趙作平 （宣城市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心，安徽 宣城 242000）

1 基本情況

響山大橋工程為市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，位于安徽宣城水陽江大道東南段工程西段，橋梁跨越響山、清溪河河口北側(cè)，北靠響山，南臨揚(yáng)子鱷湖風(fēng)景區(qū)東湖，大橋左幅長271m，右幅長316m，橋梁橫斷面寬25.5m，合同造價(jià)8080萬元。該項(xiàng)目的建成，連接了城市東部和南部出口，改善了城區(qū)交通條件，有效解決過境交通的快速集散，有利于促進(jìn)沿線旅游業(yè)和文化業(yè)的發(fā)展。

2 審計(jì)目標(biāo)

通過對項(xiàng)目的審計(jì)，促進(jìn)建設(shè)單位合法有效地使用建設(shè)資金，提高投資效益。通過審計(jì)揭露該工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、建設(shè)程序、工程預(yù)決算管理中存在的不規(guī)范問題，針對性地提出完善制度，加強(qiáng)項(xiàng)目工程管理，確保資金安全，規(guī)范建設(shè)市場，發(fā)揮政府投資審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能。

3 審計(jì)過程、方法及成果

3.1 基本思路

根據(jù)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的要求，結(jié)合橋梁工程項(xiàng)目的特點(diǎn)確定審計(jì)基本思路，重點(diǎn)側(cè)重“量、價(jià)、費(fèi)”的審核。工程簽證審計(jì)是橋梁工程結(jié)算造價(jià)確定的重要環(huán)節(jié)，其審計(jì)質(zhì)量直接影響到建設(shè)投資的價(jià)值效果。圍繞“量、價(jià)、費(fèi)”展開，首先工程量的審核是審計(jì)的重點(diǎn)。通常工程結(jié)算書都存在“虛增工程量，重復(fù)計(jì)量”的問題。做到“逐項(xiàng)計(jì)量、逐筆核實(shí)”。尤其是涉及現(xiàn)場勘察困難的樁基工程或圖紙不規(guī)范、不齊全的隱蔽工程項(xiàng)目，更應(yīng)該引起重視。杜絕隨意簽證現(xiàn)象，造成工程量虛高。在結(jié)算審核工作過程中可充分利用施工日志、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程現(xiàn)場照片、現(xiàn)場隨機(jī)抽芯取樣等對隱蔽工程進(jìn)行核實(shí)。其次造價(jià)的審核是關(guān)鍵，工程結(jié)算價(jià)款涉及價(jià)格的因素有定額子目的套取、材料價(jià)格的確認(rèn)；要求被審單位提供材料設(shè)備單價(jià)審核單，材料、設(shè)備收貨簽收單，施工單位投標(biāo)書，招標(biāo)文件，其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等資料。材料價(jià)格簽證的認(rèn)定是比較難的。各地價(jià)格信息對通用的常規(guī)材料有明確指導(dǎo)價(jià)，而對橋梁工程的材料定價(jià)大部分沒有明確規(guī)定。因?yàn)闃蛄汗こ逃捎谄淦贩N、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價(jià)格的千差萬別。結(jié)算審核時(shí)，就需要詳細(xì)核查橋梁工程相關(guān)材料的品質(zhì)、規(guī)格、產(chǎn)地等基本信息，以有力的事實(shí)證據(jù)取得雙方的一致認(rèn)可，最終核實(shí)材料單價(jià)。最后重點(diǎn)核實(shí)所采取的取費(fèi)方式及取費(fèi)費(fèi)率是否符合工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)以及工程費(fèi)用調(diào)整的相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合工程施工合同、工程招標(biāo)投標(biāo)資料等來確定費(fèi)率。核實(shí)取費(fèi)文件的有效性、執(zhí)行的取費(fèi)類別、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否正確等。

3.2 審計(jì)資料的收集

工程審計(jì)收集的資料是工程結(jié)算的重要依據(jù)，圍繞立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)監(jiān)理、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、隱蔽工程、變更簽證、工程造價(jià)等環(huán)節(jié)，要求提供工程的結(jié)算資料和政策文件、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)本項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)文件。工程結(jié)算資料部分主要包括初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及合同協(xié)議書、結(jié)算書及電子文件，工程量計(jì)算書及計(jì)算底稿、鋼筋抽料表及電子底稿、工程變更文件及附件，設(shè)計(jì)修改文件等。

