朱曉瑞，王 宇

（1.滑縣動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心，河南 滑縣456400；2.滑縣動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所）

2018 年1 月1 日起，我國(guó)首部“綠色稅法”——《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式開始實(shí)施，我國(guó)第十八個(gè)稅種——環(huán)境保護(hù)稅開征了。對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物，過(guò)去由環(huán)保部門征收排污費(fèi)，現(xiàn)在改為由稅務(wù)部門征收環(huán)保稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的法律，終結(jié)了實(shí)行三十八年的排污費(fèi)制度，是我國(guó)“費(fèi)改稅”進(jìn)程中重要的里程碑，其重要意義在于將環(huán)境資源稅收納入法治化軌道。

那么究竟什么是環(huán)境保護(hù)稅，這個(gè)開征的新稅種對(duì)于養(yǎng)殖業(yè)有什么規(guī)定，會(huì)造成什么樣的影響呢？且看筆者一一道來(lái)：

1 環(huán)境保護(hù)稅的前世今生

環(huán)境保護(hù)稅是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Pigou最先提出的，他的觀點(diǎn)現(xiàn)在已經(jīng)為越來(lái)越多的國(guó)家接受。歐美各國(guó)的環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來(lái)越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來(lái)維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。例如荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比較早的國(guó)家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國(guó)家研究和借鑒。此外，1984 年意大利開征了廢物垃圾處置稅，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源，法國(guó)開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。芬蘭全國(guó)二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬(wàn)噸減少到幾萬(wàn)噸；美國(guó)多年來(lái)堅(jiān)持利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子就是雖然汽車保有量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70 年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在環(huán)境與資源保護(hù)方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個(gè)稅收體系中所占比重較小，無(wú)法充分起到調(diào)節(jié)作用，也無(wú)法滿足污染治理所需資金。其實(shí)嚴(yán)格地說(shuō)，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)稅法出臺(tái)前是不存在真正意義上的生態(tài)稅的，而且某些稅收優(yōu)惠政策在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)發(fā)展或行業(yè)利益的同時(shí)，卻對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重污染和破壞。例如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113 號(hào)）對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥免征增值稅，雖然有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，保護(hù)農(nóng)民的利益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但農(nóng)藥和農(nóng)膜的大量使用卻直接造成對(duì)生態(tài)和環(huán)境的嚴(yán)重污染和破壞?，F(xiàn)行消費(fèi)稅、資源稅和車船稅雖然對(duì)某些污染產(chǎn)品、高能耗消費(fèi)品及不可再生和替代的資源性消費(fèi)品進(jìn)行征稅，但主要政策目標(biāo)仍是控制和調(diào)節(jié)奢侈消費(fèi)行為，強(qiáng)調(diào)財(cái)政作用，其環(huán)保意義不大。所以，部分專家學(xué)者提出：稅收作為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，應(yīng)該在促進(jìn)節(jié)能減排方面發(fā)揮更大的作用，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩，需求減少，石油、煤炭?jī)r(jià)格大幅下降，正是國(guó)家開征環(huán)境保護(hù)稅的有利時(shí)機(jī)。全國(guó)政協(xié)委員歐成中也提到：征收環(huán)境保護(hù)稅至少可以有三方面好處：一是減少污染，確保完成五年規(guī)劃的節(jié)能減排指標(biāo)；二是加大污染企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)產(chǎn)生保護(hù)生態(tài)環(huán)境的壓力和動(dòng)力；三是增加政府財(cái)政收入，使政府有更多資金用于治理環(huán)境及支持、鼓勵(lì)、補(bǔ)貼企業(yè)開發(fā)環(huán)保技術(shù)、實(shí)施環(huán)保項(xiàng)目。

正是在這樣的背景下，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》由中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議于2016年12月25日通過(guò)，自2018年1 月1 日起施行。這也是在黨的十八屆三中全會(huì)和修改后的立法法對(duì)落實(shí)稅收法定原則提出明確要求和作出明確規(guī)定后，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議的第一部稅收法律草案。

2 環(huán)境保護(hù)稅的納稅對(duì)象、納稅范圍和計(jì)稅方式

環(huán)境保護(hù)稅的納稅對(duì)象與執(zhí)行排污費(fèi)制度時(shí)的征收對(duì)象相銜接：“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅?！?/p>

《環(huán)境保護(hù)稅法》所稱應(yīng)稅污染物，是指大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

