李東啟

(中國(guó)航空發(fā)動(dòng)機(jī)研究院，北京 101399)

在關(guān)系到國(guó)家安全和經(jīng)濟(jì)命脈的行業(yè)和領(lǐng)域中，中央企業(yè)發(fā)揮著重要作用。中央企業(yè)根據(jù)管理需要，逐步形成了戰(zhàn)略管控型、財(cái)務(wù)管控型、操作管控型等不同的集團(tuán)管控模式。與此同時(shí)，中央企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷加強(qiáng)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。本文對(duì)集團(tuán)管控模式與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了深入研究，提出了中央企業(yè)面對(duì)不同的管控模式應(yīng)制定不同的內(nèi)部審計(jì)策略這一嶄新的觀點(diǎn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)策略涵蓋的審計(jì)定位、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目類型、審計(jì)項(xiàng)目組織方式等內(nèi)容進(jìn)行了設(shè)計(jì)，這是對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作理論與實(shí)踐的創(chuàng)新，研究成果可直接用于指導(dǎo)大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的改進(jìn)，對(duì)中小型企業(yè)集團(tuán)也有一定的借鑒和參考意義。

一、中央企業(yè)集團(tuán)管控模式

1.集團(tuán)管控模式。管控模式就是集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)的管理方式，也可以說(shuō)是集團(tuán)總部和下屬企業(yè)之間的定位和職責(zé)，也是對(duì)于權(quán)力的分配方式和管控策略。一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)，就是通過(guò)管控模式的選擇，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)的有效管控。按照是否集權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)今國(guó)際國(guó)內(nèi)主流的管理理論，均把管控模式分為操作管控型、戰(zhàn)略管控型和財(cái)務(wù)管控型。

2.集團(tuán)管控模式類型

(1)操作管控型。這是一種集權(quán)的管控模式，在操作管控型模式下，總部管理下屬企業(yè)的內(nèi)容非常多，已經(jīng)到了什么都管的地步，總部設(shè)立了較多的部門對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行專業(yè)管控，總部配備的管理人員也較多。這種模式主要適用于業(yè)務(wù)相關(guān)性較高的大型企業(yè)集團(tuán)，總部一般為利潤(rùn)中心和投資中心，下屬企業(yè)是成本中心。

(2)戰(zhàn)略管控型。這是一種集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的一種管控模式，在戰(zhàn)略管控模式下，總部負(fù)責(zé)制定全集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并負(fù)責(zé)審批和指導(dǎo)下屬企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。總部還負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的預(yù)算、人事、財(cái)務(wù)、投資等重大事項(xiàng)。在這種模式下，總部不需要設(shè)立太多的業(yè)務(wù)部門和人員，而且越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)采取這種管控模式。

(3)財(cái)務(wù)管控型。這是一種分權(quán)的管控模式，在財(cái)務(wù)管控模式下，下屬企業(yè)擁有較多的經(jīng)營(yíng)和決策自主權(quán)，只要完成總部下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就可以。這種模式只適用于集團(tuán)的業(yè)務(wù)相關(guān)性非常小，而且下屬企業(yè)主要都是處于不同行業(yè)的上市公司。

3.中央企業(yè)集團(tuán)管控模式現(xiàn)狀

在國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)管的中央企業(yè)中，大多呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，企業(yè)規(guī)模也較大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域眾多，經(jīng)營(yíng)級(jí)次多，經(jīng)營(yíng)鏈條長(zhǎng)，因此各中央企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇了不同的管控方式。

(1)采用戰(zhàn)略管控模式的中央企業(yè)較為普遍。選擇戰(zhàn)略管控型主要集中在軍工、機(jī)械制造、建筑施工等行業(yè)。這類中央企業(yè)的特點(diǎn)是：企業(yè)規(guī)模龐大，涉足行業(yè)、區(qū)域眾多，甚至國(guó)際化運(yùn)營(yíng)；大部分采用母子公司形式，子企業(yè)均是獨(dú)立法人；集團(tuán)對(duì)子企業(yè)的管控集中在戰(zhàn)略、投資、財(cái)務(wù)與資產(chǎn)、人事等方面。

