薛月芬 中國(guó)冶金地質(zhì)總局地球物理勘查院

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和有效性問(wèn)題的提出

隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由注重速度向質(zhì)量與效率并重方向發(fā)展。行業(yè)種類增多，企業(yè)投資管理體系建立并逐步完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性增長(zhǎng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率與有效性變現(xiàn)出一些問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控效率不高。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要足夠的數(shù)據(jù)支撐，信息技術(shù)配套設(shè)施的缺失、不足和錯(cuò)配，限制了會(huì)計(jì)內(nèi)控價(jià)值的發(fā)揮，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法通過(guò)信息路由快速傳輸，工作效率大打折扣。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想認(rèn)識(shí)不到位。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，片面強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)總量，忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的驗(yàn)證。管理層的思想認(rèn)識(shí)不足，傳導(dǎo)至管理層和基層員工，使會(huì)計(jì)內(nèi)控工作無(wú)法有效開(kāi)展，降低了企業(yè)資源的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

3.不具備足夠的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資管理會(huì)受到國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策的影響，如果會(huì)計(jì)內(nèi)控工作不到位，面臨市場(chǎng)環(huán)境巨變時(shí)，無(wú)法做出快速、有效的調(diào)整，始于19年底的新冠疫情，在很多企業(yè)身上驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和有效性提升的限制因素

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)體系功能完整性的一個(gè)組成部分，確保企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)效率和質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的發(fā)揮受多重因素影響，其中居于主導(dǎo)地位的管理高層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的重視程度，然而現(xiàn)實(shí)中這種情況并不樂(lè)觀，中小規(guī)模企業(yè)的情況更加糟糕。在企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，超過(guò)半數(shù)的企業(yè)管理者未聽(tīng)過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念，會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)在這些企業(yè)處于缺失狀態(tài)。約了三分之一的企業(yè)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控流程，但執(zhí)行力度不到位，流于形式，與其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的銜接質(zhì)量不高。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚未形成健全的管理體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性被忽視，對(duì)應(yīng)的管理制度沒(méi)有建立。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，超過(guò)半數(shù)的企業(yè)建立了相對(duì)完整的內(nèi)部管理體系，但是制度的執(zhí)行并不順利，受到客觀環(huán)境和人為因素影響較大，實(shí)際效能發(fā)揮有限，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)步入有其形而無(wú)其實(shí)的窘境。形成一個(gè)惡性循環(huán)的局面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)采取邊緣化態(tài)度，各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程銜接不暢成為常態(tài)。同時(shí)，加之考評(píng)體系、監(jiān)督手段的缺失或不到位，會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性和效率的發(fā)揮進(jìn)一步大打折扣。

（三）內(nèi)控會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力不足

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模到一定程度，便開(kāi)始橫向發(fā)展，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在個(gè)體差異，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略思維的不同加大了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的難度，對(duì)從業(yè)者業(yè)務(wù)能力提出更高要求。從會(huì)計(jì)從業(yè)者的分布情況看，優(yōu)秀人才集中到規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)，中小規(guī)模企業(yè)難以招聘到專業(yè)水平過(guò)硬的會(huì)計(jì)員工。招聘標(biāo)準(zhǔn)的降低，從形式上搭建了會(huì)計(jì)員工隊(duì)伍，但業(yè)務(wù)能力并未實(shí)現(xiàn)提升，對(duì)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的落實(shí)難以達(dá)到既定目標(biāo)要求，工作過(guò)程中各類問(wèn)題頻出，試錯(cuò)成本高起。另一方面，大規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)人員的利用率不高，人力資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和有效性提升方法建議

（一）會(huì)計(jì)方式由外控轉(zhuǎn)向內(nèi)控與外控并重

通過(guò)新媒體平臺(tái)宣傳會(huì)計(jì)內(nèi)控流程的價(jià)值與及時(shí)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)方式由單一內(nèi)控向內(nèi)外控并重方式轉(zhuǎn)變。舉辦多種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，涵蓋專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督審計(jì)等多個(gè)方面，降低企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)處置能力和手段的多樣性。幫助員工建立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念，引入監(jiān)督審計(jì)環(huán)節(jié)，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的有效性和執(zhí)行效率。促使員工能夠?qū)⑵髽I(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金支出與收入情況、資源利用情況等多方面財(cái)務(wù)信息上報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)部門。實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全流程會(huì)計(jì)內(nèi)控覆蓋，預(yù)算、會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)流程有組織、有計(jì)劃地落實(shí)到位。

（二）營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)內(nèi)控效能發(fā)揮的經(jīng)營(yíng)環(huán)境

會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的發(fā)揮與所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相輔相成，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以幫助企業(yè)獲得穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展動(dòng)力，同時(shí)內(nèi)控制度與方法又需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化做出調(diào)整。各部門的崗位職責(zé)在制度文件中予以明確，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立以科學(xué)性和先進(jìn)性為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的發(fā)揮以正確的思想認(rèn)識(shí)為導(dǎo)向，內(nèi)控是財(cái)務(wù)流程效率與有效性提升的必備一環(huán)。規(guī)范化經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)制度的約束，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多與違規(guī)行為相關(guān)。會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境搭建的第一步，即是組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，制度的落實(shí)靠人員推動(dòng)，相互制衡的組織架構(gòu)，有利于公平、公正性的彰顯，資源利用效能得到最大程度的發(fā)揮。

（三）信息平臺(tái)建設(shè)推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控效率和有效性發(fā)揮

信息技術(shù)與不同產(chǎn)業(yè)的結(jié)合已成為共識(shí)，財(cái)務(wù)軟件功能的發(fā)揮需要足夠的硬件處理資源，在多變的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)處置能力，保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)活力。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程調(diào)整和自身組織架構(gòu)調(diào)整，獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。ERP管理能力持續(xù)提升，工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)隨著5G通信技術(shù)的應(yīng)用而推廣，數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流雙向交互，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向進(jìn)行預(yù)判，管理制度和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略科學(xué)性提升。注意工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能（AI）技術(shù)與平臺(tái)間的橫向整合，數(shù)據(jù)價(jià)值的財(cái)務(wù)屬性得到深挖，智能化水平提升是“十四五”既定目標(biāo)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)由專人負(fù)責(zé)及時(shí)更新，通過(guò)信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，降低數(shù)據(jù)泄漏風(fēng)險(xiǎn)，投資經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和有效性，是會(huì)計(jì)內(nèi)控業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)管理體系的重要職能之一，員工業(yè)務(wù)水平、信息平臺(tái)先進(jìn)性、財(cái)務(wù)管理制度完善性直接相關(guān)。其運(yùn)行效率與有效性的發(fā)揮直接影響企業(yè)投資與管理的質(zhì)量，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的最大經(jīng)濟(jì)價(jià)值。同時(shí)，提升企業(yè)抵御外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的可持續(xù)性增長(zhǎng)。