3.3 審計(jì)步驟與方法

3.3.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段

由審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查，對響山大橋建設(shè)項(xiàng)目報(bào)建、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)管理、造價(jià)控制、資金歸集及運(yùn)用情況等進(jìn)行調(diào)查了解，并制發(fā)審計(jì)通知書。

3.3.2 審計(jì)實(shí)施階段

因政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所涉及的審計(jì)內(nèi)容較復(fù)雜，審核人員進(jìn)點(diǎn)后對項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行梳理分析，編制了切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，確定工程結(jié)算審計(jì)是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目投資管理的審計(jì)重點(diǎn)，并按審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了分工。審計(jì)過程中采取以下步驟和方法：

第一階段，詳細(xì)了解招標(biāo)文件和施工合同。施工合同和招標(biāo)文件是核心主導(dǎo)文件，它們確定了雙方的權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任，確定了工程造價(jià)的計(jì)算方法和調(diào)整造價(jià)的相關(guān)因素。在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前，進(jìn)行詳細(xì)地了解招標(biāo)文件和合同條款尤為重要。

第二階段，詳細(xì)讀懂施工圖紙。橋梁施工圖、竣工圖是指導(dǎo)橋梁工程施工的指導(dǎo)性文件，同時(shí)也是審計(jì)的重要資料，是核實(shí)橋梁鋼筋、鋼絞線及混凝土等工程量的重要文件，要做到全面詳實(shí)掌握，才能快速準(zhǔn)確核對混凝土澆筑、鋼筋放樣及鋼絞線分布圖紙，核實(shí)無誤后依次識讀。

第三階段，嚴(yán)格核實(shí)工程量。工程量的真實(shí)性審核是造價(jià)審核的最基礎(chǔ)最重要的工作，實(shí)施審計(jì)時(shí)，首先熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則，閱覽工程變更簽證單，做到對整個(gè)橋梁工程的施工有一個(gè)系統(tǒng)、完整、全面的掌握，審查有無重復(fù)計(jì)取工程量或者錯(cuò)誤計(jì)算工程量的問題。橋梁工程計(jì)量爭議主要是鋼筋、預(yù)應(yīng)力鋼鉸線、混凝土數(shù)量以及樁基項(xiàng)目。響山大橋送審的工程決算價(jià)款為10464萬元，其中響山大橋工程價(jià)款10086萬元，工程獲“黃山杯”獎勵(lì)100.86萬元，大橋欄桿等附屬工程價(jià)款277.28萬元。針對橋梁鋼筋、鋼絞線用量大，工程造價(jià)占總造價(jià)比例高的特點(diǎn)，確定的結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)是鋼筋、預(yù)應(yīng)力鋼鉸線和樁基鉆孔等工作量，對相應(yīng)標(biāo)段的大橋欄桿等附屬工程放在其次。審核人員以竣工資料為基礎(chǔ)，結(jié)合招投標(biāo)文件、合同以及工程簽證等資料，重新復(fù)核工程量。審查出響山大橋工程鋼絞線及橋梁鋼筋數(shù)量多計(jì)，審計(jì)扣減工程造價(jià)約794萬元；橋梁混凝土、伸縮縫、電費(fèi)等多報(bào)工程數(shù)量，審計(jì)扣減工程造價(jià)約327萬元。

