李平平

本文主要以企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，從統(tǒng)一收入確認(rèn)模型發(fā)生變化、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、合同會(huì)計(jì)處理發(fā)生的改變?nèi)齻€(gè)方面分析了新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響，隨后闡述了企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則影響的有效對(duì)策，其目的在于推動(dòng)企業(yè)更加穩(wěn)定持續(xù)的進(jìn)步與發(fā)展。

一、引言

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，收入能夠直觀體現(xiàn)出其經(jīng)營(yíng)狀況，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的重要指標(biāo)，同時(shí)也屬于管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)都依然采用收入衡量自身的經(jīng)營(yíng)成果，并且通過(guò)業(yè)績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。所以，當(dāng)收入準(zhǔn)則發(fā)生變化之后，企業(yè)也會(huì)相應(yīng)受到影響，不僅僅直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)中，還會(huì)對(duì)企業(yè)所做的決策也產(chǎn)生一定影響。2017年我國(guó)財(cái)政部以財(cái)會(huì)（201722號(hào)）公布了最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的修訂，對(duì)企業(yè)的收入等相關(guān)條件進(jìn)行了新的規(guī)定，也影響到了若干企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、模式與涉稅事宜。如：以A公司為例，該公司的各項(xiàng)合同在頒布新收入準(zhǔn)則之后，其中的薪酬福利待遇、稅務(wù)籌劃等內(nèi)容就需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整優(yōu)化，這些都是由于受到新收入準(zhǔn)則的影響。由此，企業(yè)就需要加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的分析，從而推動(dòng)企業(yè)更加穩(wěn)定持續(xù)的進(jìn)步與發(fā)展。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）統(tǒng)一收入確認(rèn)模型發(fā)生變化

由于受到某些因素的影響，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則邊界較為模糊，即使部分交易較為相似，卻依然需要采用不同的賬務(wù)進(jìn)行入賬。如：A公司為一家工程設(shè)計(jì)單位，在前幾年掛牌上市，其招股說(shuō)明書(shū)當(dāng)中對(duì)于收入確認(rèn)形式發(fā)生改變進(jìn)行了闡述，由于該公司為工程設(shè)計(jì)單位，所以其性質(zhì)主要針對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。而隨著時(shí)間不斷延長(zhǎng)，工程項(xiàng)目受到各種因素的影響更新調(diào)整，設(shè)計(jì)方案也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化。公司在收入準(zhǔn)則變更之前，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按照百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)，在變更之后，公司將每一次工程項(xiàng)目作為一個(gè)產(chǎn)品，按照發(fā)生變化的規(guī)定方法確認(rèn)項(xiàng)目，在項(xiàng)目完成之后即為收入確認(rèn)。在此之后，A公司開(kāi)始發(fā)行股票。由此可見(jiàn)，在收入準(zhǔn)則未發(fā)生變更之前，企業(yè)采用的百分比確認(rèn)法并不充分符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，反而是所提出的收入確認(rèn)方式更加能夠符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，能夠更真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并且還具有一定的可比性。在新收入準(zhǔn)則要求之下，工程設(shè)計(jì)單位在確認(rèn)收入時(shí)僅僅只有一種模式，即為控制權(quán)模式，在設(shè)計(jì)方案之后，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立售價(jià)，針對(duì)某一時(shí)間段所履行的義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。如果不能夠?qū)Υ耸杖脒M(jìn)行確認(rèn)，那么就需要在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)于企業(yè)收入確認(rèn)原則和模式進(jìn)行了有效明確，從而最大程度上防止兩種準(zhǔn)則出現(xiàn)沖突情況，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息橫向與縱向的可比性。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，收入確認(rèn)點(diǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)由是否需要將產(chǎn)品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)閾碛锌刂茩?quán)，并且此種收入模式下的判斷方法，更加固定，且能夠有效縮小財(cái)務(wù)人員的猶豫范圍，從而進(jìn)一步提高結(jié)果統(tǒng)一性。新收入準(zhǔn)則內(nèi)容當(dāng)中取得控制權(quán)，主要指的就是取得產(chǎn)品近乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。一般情況來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)、利益回報(bào)與控制權(quán)發(fā)生變更的時(shí)間點(diǎn)基本統(tǒng)一，但是在某些特殊情況下，這三部分內(nèi)容變更難免會(huì)發(fā)生時(shí)間上的偏差，進(jìn)而就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)行和新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)間出現(xiàn)改變的情況。如：生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，基本上不用客戶(hù)簽收單來(lái)確認(rèn)收入，在合同完備的情況下，基本可以發(fā)貨即確認(rèn)收入。建筑類(lèi)企業(yè)，取消了建筑合同確認(rèn)收入的準(zhǔn)則，不再適用完工百分比法了，統(tǒng)一收入確認(rèn)模式，對(duì)他們應(yīng)帶來(lái)不小的沖擊。

