黃聰 黑龍江省饒河縣饒河農(nóng)場(chǎng)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定以及缺陷修復(fù)追蹤的具體職責(zé)。張先治等（2003）認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)主要行使以下職能：首先，評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效；其次，了解各部門(mén)、各層次管理者，掌握實(shí)際管理經(jīng)營(yíng)狀況，獨(dú)立客觀地提出建議、修補(bǔ)漏洞，以達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效果的目的。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有賴于其所處的良好環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)境因素，那么在不同的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)效率對(duì)內(nèi)部控制缺陷修復(fù)的影響是否相同。

一、提升對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

（一）有利于促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，減少違規(guī)事件

企業(yè)在開(kāi)展日常工作期間借用內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)揭示經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，加大對(duì)各類違規(guī)問(wèn)題的查處力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)依法治企、合規(guī)經(jīng)營(yíng)能力和水平方面的重要作用。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，國(guó)企審計(jì)人員可及時(shí)審計(jì)資金支付、設(shè)備機(jī)械的租賃結(jié)算、勞務(wù)結(jié)算、物資采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)合同內(nèi)部的約定條款進(jìn)行及時(shí)規(guī)范，縮減合同執(zhí)行期間的各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)的合法性，杜絕各類違規(guī)事件的發(fā)生，合理規(guī)避新增拖欠民營(yíng)企業(yè)賬款，切實(shí)提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益與效果，最大化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于提升內(nèi)部審計(jì)能力水平

優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。應(yīng)積極借鑒學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，配備與經(jīng)營(yíng)實(shí)力和業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍，在人員數(shù)量上要努力達(dá)到同行業(yè)平均水平。對(duì)審計(jì)人員的考核培訓(xùn)及工作成果與其薪酬掛鉤，該項(xiàng)措施可切實(shí)激勵(lì)審計(jì)人員的工作效果，有效提升審計(jì)工作的專業(yè)性和內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。二是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展前景。在健全內(nèi)部審計(jì)制度的過(guò)程中，企業(yè)管理層可將優(yōu)秀的審計(jì)人員放到對(duì)應(yīng)的管理工作崗位中，逐步將審計(jì)平臺(tái)打造成企業(yè)培養(yǎng)管理人才的搖籃，研究制定審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展激勵(lì)政策，創(chuàng)造審計(jì)戰(zhàn)線能夠吸納人才、留住人才的環(huán)境氛圍。加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，完善審計(jì)人員職業(yè)教育培訓(xùn)體系，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極推動(dòng)和鼓勵(lì)審計(jì)人員參加執(zhí)業(yè)資格考試，不斷提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）管理層不夠重視

從企業(yè)規(guī)模和國(guó)有資產(chǎn)總量角度考量，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。并且國(guó)有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。受限于企業(yè)層級(jí)、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不清晰等原因，大多數(shù)縣市區(qū)國(guó)資公司主要關(guān)注投融資項(xiàng)目，對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注度不夠，市級(jí)及以上國(guó)資公司雖有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但普遍處于弱勢(shì)地位，運(yùn)行制度不健全，領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不夠，內(nèi)審機(jī)制不健全，內(nèi)部管理改革速度無(wú)法跟上企業(yè)的發(fā)展步伐，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)公司項(xiàng)目和相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效的監(jiān)督；而縣市區(qū)國(guó)資公司大多數(shù)沒(méi)有單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅通過(guò)辦公室等業(yè)務(wù)科室兼任，無(wú)專人負(fù)責(zé)內(nèi)審事宜，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法保障。長(zhǎng)此以往，國(guó)資公司內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期未納入企業(yè)日常重要工作范疇，內(nèi)部審計(jì)的效用無(wú)法完全發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（二）沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面性、完善的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)階段，要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制工作的法規(guī)依據(jù)是《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2306 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，該準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)考慮因素、采取措施和職責(zé)提出了意見(jiàn)，非常具有指導(dǎo)意義，但也存在規(guī)定過(guò)于空泛、實(shí)際操作難以有效開(kāi)展的問(wèn)題。比如，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式及授權(quán)情況、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍與特點(diǎn)等考慮因素及確保內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德等控制措施。在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)和復(fù)雜程度、專業(yè)勝任能力等考慮因素及監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過(guò)程等措施。這些規(guī)定有定性指標(biāo)但沒(méi)有具體量化指標(biāo)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)想要建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)只能根據(jù)自身情況單獨(dú)制定，無(wú)法形成統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）審計(jì)隊(duì)伍不完善