(2)選擇操作管控型的主要集中在電網(wǎng)、電信、發(fā)電、航空運(yùn)輸、糧食儲(chǔ)備等行業(yè)。這類中央企業(yè)的特點(diǎn)是：中央企業(yè)集團(tuán)主業(yè)突出，主營(yíng)業(yè)務(wù)占比較高，主營(yíng)業(yè)務(wù)有標(biāo)準(zhǔn)的管理標(biāo)準(zhǔn)和流程；大多采用總公司-分公司模式；主營(yíng)業(yè)務(wù)大多已經(jīng)上市。

(3)央企沒(méi)有采取單一的財(cái)務(wù)管控模式的。主要原因：采用財(cái)務(wù)管控模式，要求集團(tuán)總部以財(cái)務(wù)投資和資本運(yùn)營(yíng)為主，但目前沒(méi)有中央企業(yè)是這種形式存在；與國(guó)資委管理要求不符，依照現(xiàn)行的國(guó)資監(jiān)管模式，中央企業(yè)的部分決策需要報(bào)國(guó)資委審批，而與財(cái)務(wù)管控模式下的以投資回報(bào)為主的模式不符。

(4)混合型管控模式。出于管控需要，部分中央企業(yè)采取了“戰(zhàn)略管控+操作管控+財(cái)務(wù)管控模式”“戰(zhàn)略管控+操作管控模式”“戰(zhàn)略管控+財(cái)務(wù)管控”三種模式。選擇“戰(zhàn)略管控+操作管控+財(cái)務(wù)管控”模式的中央企業(yè)均為超大型企業(yè)集團(tuán)，旗下業(yè)務(wù)板塊眾多，既有集團(tuán)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，又有主業(yè)衍生出的上下游產(chǎn)業(yè)和金融等業(yè)務(wù)；選擇“戰(zhàn)略管控+操作管控”模式的中央企業(yè)，對(duì)集團(tuán)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一般采取操作管控模式，對(duì)從主業(yè)衍生出的上下游產(chǎn)業(yè)采取戰(zhàn)略管控模式；選擇“戰(zhàn)略管控+財(cái)務(wù)管控”模式的中央企業(yè)，對(duì)集團(tuán)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一般采取戰(zhàn)略管控模式，對(duì)后續(xù)并購(gòu)和新發(fā)展的金融、上市公司等下屬企業(yè)采取財(cái)務(wù)管控模式。

二、集團(tuán)管控模式與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)管控中的作用

(1)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分。建立規(guī)范科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能能夠使公司治理結(jié)構(gòu)中的各個(gè)方面形成制衡的機(jī)制，能夠促進(jìn)公司治理得到有效運(yùn)行，因此內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要的組成部分。

(2)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。企業(yè)必須建立健全有效的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)得以有效運(yùn)行和發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要職責(zé)就是檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，能夠?yàn)閮?nèi)部控制提出改善的建議，來(lái)保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(3)內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)管控效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作除了可以查錯(cuò)防弊，還可以深入到企業(yè)的部門、下屬單位進(jìn)行檢查，以確定集團(tuán)的各項(xiàng)制度是否得到落實(shí)，確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，確定各個(gè)業(yè)務(wù)是否存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠發(fā)現(xiàn)一些影響全集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，并報(bào)告給集團(tuán)管理層，為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

(4)內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。內(nèi)部審計(jì)在工作過(guò)程中，會(huì)關(guān)注到被審計(jì)單位的各個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員也可以用自身的專長(zhǎng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，特別是對(duì)企業(yè)面臨的一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計(jì)是識(shí)別和判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，通過(guò)后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移措施，能夠促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要表現(xiàn)在：識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中起著協(xié)調(diào)作用，等等。

