【摘 要】 近年來，我國(guó)政府為鼓勵(lì)企業(yè)大力開展科技創(chuàng)新活動(dòng)，先后出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠力度逐年加大，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除體系研究，成為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究的重要課題。本文結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部近期下發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策貫徹落實(shí)進(jìn)行了研究探討，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提出一些自己的建議和措施。

【關(guān)鍵詞】 高新企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 稅前扣除 研究探討

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除體系建立的必要性

1.有利于提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力

建立相應(yīng)的管理體系，將解決國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入創(chuàng)新優(yōu)惠政策執(zhí)行不理想主要問題一企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算混亂與項(xiàng)目管理不規(guī)范，有利于國(guó)家創(chuàng)新政策的落實(shí)。有利于提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)提升企業(yè)技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)核算理水平，并為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)的精細(xì)化管理工作向更深的層次邁進(jìn)

技術(shù)開發(fā)活動(dòng)的多元性使財(cái)務(wù)費(fèi)用科目增多，傳統(tǒng)的管理模式證明，僅僅靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核算，往往是掛一漏千，已經(jīng)不能全面地反映企業(yè)技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的真實(shí)面貌。因此，以企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新為龍頭，建立以科研開發(fā)、經(jīng)菅考核、人力資源、設(shè)備儀器、財(cái)務(wù)核算等“五位一體”的管理體系，通過建立配套的管理機(jī)制，全面、正確、規(guī)范地反映在財(cái)務(wù)科目中，并依據(jù)企業(yè)核算的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按照國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)施稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅工作，使企業(yè)受益。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除體系的構(gòu)建與實(shí)施

1.財(cái)務(wù)系統(tǒng)三維核算模式建立

在正確理解與認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)核算范圍后，高新技術(shù)企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系做相應(yīng)的調(diào)整，并且建立三維核算體系，以便能夠準(zhǔn)確核算技術(shù)開發(fā)費(fèi)。具體從以下三個(gè)步驟來調(diào)整：一是在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算科目與明細(xì)科目;二是在“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”科目下定義“部門核算”輔助核算項(xiàng);三是在“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”科目下定義“專項(xiàng)核算”輔助核算項(xiàng)。

（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》中對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)的說明。企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)按研究階段支出與開發(fā)階段支出分別處理。企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

對(duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用（研發(fā)支出）進(jìn)行如表1所示科目設(shè)置：

（2）定義技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生的成本中心（部門結(jié)構(gòu)）。部門機(jī)構(gòu)設(shè)置在“輔助管理系統(tǒng)”的“系統(tǒng)菜單”的系統(tǒng)設(shè)置。各個(gè)部門名稱錄入在“輔助管理系統(tǒng)”的“部門核算”菜單下的部門目錄設(shè)置。

（3）建立科研開發(fā)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)及清單。在u8財(cái)務(wù)系統(tǒng)“輔助管理”子系統(tǒng)下的“項(xiàng)目管理”功能中建立開發(fā)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)體系，并建立起科研開發(fā)項(xiàng)目清單，實(shí)現(xiàn)開發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門和其他業(yè)務(wù)部門共享同一項(xiàng)目結(jié)構(gòu)體系。并對(duì)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一編碼，方便管理和查找。

通過上述三個(gè)步驟的實(shí)施，在系統(tǒng)中建立起“會(huì)計(jì)科目一開發(fā)項(xiàng)目一部門”的三維網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)核算體系，為技術(shù)開發(fā)費(fèi)的核算、成本控制、創(chuàng)新的績(jī)效評(píng)估建立了良好的控制體系結(jié)構(gòu)。

2.技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理

（1）技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的管理規(guī)范。每年10月由單位總工程師牽頭，提出本單位下年度的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書，由技術(shù)部組織專家委員會(huì)分專業(yè)進(jìn)行審查遴選后，列入公司技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃。

（2）對(duì)技改項(xiàng)目中計(jì)算開發(fā)費(fèi)用的挖掘。該類項(xiàng)目的預(yù)算不是整個(gè)項(xiàng)目的全部預(yù)算，而是其中屬于技術(shù)開發(fā)內(nèi)容的費(fèi)用支出預(yù)算。

（3）產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開發(fā)的項(xiàng)目管理。作為產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開發(fā)的項(xiàng)目一般為企業(yè)中的重點(diǎn)研究項(xiàng)日，而這些重點(diǎn)項(xiàng)目的研究將影響著企業(yè)的發(fā)展研究，研究的大多數(shù)是企業(yè)中共性的問題，這同一般性指導(dǎo)計(jì)劃項(xiàng)目在管理上有所區(qū)別。因此，制定出臺(tái)了企業(yè)《重大技術(shù)創(chuàng)新管理辦法》，重點(diǎn)在資金上要給予扶持，人力、物力上要有保障，保證項(xiàng)目的按期、按既定目標(biāo)完成。

