王榮

在我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，有一類比較特殊的會(huì)計(jì)主體就是事業(yè)單位，它在我國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)中起著十分重要的作用。但是在實(shí)際的運(yùn)行中，也逐漸暴露出來(lái)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題中，關(guān)于如何促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的加強(qiáng)是最為突出的一點(diǎn)，也是目前事業(yè)單位的需要著重注意的一個(gè)方面。本文在對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析基礎(chǔ)上，來(lái)闡述其存在的問(wèn)題，比如以下幾個(gè)方面，對(duì)于內(nèi)控問(wèn)題的重視程度不夠，缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度，信息溝通不暢，以及內(nèi)控監(jiān)管體系不完善等，并且在這些問(wèn)題分析之后進(jìn)行相應(yīng)措施的提出，從而達(dá)到完善內(nèi)部控制體系以及加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的目的，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

一、前言

事業(yè)單位的內(nèi)控問(wèn)題影響著內(nèi)部控制的信息質(zhì)量，同時(shí)也對(duì)單位的運(yùn)行以及資產(chǎn)的管理有著重要的影響。并且在我國(guó)的一些相關(guān)的法律法規(guī)的制度中，對(duì)事業(yè)單位中的領(lǐng)導(dǎo)人員以及下層的工作人員都有監(jiān)督，并且它還可以作為一種管理日常運(yùn)行的手段，可以直接影響到我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的工作效率以及日常運(yùn)行效率。我國(guó)的事業(yè)單位包括國(guó)家司法機(jī)關(guān)、科教文化以及醫(yī)療衛(wèi)生等單位，是我國(guó)社會(huì)正常運(yùn)行以及社會(huì)在生產(chǎn)的重要組成部分。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，綜合國(guó)力也有了巨大的提升，大部分的企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，都在內(nèi)部進(jìn)行比較大的制度變革，并且國(guó)家對(duì)事業(yè)單位也提供了較大力度的支持。在我國(guó)，事業(yè)單位是一種公益性組織，其運(yùn)行成本以及日常的花銷的預(yù)算由國(guó)家財(cái)政撥款，是不以營(yíng)利為目的，而以為人民提供更加便捷的服務(wù)為目的的。但是，在其近來(lái)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，內(nèi)控的建設(shè)會(huì)影響到行政事業(yè)發(fā)揮其應(yīng)有的職能，故本文從事業(yè)單位內(nèi)控存在的問(wèn)題入手，并且提出相應(yīng)的對(duì)策。

二、機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控問(wèn)題

（一）相關(guān)意識(shí)淡薄

相關(guān)意識(shí)淡薄具體表現(xiàn)為在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中，一些領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善。在現(xiàn)在的行政事業(yè)單位中，有一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力不足，導(dǎo)致其管理觀念不足且缺乏應(yīng)有的管理力度，從領(lǐng)導(dǎo)層就表現(xiàn)出對(duì)內(nèi)控控制管理的重視程度不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理工作在事業(yè)單位運(yùn)行中所發(fā)揮的重要作用。從而在一定程度上影響了機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)建設(shè)以及管理體系的構(gòu)建，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全以及沒(méi)有明確的責(zé)任主體。并且在各個(gè)工作崗位上存在著人員分配不合理，以及存在比較嚴(yán)重的人員錯(cuò)位、越位以及缺位的現(xiàn)象，有一些管理人員的綜合素質(zhì)較為低下，不能勝任其工作崗位，沒(méi)有發(fā)展到現(xiàn)在的行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的管理理念和財(cái)務(wù)運(yùn)行理念，大大降低了機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作效率，帶來(lái)了不好的影響。

（二）缺乏監(jiān)督機(jī)制

缺乏監(jiān)督機(jī)制具體變現(xiàn)為在在內(nèi)部和外部的審計(jì)監(jiān)督工作做得不到位。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)少不了內(nèi)外部的設(shè)計(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制，雖然目前在我國(guó)的絕大部分事業(yè)單位中已經(jīng)建立起了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但是存在著其工作內(nèi)部控制體系不完善，沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范操作規(guī)章，以及在內(nèi)控管理工作的實(shí)施中，工作人員缺乏獨(dú)立性。在內(nèi)部控制工作的運(yùn)行中，經(jīng)費(fèi)的支出以及效益考核兩個(gè)部分的管理中，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，并且在以財(cái)政和審計(jì)兩個(gè)部門為主的監(jiān)督機(jī)構(gòu)中沒(méi)有完善的機(jī)制可以進(jìn)行有效的監(jiān)管工作。在其工作內(nèi)容上，只限于對(duì)一些一般和簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有一些監(jiān)督作用。以上所述內(nèi)控暴露出在事業(yè)單位內(nèi)部控制中缺乏監(jiān)督和考評(píng)的問(wèn)題，給機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)帶來(lái)了阻礙。