內(nèi)部審計(jì)人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)崗位、經(jīng)營(yíng)管理崗位及工程崗位，沒(méi)有審計(jì)專業(yè)人才，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，信息化運(yùn)用能力較弱。審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升，如：審計(jì)報(bào)告查找具體問(wèn)題多，提出高質(zhì)量管理建議少，部分審計(jì)人員站位不夠，審計(jì)人才隊(duì)伍中財(cái)務(wù)專業(yè)人員多，復(fù)合型人才少，能熟練運(yùn)用信息化審計(jì)的人才少，知識(shí)更新不夠等。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后

內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，主要表現(xiàn)在檢測(cè)手段落后，缺乏合理完善的質(zhì)量管理體系。內(nèi)部審查的主要目的是查錯(cuò)防止濫用。隨著現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的增多，內(nèi)部審計(jì)人員很難進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。抽樣調(diào)查技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中得到廣泛應(yīng)用，但也不可避免地涉及審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，容易漏洞百出。此外，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制管理過(guò)程中，由于自身的制度不完善，在進(jìn)行管理過(guò)程中，缺乏一定的審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中不完整，沒(méi)有包括審核員認(rèn)為正確的問(wèn)題，因此無(wú)法進(jìn)行審計(jì)。

（五）制度不完善

要健全黨和國(guó)家的監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。當(dāng)代國(guó)有企業(yè)更要不斷加強(qiáng)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。目前市級(jí)及以上國(guó)資公司法人治理結(jié)構(gòu)基本上已經(jīng)配備到位，但縣市區(qū)級(jí)國(guó)資公司法人治理結(jié)構(gòu)尚未建設(shè)完整，部分國(guó)資公司尚未按實(shí)運(yùn)作，實(shí)行多套牌子一套班子的模式來(lái)運(yùn)營(yíng)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和實(shí)際管理層之間職責(zé)不清。這種機(jī)制上的不完善會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的管理通道不暢，內(nèi)審的監(jiān)督權(quán)威性無(wú)法得到保障。外加上內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力，而我們很多國(guó)資公司內(nèi)審人員還停留在過(guò)去簡(jiǎn)單的復(fù)核層面，缺乏繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致其已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的需求。

三、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）完善的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理機(jī)制

財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵部門(mén)，該部門(mén)能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值鏈的連接，并且其相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)涉及企業(yè)的全方位價(jià)值體系，有助于企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)運(yùn)營(yíng)和管理。管理會(huì)計(jì)更是財(cái)務(wù)部門(mén)的新興職位，該會(huì)計(jì)人員能夠輻射整個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈體系，能夠通過(guò)資金的有效運(yùn)用和管理，將企業(yè)財(cái)務(wù)完全融于企業(yè)管理中。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)中應(yīng)積極發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，同時(shí)借助管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略分析和選擇的職能效果，正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策。管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)實(shí)施一定高效的財(cái)務(wù)計(jì)劃，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)控制做到事后戰(zhàn)略性的管理。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)管理起到很好的指導(dǎo)作用，特別是從制度和流程角度能夠起到積極的推進(jìn)作用。例如對(duì)于跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)就能夠更好地指導(dǎo)流程化管理，有助于相關(guān)流程得到高效的進(jìn)展，從而確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（二）履行好內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)和單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是組織內(nèi)部治理內(nèi)容，更是推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要手段，且具有很強(qiáng)的政策性和政治性，對(duì)于需要開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位和部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備一定的內(nèi)部審計(jì)力量，履行好內(nèi)部審計(jì)主責(zé)主業(yè)，推動(dòng)完善組織治理，不能因?yàn)閷徲?jì)資源短缺，而將這些審計(jì)項(xiàng)目完全交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展[1]。

