□ 文| 梁 爽

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系簡述

企業(yè)在實行全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的過程中，兩者所發(fā)揮的效應(yīng)具有協(xié)同性。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是通過利用企業(yè)不同階段的資源，從而達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。在實行全面預(yù)算管理過程中，通過預(yù)算編制、執(zhí)行以及考核等內(nèi)容對企業(yè)各部門進行控制，同時在實行過程中涵蓋了內(nèi)部控制的多方面，例如組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制等。此外，在實行全面預(yù)算中需要充分發(fā)揮內(nèi)部控制效應(yīng)，將全面預(yù)算管理所涉及的控制因素進行加強，從而有助于節(jié)約企業(yè)人力物力資源。

企業(yè)內(nèi)控中全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題

內(nèi)控對預(yù)算編制的控制力薄弱

現(xiàn)階段，受管理模式、管理意識等多方面影響，多數(shù)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善、內(nèi)控方法不夠科學。從全面預(yù)算管理角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制問題體現(xiàn)在：首先，由于多數(shù)企業(yè)并未建立相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機制，加大了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的隨意性，繼而造成預(yù)算資金使用過于混亂，最終導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃和執(zhí)行結(jié)果之間存在很大偏差，又無法進一步識別原因。其次，在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，預(yù)算調(diào)整流程設(shè)計不合理，缺乏協(xié)調(diào)性和制約性，導(dǎo)致不能按照實際需求來調(diào)整預(yù)算，具有較大的隨意性。同時調(diào)整預(yù)算時沒有結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)算目標，預(yù)算調(diào)整精準性不足。

全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整未能嚴格遵循內(nèi)部控制的要求

目前，我國多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)都普遍具有預(yù)算管理機制和內(nèi)部控制體系缺乏完善性的問題，企業(yè)在實行相關(guān)管理制度時缺少科學性、合理性的理論內(nèi)容，也沒有建立有效的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)財務(wù)部門在開展相關(guān)工作時處于被動狀態(tài)。例如，關(guān)于企業(yè)資金管理和費用管控方面無法充分發(fā)揮預(yù)算和內(nèi)部控制的作用，甚至會為企業(yè)帶來潛在運營風險。促使企業(yè)財務(wù)管理機制流于形式，而管理層意識薄弱，缺乏較強的實踐操作能力，進而對企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展造成負面影響。例如，對于一個集體企業(yè)而言，其財務(wù)管理受到總公司的監(jiān)管，企業(yè)不僅需要保障戰(zhàn)略目標的一致性，還需要根據(jù)企業(yè)自身實際情況提升使用資金的自由度。但是這一企業(yè)在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)層面僅僅針對了財務(wù)管理問題設(shè)立相應(yīng)機構(gòu)，并未建立其監(jiān)管部門，從而對內(nèi)部控制效用發(fā)揮造成影響。

未能以內(nèi)部控制來強化全面預(yù)算的考核評價

績效考核是企業(yè)促進各項制度落實的主要手段，如果現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部缺乏預(yù)算考核機制，其各項費用支出的控制不能落實到位，進而無形中增加了企業(yè)費用支出的隨意性。同時，若薪酬和預(yù)算考核機制的構(gòu)建無法實現(xiàn)融合發(fā)展，則無法達到獎懲分明的目標。長久以往，企業(yè)財務(wù)工作人員的積極性和主動性也有所降低。然而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的績效評價機制都存在一定的不足之處，具體表現(xiàn)在缺乏科學的績效考核指標體系、定性指標量化合理性不足，各主管在對下屬管理部門、人員進行考核時，多以其工作是否合規(guī)為重點，相對忽視各部門、各人員在預(yù)算管理等活動中的履職情況，也未和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)，企業(yè)實際績效考核結(jié)果并未真實反映出各部門、各人員的實際工作效率，導(dǎo)致績效考核往往失去參考價值，約束和激勵人員的效果都不夠明顯，進而對財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行效果造成一定影響。