（三）編制預(yù)算脫節(jié)

在一些事業(yè)單位中，其預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制的缺乏帶來(lái)了預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩方面的脫節(jié)。在財(cái)務(wù)部門，其管理者在編制預(yù)算的時(shí)候沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際情況，相反，其依據(jù)的是考核目標(biāo)以及領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)等因素，并且按照以往的比例來(lái)編制預(yù)算，缺乏時(shí)效性，所以出現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際支出的相差較大的現(xiàn)象。并且在一些事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)工作人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)匱乏，并不能勝任其工作崗位的內(nèi)容，有時(shí)為了應(yīng)付差事，編制的預(yù)算方案完全不合理，導(dǎo)致預(yù)算環(huán)節(jié)失去了其應(yīng)有的作用，在之后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，花銷和預(yù)算出現(xiàn)很大的偏差，造成資金流動(dòng)問(wèn)題。如果編制預(yù)算不合理，那么事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)的年度工作意向以及工作方向得不到體現(xiàn)和反映，所以在后續(xù)開(kāi)展工作時(shí)，會(huì)頻繁出現(xiàn)一些紕漏，最凸顯的問(wèn)題就是經(jīng)費(fèi)不足。上述問(wèn)題總結(jié)為預(yù)算編制缺乏計(jì)劃性，沒(méi)有規(guī)章制度的約束，缺乏相應(yīng)的嚴(yán)肅性。

（四）人員素質(zhì)問(wèn)題

目前，在一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位中，在會(huì)計(jì)部門中的內(nèi)控人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)難以得到保證。由于我國(guó)社會(huì)的迅速發(fā)展，有些會(huì)計(jì)部門的老員工難以適應(yīng)快速的發(fā)展和變化，并且缺乏自我認(rèn)知能力，在自身提升方面沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)于當(dāng)今在行政事業(yè)單位中新的財(cái)務(wù)運(yùn)行理念也沒(méi)有足夠的了解，最終導(dǎo)致其業(yè)務(wù)能力不足，對(duì)于內(nèi)控專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)不夠而產(chǎn)生專業(yè)能力不足，且存在道德素質(zhì)低下的現(xiàn)象。在思想覺(jué)悟方面，存在著人員法制觀念不強(qiáng)，政治覺(jué)悟不高的問(wèn)題。以上存在的一系列問(wèn)題最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作腐敗，資產(chǎn)管理不利，造成資源浪費(fèi)以及賬目錯(cuò)誤等后果，給行政事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)氣帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。

三、機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控問(wèn)題對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

在事業(yè)單位內(nèi)部，要著重對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，完善內(nèi)控體系建設(shè)。對(duì)于事業(yè)單位意識(shí)薄弱的問(wèn)題，財(cái)政部門要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層人員進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的知識(shí)培訓(xùn)以及實(shí)際操練，要首先在領(lǐng)導(dǎo)層建立起對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的重要性，進(jìn)而強(qiáng)化整個(gè)單位內(nèi)工作人員的內(nèi)控意識(shí)。再而，要在單位內(nèi)營(yíng)造一種對(duì)內(nèi)控意識(shí)重視的氛圍，部門之間要密切合作，全員參與，盡力完善內(nèi)控體系和組織架構(gòu)。審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門以及其他參與部門要積極參與其中，制定規(guī)整制度，加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)，通過(guò)人員的培訓(xùn)和教育等手段，使得工作人員建立起內(nèi)控意識(shí)，依法履行自身的職責(zé)。