（三）合同會(huì)計(jì)處理發(fā)生的改變

如果合同當(dāng)中存在多項(xiàng)交易，那么企業(yè)就需要注意相關(guān)問(wèn)題，首先，明確合同當(dāng)中存在幾項(xiàng)需要履行的義務(wù)，其次，在各項(xiàng)義務(wù)當(dāng)中如何分配收入，新收入準(zhǔn)則對(duì)這兩項(xiàng)內(nèi)容具有明確的要求。如：A公司在設(shè)計(jì)施工方案之后，還會(huì)有后續(xù)服務(wù)工作，而由于不同服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)性質(zhì)具有一定差異，所以在收取報(bào)酬時(shí)，應(yīng)獨(dú)立收取，通俗來(lái)講，針對(duì)后續(xù)服務(wù)來(lái)講，除了工程設(shè)計(jì)單位之外，其他公司無(wú)任何能力能夠?yàn)楣こ谭桨负罄m(xù)環(huán)節(jié)提供服務(wù)，那么后續(xù)服務(wù)這部分內(nèi)容，就不應(yīng)該將其作為單純的任務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。反之，如果雙方皆認(rèn)為這兩種明顯是分開(kāi)的，那么確認(rèn)就需要單獨(dú)分開(kāi)進(jìn)行。新收入準(zhǔn)則對(duì)于各項(xiàng)任務(wù)具有明確的分配規(guī)定，在交易約定當(dāng)中的任務(wù)，需要進(jìn)行分?jǐn)偨灰捉痤~，而對(duì)于那些無(wú)法明確單獨(dú)任務(wù)的情況下，就可以采取市場(chǎng)評(píng)估等方法進(jìn)行調(diào)整。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定情況來(lái)看，僅僅是對(duì)積分進(jìn)行明確了劃分，但是對(duì)于更深一層次的交易安排卻沒(méi)有進(jìn)行充分規(guī)范，從而使得企業(yè)在分?jǐn)倳r(shí)，分別采用不同的方法。

（四）對(duì)稅務(wù)處理的影響

客觀角度來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的基礎(chǔ)，就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的目標(biāo)，而新的收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)以及計(jì)量和披露上提出了明顯的界定，進(jìn)而一定程度上影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收的征收。另外，現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于所得稅方面的規(guī)定，依然參考依照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的規(guī)定要求，新收入準(zhǔn)則發(fā)生了變化，那么會(huì)計(jì)和稅法中收入確認(rèn)計(jì)量方面都會(huì)發(fā)生一定的變化，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。例如，新收入準(zhǔn)則要求重新梳理企業(yè)商業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其利潤(rùn)水平、交易結(jié)構(gòu)與流程等都進(jìn)行了相關(guān)界定，并根據(jù)不同的情況例如混合銷(xiāo)售、捆綁銷(xiāo)售等情況綜合判斷收入，涉及到施工、房地產(chǎn)、軟件開(kāi)發(fā)、電信等行業(yè)，對(duì)收入時(shí)間確認(rèn)、金額等都進(jìn)行了相關(guān)原則的統(tǒng)一，從而對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)的處理有了相關(guān)影響

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）加大員工培訓(xùn)力度

由于新收入準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變動(dòng)，而且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，牽涉人員面積較為廣泛，所以為了使得企業(yè)自身能夠更好的掌握新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)新舊收入準(zhǔn)則過(guò)渡，企業(yè)就需要提高對(duì)員工培訓(xùn)的重視，充分應(yīng)用各種培訓(xùn)方式，鼓勵(lì)員工走出去，學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)理念。同時(shí)，聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家為員工進(jìn)行講解新收入準(zhǔn)則發(fā)生的變化，針對(duì)新舊準(zhǔn)則變化、適用等問(wèn)題進(jìn)行具體分析，充分保障企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員能夠充分掌握準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，便于后續(xù)具體業(yè)務(wù)的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（二）細(xì)化設(shè)計(jì)合同條款

從新收入準(zhǔn)則具體內(nèi)容來(lái)看，較為重視遵循契約精神，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行了明確規(guī)定，需要在履行同客戶(hù)之間合同的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入。針對(duì)此項(xiàng)要求，需企業(yè)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員都能夠了解業(yè)務(wù)全流程，并且對(duì)其進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，加強(qiáng)企業(yè)合同意識(shí)，加大合同管理力度，在簽訂合同時(shí)，提前對(duì)交易方式等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)于合同當(dāng)中的關(guān)鍵條款進(jìn)行重點(diǎn)注意，如：交易價(jià)格、貨權(quán)轉(zhuǎn)移等內(nèi)容，盡量對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理把控。同時(shí)，還需對(duì)業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行充分了解，明確這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的影響。另外 ，企業(yè)法務(wù)部門(mén)還需要對(duì)合同、協(xié)議當(dāng)中所提到的收入相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，并且對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格審視，判斷新收入準(zhǔn)則發(fā)生的變化，對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了何種影響。