（三）建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同管理機(jī)制

一是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在實(shí)際工作中，一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)平級(jí)或受制于其他部門(mén)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能定位，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，任何個(gè)人和其他部門(mén)都不能干涉內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獲取審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)資料、審計(jì)流程、審計(jì)結(jié)果及督促問(wèn)題整改等工作。二是建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同管理機(jī)制。企業(yè)管理人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的重要缺陷，通過(guò)科學(xué)性分析來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，增強(qiáng)其內(nèi)控理念與內(nèi)控意識(shí)，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制水準(zhǔn)。企業(yè)管理人員還可以利用內(nèi)部審計(jì)中的多項(xiàng)舉措及時(shí)關(guān)注國(guó)有企業(yè)的議事決策與權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，在了解與掌握三會(huì)一層的議事規(guī)則與職責(zé)權(quán)限后，企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)劃分與組織規(guī)劃將變得更為清晰，正確理解人員、崗位與內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系，采用適宜手段來(lái)優(yōu)化其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部制衡機(jī)制的合理性給出針對(duì)性意見(jiàn)。三是企業(yè)管理層可借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)制衡內(nèi)部控制，通過(guò)兩種管理方式來(lái)提升國(guó)企的整體管理水平。國(guó)企管理層在制定年度戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，可將其大的戰(zhàn)略目標(biāo)拆分成若干個(gè)小的目標(biāo)并科學(xué)分配到各部門(mén)中，使戰(zhàn)略目標(biāo)的開(kāi)展更有針對(duì)性，也更易實(shí)現(xiàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)前相關(guān)人員需全面了解該企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)與戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)其目標(biāo)的可行性進(jìn)行深入分析，明確具體事務(wù)的執(zhí)行效果，給此后戰(zhàn)略工作的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[2]。

（四）健全監(jiān)督考核機(jī)制范

企業(yè)要想保持內(nèi)部控制的效能，就必須健全監(jiān)督考核機(jī)制，積極做到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，才能幫助企業(yè)落實(shí)相關(guān)監(jiān)督效能。管理會(huì)計(jì)也能夠積極促進(jìn)監(jiān)督考核機(jī)制的落實(shí)，例如其在考核監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮出內(nèi)在職能作用，積極調(diào)動(dòng)相關(guān)負(fù)責(zé)人開(kāi)展相關(guān)內(nèi)部控制工作，做到內(nèi)部控制工作的一定時(shí)效性，才能將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。內(nèi)部控制監(jiān)督管理團(tuán)隊(duì)，更需要管理會(huì)計(jì)給予高度的指揮，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的定期檢查和評(píng)估，能夠使得內(nèi)控團(tuán)隊(duì)得到一定的效率提升。內(nèi)部單位要想實(shí)施一定的監(jiān)督管理團(tuán)隊(duì)的落實(shí)，必須開(kāi)展相關(guān)績(jī)效考核，積極做到相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)型，同時(shí)借助管理會(huì)計(jì)的職能作用，將監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)的工作，來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制作用，同時(shí)雙管齊下，才能達(dá)到對(duì)內(nèi)單位監(jiān)督檢查的意義。內(nèi)部控制存在一定的不足，這就需要管理會(huì)計(jì)借助一定的力量實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查，從而確保相關(guān)內(nèi)部控制制度得到有效的落實(shí)。管理會(huì)計(jì)在實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)職能作用時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、加強(qiáng)授權(quán)審批控制、加強(qiáng)預(yù)算管理控制，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的職能。管理會(huì)計(jì)更應(yīng)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，做到有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落實(shí)，才能幫助企業(yè)防范相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（五）爭(zhēng)取管理層的支持

最高管理層導(dǎo)的支持可以有效保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量[4]。最高管理層擁有組織內(nèi)部最高權(quán)威，管理層的介入和支持會(huì)減少人為的阻礙和抵觸，為內(nèi)部審計(jì)工作爭(zhēng)取到被審計(jì)部門(mén)最大限度的支持和配合，這種支持會(huì)極大改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)免于浪費(fèi)大量時(shí)間和精力去協(xié)調(diào)各方關(guān)系，從而專注于內(nèi)部審計(jì)工作。而要想加大管理層對(duì)審計(jì)工作的支持力度，一方面要提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作作為有效防范舞弊行為的重要抓手；另一方面也需要內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)人及時(shí)將審計(jì)結(jié)果的整改效果反饋給管理層，確保管理層認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作的有效性[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

但現(xiàn)階段的研究還只是停留于理論層面，并且由于信息化的深入發(fā)展，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法也逐漸不適用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作，也就會(huì)不利于審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)質(zhì)量的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)而言，審計(jì)邊界的確認(rèn)與結(jié)合信息化的具體表現(xiàn)成為學(xué)術(shù)界亟須解決的問(wèn)題。同時(shí)，伴隨著審計(jì)閉環(huán)的構(gòu)建，內(nèi)外部審計(jì)與政府審計(jì)之間的關(guān)系研究也將逐漸深入。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作為微觀層面上的基本結(jié)構(gòu)，正逐漸帶來(lái)新的機(jī)遇[5]。