對(duì)于養(yǎng)殖業(yè)來(lái)說(shuō)，并不是所有的養(yǎng)殖場(chǎng)戶都要交稅。依照《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》規(guī)定，養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的征收有兩個(gè)條件：第一，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)要達(dá)到規(guī)定的規(guī)模，即達(dá)到省級(jí)政府規(guī)定的且不低于環(huán)保稅法規(guī)定征稅規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)（環(huán)境保護(hù)稅法附表二有關(guān)規(guī)定，養(yǎng)殖業(yè)的納稅對(duì)象是指從事豬、牛、雞、鴨等家禽的養(yǎng)殖，且存欄規(guī)模分別大于50 頭牛、500 頭豬、5 000 羽雞、鴨等的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)。）；第二，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)要排放應(yīng)稅污染物，即設(shè)有污染物排放口。對(duì)規(guī)模以下和沒(méi)有排污口的養(yǎng)殖場(chǎng)以及放牧養(yǎng)殖不征稅。簡(jiǎn)而言之，特定養(yǎng)殖品種、達(dá)到規(guī)模、設(shè)有排污口的養(yǎng)殖場(chǎng)，將被征收環(huán)境保護(hù)稅。沒(méi)有排污口但有排污行為的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)依照《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》進(jìn)行處罰，還可能會(huì)被追繳環(huán)境保護(hù)稅。

養(yǎng)殖業(yè)的應(yīng)稅污染物，主要是水污染物和固體廢物，可能部分地區(qū)還會(huì)加上大氣污染物和噪聲。

環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅公式：

基本公式：應(yīng)稅額=排放總量÷當(dāng)量值×單位稅額

其中當(dāng)量值由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，其中大氣污染物和水污染物單位稅額由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定幅度，由地方規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)；固體廢物和噪聲的單位稅額均由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定。

以河南省為例，根據(jù)河南省十二屆人大常委會(huì)第三十二次會(huì)議通過(guò)的《河南省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅我省適用稅額和應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)的決定》規(guī)定:河南省環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量4.8元；水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量5.6元。

筆者算了一筆賬，如果畜禽養(yǎng)殖僅征收水污染物、固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅來(lái)算，按照河南省擬定的稅額，那么一家500頭豬存欄的豬場(chǎng)（按存欄每頭生豬年產(chǎn)出糞尿等污染物1 噸計(jì)算），其應(yīng)繳稅額為：水污染環(huán)境保護(hù)稅500頭豬×1 當(dāng)量×5.6 元=2 800 元，固體污染環(huán)境保護(hù)稅500噸×25元=12 500元。貌似還能承受，但不要忘記了，環(huán)境保護(hù)稅是按月計(jì)算的，也就是說(shuō)年度總稅額是2 800 元×12月+12 500元=46 100元，折合到每出欄一頭生豬應(yīng)納稅額為46元，而且還可能要加上大氣污染稅和噪聲污染稅。

3 環(huán)境保護(hù)稅減免稅規(guī)定

環(huán)保稅法第十二條規(guī)定，下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；

（二）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；

（三）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；

（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；

（五）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

前款第五項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

根據(jù)環(huán)保稅法的規(guī)定，不難看出環(huán)保稅法明確了免征稅的范圍：

1.對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的單位和居民個(gè)人免征。

2.用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的非規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)免征。

3.規(guī)?；B(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)糞污進(jìn)行綜合利用的免征。

4.對(duì)不屬于直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的情形免征。例如，規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)向?qū)I(yè)的糞污水處理廠排放也在免征范圍內(nèi)。

由此可見(jiàn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（主席令第61號(hào)）規(guī)定，從事規(guī)模化養(yǎng)殖將按規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4 環(huán)境保護(hù)稅對(duì)養(yǎng)殖業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

看到這里，也許養(yǎng)殖戶朋友會(huì)恐慌起來(lái)，這也大可不必，國(guó)家開征環(huán)境保護(hù)稅的目的絕非是為了增加政府財(cái)政收入，也不是迫使養(yǎng)殖場(chǎng)都上馬污水處理廠，搞達(dá)標(biāo)排放，更不是為了通過(guò)增加稅收限制養(yǎng)殖業(yè)規(guī)模化發(fā)展，其目的在于利用稅收這一更為強(qiáng)有力的政策工具，引導(dǎo)和推動(dòng)規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)提高糞污等養(yǎng)殖廢棄物的利用率，減少乃至不向環(huán)境排放污染物。