第四階段，審查相關(guān)定額執(zhí)行情況。在工程量核實(shí)確定后，就是按工程類別和項(xiàng)目開始套用工程定額，套用定額分為直接套用與換算套用，一是對直接套用的審計(jì)，實(shí)際套用定額與定額規(guī)定的是否相符加以對比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無錯(cuò)套或多套定額的問題，如將挖一般土方套挖基坑土方定額，按定額規(guī)定挖基坑土方、挖溝槽土方及挖一般土方有嚴(yán)格的區(qū)分，不得混淆套取，施工單位由于錯(cuò)套了定額多計(jì)取直接費(fèi)；重復(fù)套取定額，有的在套用工程定額時(shí)，原來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項(xiàng)目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額土方倒運(yùn)，結(jié)算時(shí)又套取土方倒運(yùn)，增加工程造價(jià)，同時(shí)要關(guān)注應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。上述現(xiàn)象在工程決算中普遍存在。審計(jì)重點(diǎn)套用定額是否準(zhǔn)確，決算所套子目與工程現(xiàn)場施工工藝是否一致、有無高套、錯(cuò)套定額。做到嚴(yán)格按照施工說明和定額規(guī)定套定額子目，換算及扣減執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。按照圖紙內(nèi)容，并結(jié)合工程實(shí)際，按照定額相關(guān)規(guī)定和施工工藝，確定定額計(jì)取直接費(fèi)套用是否正確。審核人員檢查橋梁是否嚴(yán)格執(zhí)行了合同文件及相關(guān)規(guī)范、審查定額執(zhí)行情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)樁基鉆孔深度及套用定額有誤，審計(jì)扣減造價(jià)約371萬元。

第五階段，材料價(jià)格的審計(jì)。在對材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)時(shí)，各地價(jià)格信息對通用的常規(guī)材料有明確指導(dǎo)價(jià)，而對橋梁工程的材料定價(jià)大部分沒有明確規(guī)定。因?yàn)闃蛄汗こ逃捎谄淦贩N、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價(jià)格的千差萬別。結(jié)算審核時(shí)，就需要詳細(xì)核查橋梁工程相關(guān)材料的品質(zhì)、規(guī)格、產(chǎn)地等基本信息，以有力的事實(shí)證據(jù)取得雙方的一致認(rèn)可，最終核實(shí)材料單價(jià)。審核人員審查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)單位組織投資、施工、監(jiān)理等參建單位，就大橋斜拉索及錨具材料價(jià)格進(jìn)行了異地詢價(jià)，并形成了一致價(jià)格送審，送審價(jià)為855萬元（預(yù)算費(fèi)用492萬元），主要包括斜拉索環(huán)氧鋼絞線單價(jià)2.25萬元/噸（總重135噸，總價(jià)303萬元）；雙螺旋線形HDPE管單價(jià)361元/米（總長3764米，總價(jià)135萬元）等。審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員多次要求投資及施工單位提供完整、合法的斜拉索及錨具材料原始憑證，但至審計(jì)結(jié)束僅提供了部分票據(jù)，致使無法確認(rèn)斜拉索及錨具材料采購及加工制作費(fèi)用的真實(shí)性、合法性。審核人員多途徑對比同期各地橋梁施工預(yù)決算中斜拉索及錨具材料報(bào)價(jià)，按照涉審工程圖紙進(jìn)行測算，扣除施工費(fèi)后該部分材料送審價(jià)高出同期橋梁錨具材料368萬元。此外，審核人員還在中國交通造價(jià)網(wǎng)上查詢到與該工程施工同期的帶環(huán)氧涂層鋼絞線材料價(jià)格在6650--9000元/噸之間，生產(chǎn)廠家江陰市金旺模塑公司生產(chǎn)的雙螺旋線形HDPE管價(jià)格均遠(yuǎn)低于工程簽證單詢價(jià)的材料價(jià)格。

4 結(jié)語

市政橋梁工程建設(shè)大部分是政府形象工程，工程投資大、建設(shè)期長、措施項(xiàng)目復(fù)雜多變，對市政橋梁工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，涉及對象專業(yè)性、政策性極強(qiáng)，社會關(guān)注度高，參建單位多。項(xiàng)目實(shí)施過程中嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目全過程控制，了解項(xiàng)目的基本情況、實(shí)施過程等，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行測試，從而找出項(xiàng)目可能存在的問題，審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)、審計(jì)要素齊全、方案確定的全部審計(jì)事項(xiàng)查深、查透，把握好審計(jì)實(shí)施的每個(gè)環(huán)節(jié)，緊扣項(xiàng)目特征，突出審計(jì)重點(diǎn)，在審核過程中要切實(shí)抓住重點(diǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免高估冒算給國家造成經(jīng)濟(jì)損失。