2.管控模式對(duì)審計(jì)策略的影響分析

中央企業(yè)采取不同的集團(tuán)管控模式，相對(duì)應(yīng)會(huì)設(shè)計(jì)不同的組織架構(gòu)、管控制度與流程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的策略也會(huì)產(chǎn)生較大影響。

內(nèi)部審計(jì)最基本的四項(xiàng)職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢，但作為一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)，由于采取的管控模式不同，對(duì)子企業(yè)的管控內(nèi)容也不盡相同，因此審計(jì)的職能與目標(biāo)、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織模式也不盡相同。

(1)管控模式對(duì)審計(jì)職能與目標(biāo)的影響。一是在戰(zhàn)略管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在戰(zhàn)略、規(guī)劃、人力資源、財(cái)務(wù)、投資等方面，屬于集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的管控模式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該既要發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，又要發(fā)揮控制和咨詢職能。二是在操作管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在人力資源、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、投資、研發(fā)等方面，屬于最集權(quán)的一種管控模式，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的管控作用最強(qiáng)，應(yīng)該既要發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，又要發(fā)揮控制和咨詢職能。三是在財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算等方面，屬于一種分權(quán)的管控模式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主要發(fā)揮咨詢作用，即通過(guò)對(duì)子公司的審計(jì)，為集團(tuán)公司提出買入或賣出子企業(yè)股權(quán)的相關(guān)建議。

(2)管控模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的影響。一是在戰(zhàn)略管控模式下，屬于集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的管控模式，內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，可以根據(jù)集團(tuán)所處的行業(yè)、松散程度、管控風(fēng)格等因素，采取分級(jí)管理模式、垂直管理模式、集中管理模式。二是在操作管控模式下，屬于最集權(quán)的一種管控模式，內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，可以采取分級(jí)管理模式和集中管理財(cái)模式，分級(jí)管理模式下，集團(tuán)和下屬單位均可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并不影響集權(quán)的特性。三是在財(cái)務(wù)管控模式下，屬于一種分權(quán)的管控模式，總部對(duì)投資的企業(yè)管理比較松散，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)采取分級(jí)管理模式，集團(tuán)和下屬單位均設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

(3)管控模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型的影響。一是在戰(zhàn)略管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在戰(zhàn)略、規(guī)劃、人力資源、財(cái)務(wù)、投資等方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該圍繞戰(zhàn)略管控的重點(diǎn)開(kāi)展戰(zhàn)略管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、管理審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目。二是在操作管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在人力資源、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、投資、研發(fā)等方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該圍繞操作管控的重點(diǎn)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊審計(jì)、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目。三是在財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)總部對(duì)子企業(yè)的管理集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算等方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)管控的重點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目。除此以外，由于中央企業(yè)采用財(cái)務(wù)管控模式下的子企業(yè)以金融企業(yè)和上市公司為主，因此還應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)展公司治理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)等具有金融特點(diǎn)和上市公司特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。

(4)管控模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組織方式的影響。一是在戰(zhàn)略管控模式和操作管控模式下，可以采取分級(jí)管理模式、垂直管理模式、集中管理模式等審計(jì)組織架構(gòu)，審計(jì)項(xiàng)目的組織方式也可采取多種形式，如審計(jì)部門內(nèi)部人員、抽調(diào)人員、外包、內(nèi)外審合作等方式。二是在財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)下屬子企業(yè)以金融企業(yè)和上市公司為主，業(yè)務(wù)類型與集團(tuán)的主體業(yè)務(wù)不盡相同，為提高審計(jì)效率和質(zhì)量，應(yīng)采取外聘中介機(jī)構(gòu)的方式為主。

三、中央企業(yè)在管控模式與內(nèi)部審計(jì)策略方面存在的問(wèn)題

第一，中央企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)策略的時(shí)候未參考集團(tuán)管控模式的因素，這些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略的制定主要是依照審計(jì)署、國(guó)資委關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定、其他央企的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)歷史演變。