（4）規(guī)范了項(xiàng)目立項(xiàng)前的項(xiàng)目管理。對(duì)于部分費(fèi)用支出是屬于技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，但是不能確定該項(xiàng)目是否立項(xiàng)。把這些活動(dòng)歸為“孵化項(xiàng)目”管理。如果后期論證準(zhǔn)備立項(xiàng)時(shí)，把“孵化項(xiàng)目”核算下的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到該項(xiàng)目下;如果后期經(jīng)過論證不準(zhǔn)備立項(xiàng)開展的項(xiàng)目，那么把前期發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用歸在“孵億項(xiàng)目”下。

（5）項(xiàng)目首席專家制度。技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)行首席專家制度。項(xiàng)目首席專家與公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，確定項(xiàng)目的標(biāo)的、進(jìn)度、技術(shù)水平、責(zé)任、獎(jiǎng)懲等內(nèi)容。在負(fù)責(zé)項(xiàng)目的技術(shù)活動(dòng)的同時(shí)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的預(yù)算及項(xiàng)目實(shí)施過程中技術(shù)開發(fā)費(fèi)用統(tǒng)籌管理工作。

（6）項(xiàng)目日常管理員。該管理員主要負(fù)責(zé)平時(shí)項(xiàng)目的費(fèi)用支出界定與核算統(tǒng)計(jì)，同時(shí)負(fù)責(zé)每月或者季度的項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出的匯總上報(bào)工作。

（7）合理科學(xué)的立項(xiàng)任務(wù)書。立項(xiàng)任務(wù)書是繼項(xiàng)目凋研報(bào)告后，確定要實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目的重要技術(shù)資料，合理科學(xué)的編制立項(xiàng)任務(wù)書是項(xiàng)目成功的一半。一般包括兩部分內(nèi)容。一是項(xiàng)目研究的主要技術(shù)指標(biāo)，包括為完成技術(shù)指標(biāo)研究的技術(shù)路線、方法、達(dá)到的技術(shù)水平等;二是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)算，要按照界定的技術(shù)開發(fā)費(fèi)范圍逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算。

3技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理

按照技術(shù)開發(fā)費(fèi)界定的范圍進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅前加計(jì)抵扣稅最基礎(chǔ)的工作。

（1）對(duì)企業(yè)開發(fā)費(fèi)核算范圍進(jìn)行了界定（見表2）。

（2）建立了適合加計(jì)扣除工作的預(yù)算流程。第一步，確定年度開展的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目。第二步，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)算項(xiàng)目年度執(zhí)行過程中需要的人工、采用研究機(jī)器清單以及其它的直接費(fèi)用。第三步，各個(gè)單位科技項(xiàng)目管理人員或者財(cái)務(wù)人員把各個(gè)項(xiàng)目的公共費(fèi)用以及其他直接費(fèi)用預(yù)算到各個(gè)具體項(xiàng)目上。

（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)各費(fèi)用明細(xì)的預(yù)算。

①科研人工費(fèi)。包括全職人員的人工費(fèi)和非全職人員的人工費(fèi)。全職人員中技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)編制及人員工資、福利是在全部項(xiàng)目里面進(jìn)行分?jǐn)偟?技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目全職人員人工費(fèi)用分?jǐn)偙壤梢愿鶕?jù)項(xiàng)目預(yù)算額大小為依據(jù)進(jìn)行設(shè)置分?jǐn)偙壤?，也可以用?xiàng)目開展時(shí)間長(zhǎng)短為依據(jù)進(jìn)行設(shè)置分?jǐn)偙壤?/p>

②科研儀器設(shè)備折舊。包括科研專用儀器設(shè)備折舊和非專用儀器設(shè)備折舊。其中，技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目科研專用儀器設(shè)備折舊分?jǐn)偙壤梢愿鶕?jù)項(xiàng)目預(yù)算額大小為依據(jù)進(jìn)行設(shè)置分?jǐn)偙壤?，也可以用?xiàng)目開展時(shí)間長(zhǎng)短為依據(jù)進(jìn)行設(shè)置分?jǐn)偙壤?/p>