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)畜禽養(yǎng)殖業(yè)逐漸發(fā)展起來(lái)，伴隨著養(yǎng)殖業(yè)所帶來(lái)的污染問(wèn)題也日漸暴露出來(lái)。目前，我國(guó)有畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)或養(yǎng)殖戶1 億多家，畜禽養(yǎng)殖規(guī)?；蔬_(dá)到55%以上，畜禽糞污年產(chǎn)生量約30 億噸，畜禽糞污已經(jīng)成為農(nóng)業(yè)面源污染的主要來(lái)源，而從2015年開始，農(nóng)業(yè)面源污染已經(jīng)超過(guò)“工業(yè)三廢”，成為我國(guó)環(huán)境污染的最大源頭。長(zhǎng)期以來(lái)，養(yǎng)殖戶對(duì)農(nóng)村的生態(tài)環(huán)境以及環(huán)保意識(shí)上都有欠缺，重飼養(yǎng)輕治理、亂堆亂排畜禽糞污，造成農(nóng)村環(huán)境污染日益加劇，因此環(huán)保問(wèn)題一直是養(yǎng)殖業(yè)的痛點(diǎn)。與此同時(shí)，國(guó)家對(duì)農(nóng)村養(yǎng)殖污染環(huán)境的問(wèn)題也越來(lái)越重視，對(duì)于一些不符合規(guī)定的養(yǎng)殖場(chǎng)關(guān)閉或搬遷，并且還劃定了禁養(yǎng)區(qū)，目的就是為了營(yíng)造一個(gè)良好的農(nóng)村自然環(huán)境。正是因?yàn)橐?guī)模化養(yǎng)殖對(duì)生態(tài)環(huán)境的危害很大，所以《環(huán)境保護(hù)稅法》中未將“規(guī)?；B(yǎng)殖”列入免稅范圍。

而且，《環(huán)境保護(hù)稅法》還給廣大養(yǎng)殖戶留了一條光明大道：“在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的”不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅，“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的”暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。而《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》更是明文規(guī)定“依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅?！币簿褪钦f(shuō)，只要規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)建設(shè)有符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的糞污處理利用配套設(shè)施并投入使用，且排放物“不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的”就可以不繳納或少繳納環(huán)境保護(hù)稅。由此可見(jiàn)，國(guó)家也是希望通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅來(lái)引導(dǎo)廣大養(yǎng)殖場(chǎng)主動(dòng)做好畜禽糞污資源化利用工作，從“要我治”變?yōu)椤拔乙巍薄?/p>

俗話說(shuō)畜禽糞污是放錯(cuò)了地方的資源，畜禽糞污用則利、棄則害，能夠產(chǎn)生沼氣、生物天然氣等清潔、可再生能源，還可以加工成有機(jī)肥料，利用好，對(duì)于改善廣大農(nóng)村的生產(chǎn)生活環(huán)境、改善土壤生產(chǎn)能力、治理農(nóng)業(yè)面源污染具有非常重要的實(shí)際意義。首先要從源頭減量抓起，科學(xué)配備糞污處理設(shè)施。要對(duì)現(xiàn)有糞污處理設(shè)施設(shè)備進(jìn)行完善升級(jí)和配套,重點(diǎn)推進(jìn)節(jié)水設(shè)施改造，將水沖糞工藝改造為干清糞或水泡糞，控制用水量，減少糞污產(chǎn)生總量；建設(shè)雨污分離設(shè)施，污水采取暗溝收集，雨水采取明溝排放，防止雨水混進(jìn)糞污造成總量增加。要科學(xué)配備糞污處理設(shè)施，根據(jù)不同畜種和養(yǎng)殖規(guī)模選擇適合的處理方式，配建相應(yīng)的設(shè)施設(shè)備；固液貯存設(shè)施要求達(dá)到防雨、防滲、防溢流；厭氧沼氣池要配套調(diào)節(jié)池、厭氧發(fā)酵罐、貯氣設(shè)施、沼液貯存池等設(shè)施設(shè)備；所有糞污貯存和處理設(shè)施容積必須能完全處理養(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的糞污量。其次要打通糞污肥料化、能源化利用通道,實(shí)現(xiàn)畜禽糞污就地就近消納利用。有條件的養(yǎng)殖場(chǎng)可以建設(shè)糞肥田間貯存池、鋪設(shè)沼液(肥水)輸送管網(wǎng)、購(gòu)置糞肥專用輸送車輛等，就近就地利用，對(duì)于改良土壤、培肥地力、促進(jìn)農(nóng)作物增產(chǎn)增收有重要作用，有助于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)種養(yǎng)結(jié)合、農(nóng)牧循環(huán)可持續(xù)發(fā)展。

發(fā)展綠色農(nóng)業(yè)，畜牧業(yè)首當(dāng)其沖。畜禽糞污資源化利用，功在當(dāng)代，利在千秋。未來(lái)環(huán)境排放的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)也來(lái)越嚴(yán)，而污染排放的成本也會(huì)越來(lái)越高，廣大畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)戶與其繳納高額的環(huán)境保護(hù)稅，不如提早布局，一次性加大環(huán)保投入，及時(shí)建設(shè)糞污處理利用設(shè)施，既減少了自身的稅收成本，又變廢為寶增加收入，還響應(yīng)了國(guó)家節(jié)能減排的號(hào)召，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的共贏。