第二，不同管控模式的中央企業(yè)的審計(jì)定位基本相同，沒(méi)有針對(duì)不同的管控模式制定不同的審計(jì)定位。

第三，不同管控模式下的中央企業(yè)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目類似，沒(méi)有針對(duì)不同的管控模式開(kāi)展不同的審計(jì)項(xiàng)目。

第四，管控模式變化的時(shí)候未及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)策略。有的中央企業(yè)由原來(lái)的單一的操作管控型轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管控型和操作管控型并存的集團(tuán)管控模式，但對(duì)審計(jì)定位、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目和組織方式均未作出改變，依然延續(xù)以前的審計(jì)策略。

第五，面對(duì)不同的管控模式采取相同的審計(jì)策略，審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。有的中央企業(yè)，如其金融板塊所屬的企業(yè)涵蓋了證券、信托、財(cái)務(wù)公司、期貨、保險(xiǎn)、擔(dān)保、基金等行業(yè)，市場(chǎng)化程度比較高，但其集團(tuán)對(duì)金融板塊的企業(yè)采取了與其他板塊企業(yè)相同的審計(jì)人員和審計(jì)方法，但其大部分審計(jì)人員不具備金融行業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和能力，在開(kāi)展金融企業(yè)審計(jì)的時(shí)候困難重重。

四、不同集團(tuán)管控模式下的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作策略

通過(guò)對(duì)集團(tuán)管控模式與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)管控模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響體現(xiàn)在審計(jì)的職能與目標(biāo)、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織模式等審計(jì)策略的各個(gè)方面，從實(shí)踐中看，大多數(shù)中央企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)策略的時(shí)候未參考集團(tuán)管控模式的因素。因此，對(duì)于不同管控模式下的中央企業(yè)應(yīng)該采取不同的內(nèi)部審計(jì)策略。

1.內(nèi)部審計(jì)定位

(1)戰(zhàn)略管控模式。戰(zhàn)略管控模式下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)定位為：對(duì)被審計(jì)單位的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議；對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的程度和效果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，及時(shí)指出存在的問(wèn)題和不足；為管理層提供經(jīng)營(yíng)管理建議。

(2)財(cái)務(wù)管控模式。財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)定位為：為管理層提供經(jīng)營(yíng)管理建議，重點(diǎn)發(fā)揮好咨詢服務(wù)功能。

(3)操作管控模式。操作管控模式下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)定位為：對(duì)上級(jí)單位的各項(xiàng)管理制度在被審計(jì)單位的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，從而保證上級(jí)單位制度得到貫徹落實(shí)；對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；通過(guò)審計(jì)的角度檢查被審計(jì)單位的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出堵塞漏洞、防控風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2.內(nèi)部審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

(1)戰(zhàn)略管控模式。戰(zhàn)略管控模式下，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)為：集團(tuán)總體戰(zhàn)略在子公司落實(shí)情況，子公司投資方向和效果情況，子公司負(fù)責(zé)人履行情況和效果，子公司內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況，子公司經(jīng)濟(jì)效益情況，子公司執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)管理制度情況。

(2)財(cái)務(wù)管控模式。財(cái)務(wù)管控模式下，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)為：財(cái)務(wù)考核指標(biāo)完成情況，年度預(yù)算完成情況，業(yè)務(wù)合規(guī)性，信息系統(tǒng)的安全性、有效性、可靠性，公司治理的合規(guī)性和有效性。

(3)操作管控模式。操作管控模式下，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)為：對(duì)營(yíng)銷、采購(gòu)、固定資產(chǎn)投資、財(cái)務(wù)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)落實(shí)上級(jí)管控要求情況，反舞弊調(diào)查和審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

