按照國家法律要求進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門與審計(jì)人員應(yīng)該在國家法律范疇內(nèi)進(jìn)行此項(xiàng)工作，在這種情況下，和審計(jì)相關(guān)的法律體系應(yīng)該做到完整、有效，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)于當(dāng)前我國審計(jì)相關(guān)法律體系不完善的狀況，政府部門應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展，對(duì)現(xiàn)有法律體系進(jìn)行優(yōu)化改革，完善審計(jì)法律法規(guī)[5]。一方面，盡可能對(duì)我國根本法律和重要法律不可隨意更改，但是對(duì)于實(shí)施細(xì)則，可以結(jié)合時(shí)代發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另一方面，我國可以參考西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)和案例，制定滿足國情的審計(jì)方案，對(duì)于不同行業(yè)，確定實(shí)施細(xì)則，給我國政府審計(jì)工作開展提供正確引導(dǎo)。

四、結(jié)束語

總而言之，政府審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，導(dǎo)致政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，為了防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，需要從細(xì)節(jié)入手，深入到實(shí)際工作中，分析政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，從根源上減少政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。