（二）健全內(nèi)控體系

建立健全內(nèi)控體系來(lái)控制內(nèi)控行為，只有完善的內(nèi)控體系和機(jī)制，才能保證內(nèi)控工作的有序進(jìn)行，使得內(nèi)部控制工作有章可循，有據(jù)可依。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》文件中，其原則和要求規(guī)定，單位的內(nèi)控工作要結(jié)合本行業(yè)和單位的實(shí)際情況，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各項(xiàng)管理工作進(jìn)行把控，并且要加強(qiáng)權(quán)力約束，把權(quán)力關(guān)到籠子里。在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的全部崗位以及業(yè)務(wù)流程中，要貫徹落實(shí)內(nèi)控機(jī)制，確保單位內(nèi)的所有業(yè)務(wù)流程都可以在控制之內(nèi)。在財(cái)務(wù)部門，比如會(huì)計(jì)和出納等職位，要按照內(nèi)控規(guī)章制度相互制約和監(jiān)督，在相應(yīng)的崗位設(shè)置合理的人員，達(dá)到對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的把控。在內(nèi)控管理的運(yùn)行過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)制度管權(quán)，制度管事以及制度管財(cái)，制度管人。并且著重內(nèi)外監(jiān)督工作的實(shí)施，在各單位內(nèi)要成立獨(dú)立的監(jiān)管部門，實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差進(jìn)行解決和調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作可以保證資金的合理使用。

（三）編制預(yù)算管理

在事業(yè)單位中，要成立專門的預(yù)算委員會(huì)，由專門人員編制預(yù)算并執(zhí)行。該預(yù)算委員會(huì)的組成人員應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)層人員、各個(gè)部門的管理人員以及關(guān)鍵的基層員工，由這些人來(lái)進(jìn)行預(yù)算的編制和執(zhí)行，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行預(yù)算的編制過(guò)程中，要組織工作人員積極參與，由下向上，先由各個(gè)部門要制定其預(yù)算方案，之后由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一整理和歸納，最后在領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審查和通過(guò)，最后由財(cái)務(wù)部門對(duì)通過(guò)的最終預(yù)算方案進(jìn)行編制。在單位的預(yù)算編制完成之后，將其送到國(guó)家財(cái)政部門，待到審批通過(guò)之后進(jìn)行執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行中，預(yù)算委員會(huì)要擔(dān)負(fù)起嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督職能，記錄其執(zhí)行情況，并且要定期向上匯報(bào)，在出現(xiàn)實(shí)際情況和計(jì)劃相差30%時(shí)，要安排專門人員去調(diào)查原因，并且進(jìn)行調(diào)整，確保后續(xù)的工作正常穩(wěn)定進(jìn)行，使得編制的預(yù)算和實(shí)際花銷相差較小。

（四）加強(qiáng)人員培養(yǎng)

在事業(yè)單位中，要對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行定期的培養(yǎng)和教育，使得工作人員的素質(zhì)得到加強(qiáng)。在內(nèi)控工作的執(zhí)行和完善過(guò)程中，都離不開(kāi)對(duì)人員的控制，無(wú)論是資金的控制，抑或是對(duì)單位內(nèi)物質(zhì)材料的控制，以及是否能夠讓內(nèi)控得到有效的執(zhí)行，都是需要高速的人才來(lái)完成，所以對(duì)于單位人員的培養(yǎng)就顯得尤為重要。在財(cái)務(wù)部門，要對(duì)培養(yǎng)人員建立起善于監(jiān)督的意識(shí)，以及對(duì)單位行政隊(duì)伍的建設(shè)等，都是為了能夠提高內(nèi)控人員的素質(zhì)，達(dá)到能夠完全勝任工作崗位的目的。在對(duì)事業(yè)單位人員的培養(yǎng)上，在其政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德等等方面都到涉及到，確保機(jī)關(guān)事業(yè)的內(nèi)控得到有效的執(zhí)行和實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義建設(shè)新時(shí)期，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了高速的發(fā)展，行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系和機(jī)構(gòu)建設(shè)都有了很大的提升。但是在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中存在著一系列的問(wèn)題，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷地總結(jié)和反思，建立健全內(nèi)控制度，依據(jù)建立起的規(guī)章制度促進(jìn)內(nèi)控機(jī)構(gòu)以及體系的建設(shè)，包括預(yù)算編制的管理、內(nèi)外部的監(jiān)督等等。我國(guó)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，去發(fā)展符合自己情況的內(nèi)控機(jī)制，使得各個(gè)部門之間的合作更加緊密，信息交流更加通暢，并在內(nèi)控工作運(yùn)行中，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管力度，保證建立的內(nèi)控機(jī)制得到嚴(yán)格的執(zhí)行和實(shí)施，從而促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展，使其更好地服務(wù)社會(huì)和人民。

（作者單位：滁州市瑯琊區(qū)檔案館）