(1)戰(zhàn)略管控模式。在戰(zhàn)略管控型的集團(tuán)管控模式下，應(yīng)采取相對(duì)集中的審計(jì)管控模式與之相對(duì)應(yīng)。垂直與分級(jí)相結(jié)合的審計(jì)管理模式，集中了垂直模式和分級(jí)模式的優(yōu)點(diǎn)，有利于調(diào)動(dòng)集團(tuán)和所屬單位兩個(gè)層級(jí)的工作積極性。因此采取垂直與分級(jí)相結(jié)合的審計(jì)管理模式是最佳選擇。

(2)財(cái)務(wù)管控模式。在財(cái)務(wù)管控型的集團(tuán)管控模式下，應(yīng)采取分權(quán)的審計(jì)管控模式與之相對(duì)應(yīng)。審計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)該是“小總部，大實(shí)體”的模式，總部配備較少的審計(jì)力量，子企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和較強(qiáng)的力量。

(3)操作管控模式。在操作管控型的集團(tuán)管控模式下，采取多層次設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式，從總部到各級(jí)企業(yè)，均根據(jù)工作需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)總部可以采取兩種人員配備模式：一是總部直接配備較多的審計(jì)人員，對(duì)下屬單位開(kāi)展審計(jì)工作；二是總部審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)管理工作，另外設(shè)置直管的審計(jì)中心，負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。集團(tuán)所屬分(子)公司設(shè)置審計(jì)部門，配備專職審計(jì)人員，開(kāi)展本單位的審計(jì)監(jiān)督工作。

4.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型

(1)戰(zhàn)略管控模式。戰(zhàn)略管控模式下，集團(tuán)采取的主要內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型為戰(zhàn)略管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、管理審計(jì)等。

(2)財(cái)務(wù)管控模式。財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)采取的主要內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型為經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)完成情況審計(jì)、公司治理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)等。

(3)操作管控模式。財(cái)務(wù)管控模式下，集團(tuán)采取的主要內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊審計(jì)、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)等。

5.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組織

(1)戰(zhàn)略管控模式。戰(zhàn)略管控模式下，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組組織方式有三種。一是總部審計(jì)部人員直接審計(jì)。在集團(tuán)公司審計(jì)人員較多或者有直屬的審計(jì)中心或?qū)徲?jì)分部的情況下，可由集團(tuán)直接派遣審計(jì)人員組成審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施工作。二是調(diào)動(dòng)系統(tǒng)審計(jì)人員審計(jì)。集團(tuán)可調(diào)集總部和所屬單位審計(jì)人員或者生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、人力資源、供應(yīng)、資產(chǎn)管理等方面的專家組成審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施工作?；鶎尤藛T熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀，既提高基層人員工作能力和業(yè)務(wù)水平，又能滿足總部項(xiàng)目開(kāi)展的人員需求。三是內(nèi)部和外部人員結(jié)合。充分利用外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮其在財(cái)務(wù)收支和內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)特長(zhǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)總體質(zhì)量。

(2)財(cái)務(wù)管控模式。一是集團(tuán)層面：在財(cái)務(wù)管控模式下，內(nèi)部審計(jì)一般采取分權(quán)的模式，加之子公司的業(yè)務(wù)大多處于金融行業(yè)，有其特殊的行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，因此集團(tuán)集團(tuán)總部配備較少的審計(jì)管理人員，集團(tuán)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目以外聘審計(jì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展為主。二是子企業(yè)層面：政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)金融行業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有特殊的規(guī)定，同時(shí)加之內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，因此金融行業(yè)自身均設(shè)立了審計(jì)(稽核)部門，配備了較強(qiáng)的審計(jì)力量，因此內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目以自有專職人員為主開(kāi)展。

(3)操作管控模式。操作管控模式下，在集團(tuán)層面配備了較強(qiáng)的審計(jì)人員，集團(tuán)層面的審計(jì)項(xiàng)目一般由總部直接派遣審計(jì)人員組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于子企業(yè)，由于配備的審計(jì)人員較少，子企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目可采取內(nèi)部和外部人員相結(jié)合的方式開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。