□文/梁凱珊

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 新疆·烏魯木齊）

［提要］隨著社會的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作也步入新的發(fā)展階段，經(jīng)濟審計工作的重要性也日益突出。本文通過對新時代經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵進行分析，對新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作的功能進行重新定位，并提出新時代環(huán)境下經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展建議。

一、概念界定

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計類型，《中華人民共和國審計法》中的定義是：“審計機關(guān)依法對審計監(jiān)督對象的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間本地區(qū)（部門或單位）的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督”。本文中也采用的這一概念。

二、新時代經(jīng)濟責(zé)任審計的新內(nèi)涵

（一）突出任中審計，強調(diào)監(jiān)督關(guān)口前移。新時代企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，突破了以離任經(jīng)濟責(zé)任審計為主的傳統(tǒng)審計模式，強調(diào)以任中經(jīng)濟責(zé)任審計為主，前移審計關(guān)口，增強監(jiān)督效能。從時間上看，任中經(jīng)濟責(zé)任審計能在干部任職期間及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改糾正建議，避免干部“帶病提拔”，從根本上促進干部廉潔勤政，審計時效性更強；從效果上看，審計問題能夠與在職干部的職責(zé)責(zé)任緊密關(guān)聯(lián)，審計整改的主觀能動性更高，整改效果更快更好。

（二）聚焦責(zé)任落實，強化權(quán)力運行監(jiān)督。新時代企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，聚焦全面從嚴(yán)治黨和黨建責(zé)任落實。審計重點由以財務(wù)收支為主調(diào)整為對權(quán)力運行和責(zé)任落實情況進行審計監(jiān)督，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定執(zhí)行及效果情況，推動企業(yè)提質(zhì)增效升級，防范化解重大風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動作為審計重點，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況的審計監(jiān)督。

（三）注重整改成效，拓展審計成果運用。新時代企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，更注重整改成效。倡導(dǎo)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告等結(jié)果運用制度，將審計問題以及整改情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉的重要內(nèi)容，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。

（四）規(guī)范履職評價，講求容錯糾錯并舉。新時代企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，強調(diào)規(guī)范履職評價。要求正確把握先行先試、容糾并舉、實事求是的原則，按照“三個區(qū)分開來”重要思想，堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，科學(xué)區(qū)分先行先試與明知故犯性錯誤的區(qū)別，正確區(qū)分客觀失誤與主觀犯錯的區(qū)別，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果、采取的補救措施，以及領(lǐng)導(dǎo)干部所起的實際作用等因素，以容錯糾錯并舉的理念，科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。

三、新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作的功能定位

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計作為重要的審計方式，在制約權(quán)力運行和促進國家治理和社會經(jīng)濟發(fā)展上起到了鑒證、監(jiān)督、評價的三重保障。

（一）“鑒證”審計，真實反映經(jīng)濟活動情況，提高審計結(jié)果的權(quán)威性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計必須注重審計的基礎(chǔ)鑒證功能。社會經(jīng)濟環(huán)境正不斷變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式也不斷豐富多樣，如何正確把握業(yè)務(wù)實質(zhì)，保障鑒證結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的經(jīng)濟活動做出正確評價，從而加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。

（二）“監(jiān)督”審計，促進權(quán)力規(guī)范運行，推進反腐倡廉。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計必須聚焦“經(jīng)濟監(jiān)督”。充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督作用，“肩負(fù)”落實領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟管理中的責(zé)任，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時對已發(fā)生問題落實責(zé)任、挽回國家和社會經(jīng)濟損失等方面重任。經(jīng)濟責(zé)任審計能推動領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟管理的履職盡責(zé)過程中更加珍惜權(quán)力、善用權(quán)力、敬畏權(quán)力。

（三）“評價”審計，全面評價履職盡責(zé)情況，保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的履職情況，依照《審計法》以及新《規(guī)定》等準(zhǔn)則制度，執(zhí)行相關(guān)審計程序，對任期內(nèi)的工作成績予以肯定，對于發(fā)現(xiàn)的問題落實責(zé)任，以審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進行評價。因此，評價必須建立在真實性基礎(chǔ)之上，從微觀的檢查出發(fā)，以宏觀的總結(jié)為重點，依法依規(guī)，落實責(zé)任。

四、新時代經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新發(fā)展建議

新的時代環(huán)境對開展經(jīng)濟責(zé)任審計提出了更高的要求，為了更好地完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計，要與新時代改革發(fā)展要求相適應(yīng)，為構(gòu)建新時代環(huán)境下的經(jīng)濟責(zé)任審計框架，深入探索能夠維持經(jīng)濟責(zé)任審計長久發(fā)展的戰(zhàn)略方向，努力提升經(jīng)濟責(zé)任審計功效，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的功能。

（一）深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，提高審計工作效率。十九大報告中對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確的要求，因此各個基層審計單位開展審計的過程中，要將黨的理論方針與實際工作緊密結(jié)合，進一步明確審計的目標(biāo)、內(nèi)容和審計的工作重點，構(gòu)建更加科學(xué)合理的審計程序，以更好地發(fā)揮審計工作的功效。