③技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。先確定研發(fā)組織機(jī)構(gòu)范圍，然后把各個(gè)相關(guān)部門上年度發(fā)生的部門管理費(fèi)用進(jìn)行匯總，確定科研機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用比例，再根據(jù)項(xiàng)目開展時(shí)間來確定科研機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用分?jǐn)偙壤唧w方法和折舊分?jǐn)傄粯印?/p>

④其他與項(xiàng)目相關(guān)的直接費(fèi)用。其它的費(fèi)用根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際需要進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算。

4.技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目過程管理

（1）項(xiàng)目實(shí)施過程中的管理。

①項(xiàng)目監(jiān)督。技術(shù)部門對(duì)技術(shù)項(xiàng)目建立檔案，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度情況、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、資金使用情況實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤，各單位每季通過集團(tuán)公司科技信息管理系統(tǒng)上報(bào)。

②建立項(xiàng)目跟蹤管理制度。技術(shù)部門對(duì)鑒定的項(xiàng)目要建立跟蹤管理，對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)行情況每半年向集團(tuán)公司匯報(bào)一次

③項(xiàng)目實(shí)施過程中，因條件變化，可對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或終止，調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)按程序進(jìn)行立項(xiàng)和項(xiàng)目預(yù)算并報(bào)技術(shù)中心。終止項(xiàng)目要組織分析原因、寫出報(bào)告報(bào)技術(shù)部門，技術(shù)部門組織專家進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)后項(xiàng)目終止。

④為保證技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行.財(cái)務(wù)部門必須按項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用預(yù)算及時(shí)撥款，供應(yīng)部門按項(xiàng)目計(jì)劃保障設(shè)備、儀器及材料供應(yīng)。

⑤技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)行檢查驗(yàn)收制度，每半年由技術(shù)部門組織專家對(duì)各單位承擔(dān)的項(xiàng)目完成情況進(jìn)行抽查。

⑥項(xiàng)目完成后，由公司組織驗(yàn)收和評(píng)議。重大項(xiàng)目向上級(jí)申請(qǐng)組織技術(shù)鑒定。

（2）項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)管理工作流程。

①科目設(shè)置。為適直技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的需要，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)設(shè)置了四級(jí)科目的經(jīng)費(fèi)核算體系。四級(jí)科目為：研發(fā)支出→費(fèi)用化支出（或資本化支出）→具體技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目）→工資、材料費(fèi)等明細(xì)科目。

②操作流程

材料：由施工單位出具領(lǐng)料單，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審查簽字，經(jīng)營(yíng)考核辦加蓋項(xiàng)目專用章后到供應(yīng)部領(lǐng)料。經(jīng)營(yíng)考核辦將領(lǐng)料單分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)設(shè)臺(tái)賬，報(bào)財(cái)務(wù)部、技術(shù)科匯總統(tǒng)計(jì)、核算。

相關(guān)人員工資、勞務(wù)費(fèi)：由項(xiàng)目所屬專業(yè)及單位提供給人力資源部，由人力資源部門根據(jù)專業(yè)提供的人工情況分項(xiàng)目制作工資分析單，并將工資分析單蓋章后交財(cái)務(wù)和技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)、核算。

工資費(fèi)用提?。贺?cái)務(wù)部門根據(jù)人力資源部門提供工資單按規(guī)定提取、核算。

設(shè)備、設(shè)備租賃費(fèi)、設(shè)備消耗電費(fèi)、折舊費(fèi)：又項(xiàng)目所屬專業(yè)及單位機(jī)電科，由機(jī)電科根據(jù)專業(yè)提供的資料分項(xiàng)目整理、并填制匯總表，并將匯總表簽字、蓋章后交財(cái)務(wù)和技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)、核算。

其他費(fèi)用：項(xiàng)目責(zé)任人審查、簽字，由經(jīng)辦人員將發(fā)票、收據(jù)等原始憑證交財(cái)務(wù)、技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)，由財(cái)務(wù)部加蓋項(xiàng)目專用章后報(bào)銷。

以上各類報(bào)表、清單、原始憑證必須在每月28日前報(bào)技術(shù)、財(cái)務(wù)部門。每月由科技創(chuàng)新小組組織“管理小組”有關(guān)人員，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)展情況及所發(fā)生費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、存檔情況檢查。對(duì)賬、物、卡統(tǒng)計(jì)存檔不齊全、不統(tǒng)一的專業(yè)部門及責(zé)任人按規(guī)定進(jìn)行考核。

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作者簡(jiǎn)介：張義 ，1973- ，男，漢族，山西省運(yùn)城市，總會(huì)計(jì)師，山西省晉城市山西金鼎高寶鉆探有限責(zé)任公司