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控中應(yīng)用的有效對策

強化預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)控約束力

企業(yè)需要靈活運用現(xiàn)代化管理手段，根據(jù)自身實際情況，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管制度。首先，制定的預(yù)算規(guī)劃其目的主要是為了保障企業(yè)順利實現(xiàn)既定預(yù)算目標，因此企業(yè)要將預(yù)算目標置于預(yù)算監(jiān)管的首要位置，將預(yù)算目標的實行情況作為績效考核的重要依據(jù)，實現(xiàn)短期考核和長期考核，從而有效防止出現(xiàn)個別部門為了有效完成短期考核目標，而忽視了企業(yè)長期考核目標及規(guī)劃，通過制定一系列相應(yīng)的激勵、制約制度，不斷引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算有效落實長期目標。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要加大對預(yù)算經(jīng)費審批的監(jiān)管力度，特別是需要保障審批流程和手續(xù)的規(guī)范性，針對預(yù)算經(jīng)費的使用情況實行動態(tài)化監(jiān)管，保障做到“專款專用”；其次，預(yù)算管理部門需要合理配置預(yù)算經(jīng)費，及時且充分了解企業(yè)各部門預(yù)算的支出和結(jié)余情況，特別需要注重預(yù)算周期末預(yù)算資金支出項目和規(guī)模的審核工作，針對出現(xiàn)資源浪費情況的部門需要按照相關(guān)規(guī)定嚴肅處理，并且根據(jù)實際情況對下一周期預(yù)算配置進行相應(yīng)調(diào)整；最后，審計部門對于監(jiān)管全面預(yù)算管理具有極為重要的作用，企業(yè)需要不斷提升內(nèi)部審計水平，及時發(fā)現(xiàn)在具體執(zhí)行過程中存在的問題，在有條件的情況下，企業(yè)可以和專業(yè)審計團隊進行合作，共同開展預(yù)算監(jiān)管工作。

充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整中的內(nèi)控的效力

企業(yè)首先要明確好各職位的詳細分工、確定其職能，嚴禁出現(xiàn)相容崗位串崗的情況，對內(nèi)部控制的崗位職責也要同時進行監(jiān)管，避免安全隱患。同時細化內(nèi)部監(jiān)管的工作，嚴禁出現(xiàn)“秋后算賬”的現(xiàn)象，內(nèi)控監(jiān)管工作人員要不定期的對財務(wù)內(nèi)控工作進行審查，并做好相關(guān)記錄。加強內(nèi)控監(jiān)管的權(quán)威性，提高內(nèi)控監(jiān)管崗位的地位，保證內(nèi)控監(jiān)管的相對獨立，以便更好地對各項經(jīng)濟活動開展審查工作。其次，首先，明確預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)和職責，企業(yè)各部門是預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)和責任主體，必須嚴格執(zhí)行分解以后的各項預(yù)算標準，預(yù)算執(zhí)行的第一責任人是各責任主體的負責人。其次，重視預(yù)算內(nèi)行為和預(yù)算外行為的控制，明確控制權(quán)限，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)責任人對各項支出預(yù)算必須進行實質(zhì)性審查，并在授權(quán)范圍內(nèi)獨立決策；財務(wù)部門要審核預(yù)算執(zhí)行部門的支出的有效性，并且及時向執(zhí)行部門第一負責人反饋預(yù)算執(zhí)行效果和進度；總裁和預(yù)算委員會應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)對預(yù)算外行為的合理性進行審定，對于未進行授權(quán)的重大預(yù)算外行為應(yīng)交由企業(yè)最高管理層審批和決策。最后，對于預(yù)算調(diào)整的控制，企業(yè)需優(yōu)化預(yù)算調(diào)整審批流程。當執(zhí)行環(huán)境發(fā)生變化需要對預(yù)算進行調(diào)整時，應(yīng)由預(yù)算管理委員會聯(lián)合預(yù)算執(zhí)行部門參與討論，擬定預(yù)算，由董事會和股東大會審核通過后下達預(yù)算，由預(yù)算管理委員會監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行主體執(zhí)行預(yù)算調(diào)整方案，未經(jīng)審批，任何人不得私自調(diào)整預(yù)算。

以內(nèi)部控制來保障全面預(yù)算評價的落實

企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、績效考核三者的有機結(jié)合，可以結(jié)合預(yù)算的完成效果、內(nèi)控的執(zhí)行情況來開展績效考核，以促使預(yù)算和內(nèi)控的有效落實；可將戰(zhàn)略目標分解細化，形成年度指標、季度指標，在預(yù)算指標分解后，定期或者不定期對關(guān)鍵崗位和預(yù)算責任部門指標完成進度和完成效益進行檢查，將檢查結(jié)果納入績效考核，以確保評價的有效性。企業(yè)可以建立內(nèi)部雙向溝通機制，為考核人員和被考核人員提供交流和溝通的機會，以便及時發(fā)現(xiàn)評價中的問題，及時糾偏?？梢越㈩A(yù)算評價控制制度，設(shè)立專崗對績效評價過程進行全面監(jiān)督，及時將績效評價中的的問題，并以報告形式向管理層匯報，使管理層不斷優(yōu)化預(yù)算考評方案，保障預(yù)算評價的嚴肅性和公平性。

結(jié)語

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制當中具有極為重要的作用，但是目前多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)對于全面預(yù)算管理的掌握和執(zhí)行過程都存在很多不足之處，如果企業(yè)想要在內(nèi)部控制中獲得突破性進展，則需要優(yōu)化認知，強化預(yù)算編制制約力度，構(gòu)成有效的評價和溝通機制，促使全面預(yù)算管理成為企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，從而進一步完善全面預(yù)算管理工作，使其能夠充分發(fā)揮自身價值和效用。