要進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計，就要創(chuàng)新審計評價指標(biāo)體系。通過創(chuàng)新評價體系，從而更好地反映新經(jīng)濟環(huán)境下的時代特點，更好地適應(yīng)當(dāng)前國家治理對國家審計的要求。其一，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要秉持公正性、客觀性、準(zhǔn)確性要求。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟審計時就其工作中的具體履職情況，要做出科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，做到獎罰分明。其二，要根據(jù)實際情況引入績效評價指標(biāo)，明確各行業(yè)特點以及履行經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容和區(qū)別。例如，在進行審計時要將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，多種評價指標(biāo)的綜合使用來評價領(lǐng)導(dǎo)人員的工作履職狀況。其三，要針對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)來計算結(jié)果，建立相應(yīng)的完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)庫體系，并為其制定出科學(xué)專業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)。其四，在國家社會治理與改革、制度規(guī)劃、法律制度完善等方面要有針對性地進行體系完善，在對這些部門的領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時理論應(yīng)更加有依據(jù)，更加全面，才能保證在更深層次上實施經(jīng)濟責(zé)任審計；另一方面還要準(zhǔn)確掌握審計工作所需要的時效性要求，提升審計工作的效率。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，應(yīng)該嚴(yán)格遵守經(jīng)濟責(zé)任審計流程中的各項規(guī)定，嚴(yán)格管理審計實效，做到“不審不離”、“先審后離”。同時，還應(yīng)該保持審計評價結(jié)果和組織管理部門對領(lǐng)導(dǎo)干部任期績效評價之間的一致性，這樣才能夠保證審計工作高質(zhì)量完成，提升審計過程的價值。

（二）加強組織實施，創(chuàng)新管理體制，統(tǒng)籌規(guī)劃。新時代下的經(jīng)濟責(zé)任審計，要加強審計流程的組織能力，創(chuàng)新審計管理體制。其一，要進一步完善相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)。一般而言，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，如果涉及到的指標(biāo)較為繁瑣時，在這種情況下就應(yīng)放棄粗放型的指標(biāo)，還原經(jīng)濟質(zhì)量本身的特性。要將這些指標(biāo)作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，找到被審計單位的審計重難點，從而幫助審計人員掌握審計的大方向。其二，還可以選擇一些代表性的案例，對其進行深入分析從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)者及其任職期間的工作進行綜合評估，而從其任職期間的典型案例著手有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和線索。其三，強化經(jīng)濟責(zé)任審計離不開調(diào)查走訪。經(jīng)濟責(zé)任審計和普通審計的區(qū)別就在于經(jīng)濟責(zé)任審計更加全面，這也就要求審計人員除了要收集具體的經(jīng)濟指標(biāo)等可視化的數(shù)據(jù)外，還需要對被審計單位的其他方面進行調(diào)查走訪，獲取第一手的資料，從而擴充審計報告的深度和廣度，而這一方式也有助于維護好機關(guān)單位的社會公信力。

（三）提高政治站位，強化頂層設(shè)計，完善制度漏洞。為了進一步深化和完善經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)該提高經(jīng)濟責(zé)任審計的政治站位和頂層設(shè)計，進一步優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計制度，從宏觀層面提高社會各界對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視。其一，政府部門應(yīng)該加強依法行政力度，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，落實經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和重點。而作為政府官員，應(yīng)強化公共責(zé)任意識，明確自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并自覺地接受審計部門的監(jiān)督。此外，國家機關(guān)應(yīng)該對當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計進一步明確界定，出臺更加規(guī)范全面的法律，完善執(zhí)法規(guī)定，深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵，真正讓審計人員在進行審計時做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。其二，要完善政府經(jīng)濟決策內(nèi)控機制，為經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)造良好的條件。要提升審計工作的效率，就需要建立完善的、清晰的經(jīng)濟決策內(nèi)部控制機制。審計人員可以利用風(fēng)險模型進行審前測試，以測試結(jié)果為依據(jù)進行審計，從而節(jié)約人力物力資源。同時，還應(yīng)加強對于大數(shù)據(jù)的利用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析的潛力，要充分重視大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的重要性。做好以上措施，能夠在極大程度上減少被審計人員出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的現(xiàn)象。而在評價制度上，也可以將原本的真實性評價轉(zhuǎn)向責(zé)任意識更強的效益性評價，提升了經(jīng)濟責(zé)任審計的深度和力度。其三，應(yīng)該完善政府的財務(wù)預(yù)算管理體制。政府的財務(wù)和財政管理體制是開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要標(biāo)準(zhǔn)，特別是財政預(yù)算。只有進行科學(xué)的財政預(yù)算，才能在日常財政中有效地約束財務(wù)支出的各項活動。財政預(yù)算也可以為經(jīng)濟責(zé)任審計提供評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計還需要結(jié)合績效審計來開展，績效審計深化改革的過程也是推動經(jīng)濟責(zé)任審計逐步規(guī)范化、合規(guī)化的重要手段。只有雙管齊下，才能夠幫助經(jīng)濟責(zé)任審計更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（四）提高審計人員素質(zhì)，加強新型技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。隨著社會的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟交易事項日益復(fù)雜，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中需要審計人員素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)突出、具備豐富的經(jīng)驗。因此，在對審計人員進行培訓(xùn)的過程中，應(yīng)該加強新的審計方法的培訓(xùn)，才能更好地覆蓋審計的各個領(lǐng)域。提升審計人員的技能培訓(xùn)，強化對于各項法律法規(guī)的掌握，綜合提升審計人員的業(yè)務(wù)能力水平。

在進行審計過程中，要做好審計的預(yù)備工作。要事先制定完善的計劃，提前醞釀好所需要的審計技術(shù)方法，增強審計人員的風(fēng)險意識。要將傳統(tǒng)的測試、訪談等手段與現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)分析和新型審計方法相結(jié)合，才能夠在審計過程中避免審計信息的遺漏，保障審計過程的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高審計質(zhì)量。