（三）精確財(cái)務(wù)核算

新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，其中收入確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容都進(jìn)行了改變，但是在新準(zhǔn)則發(fā)布之后，具體應(yīng)用指南卻仍然存在疑慮。由此，企業(yè)為了能夠更好的應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)用指南情況進(jìn)行密切關(guān)注，加強(qiáng)同業(yè)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，對(duì)于業(yè)務(wù)信息進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解、收集。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，能夠進(jìn)一步提高收入確認(rèn)準(zhǔn)確性，同時(shí)保障收入確認(rèn)的及時(shí)性，并且在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員還需不斷提高自身專(zhuān)業(yè)技能水平，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，還需不斷提升自身職業(yè)判斷能力，為后續(xù)新收入準(zhǔn)則更好的實(shí)施提供有利條件。

（四）合理分析會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

客觀上講，財(cái)務(wù)與稅務(wù)的目的不一樣，使得財(cái)稅差異的存在作為財(cái)務(wù)管理需要處理的一個(gè)正?，F(xiàn)象。但是隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，使得原有的財(cái)稅差異出現(xiàn)了變化，或者產(chǎn)生了新的財(cái)稅差異。這也需要企業(yè)予以重視，具體表現(xiàn)在以下相關(guān)方向：

1.增值稅方面對(duì)企業(yè)的影響。因變更收入的確認(rèn)標(biāo)志發(fā)生了變體，在新收入準(zhǔn)則的條件下，新收入準(zhǔn)則將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)，不再附加其他條件。那么在這樣的條件下，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移的文件、事實(shí)標(biāo)志判斷確認(rèn)收入。同時(shí)對(duì)于部分有形產(chǎn)品或者需要以相關(guān)法律文件確認(rèn)產(chǎn)權(quán)的資料，判斷收入的條件就相對(duì)簡(jiǎn)單了，因此在此情況下，可以根據(jù)相關(guān)資料或相關(guān)物權(quán)變更條件判斷收入。對(duì)于勞務(wù)等相關(guān)服務(wù)或不可確指的業(yè)務(wù)，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)合同條件，以合同完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)。對(duì)于上述兩種情況，使得增值稅發(fā)生的時(shí)間與確認(rèn)的金額發(fā)生變化

2.合同變更方面對(duì)收入及稅收的影響。由于新收入準(zhǔn)則中對(duì)于合同的重要性提升到了相當(dāng)重要的地從位。因此，如合同發(fā)生變更，則應(yīng)根據(jù)合同相關(guān)條款的變化確認(rèn)其業(yè)務(wù)關(guān)系以及收入確認(rèn)情況，同時(shí)要分析已確認(rèn)情況及修改情況綜合考慮修改對(duì)收入的影響，再考慮對(duì)稅務(wù)的相關(guān)影響。如果合同的變更不影響前期收入情況，則變更的部分只影響后期收入及稅收，這種情況可以看成原有合同的一種附加。

3.所得稅方面的影響。收入準(zhǔn)則的變化本身對(duì)于所得稅計(jì)算方式?jīng)]有太大的影響，只是對(duì)收入本身發(fā)生了影響從而導(dǎo)致所得稅的相應(yīng)變化。企業(yè)應(yīng)綜合分析收入、成本的變化，嚴(yán)格按相關(guān)條款確認(rèn)后，分析企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額及其差異，合理調(diào)整，進(jìn)行定期預(yù)報(bào)和年度匯算。對(duì)于長(zhǎng)期業(yè)務(wù)（如工程合同）按前期準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入要考慮其綜合協(xié)調(diào)，并視情況進(jìn)行以前年度損益調(diào)整和所得稅差異分析調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)修訂后的新收入準(zhǔn)則促使減小了國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則與同國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異，使得不斷更新的商業(yè)模式，能夠更加符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于市場(chǎng)當(dāng)中各個(gè)企業(yè)所產(chǎn)生的影響也相對(duì)較大，不僅僅轉(zhuǎn)變了企業(yè)收入確認(rèn)理念，還對(duì)企業(yè)制定銷(xiāo)售合同、交易價(jià)格確定等內(nèi)容也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)各個(gè)部門(mén)的管理模式也產(chǎn)生了間接影響。針對(duì)此，企業(yè)為了能夠更好的發(fā)展，就需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，結(jié)合社會(huì)實(shí)際發(fā)展情況，做出相應(yīng)的改變，合理確認(rèn)收入，綜合分析稅會(huì)差異，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息，消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：青島海灣集團(tuán)有限公司）