羅懿萍

摘 要 基建工程是企業(yè)為新建或擴大經(jīng)營規(guī)模而常見的投資方式。工程管理千頭萬緒，包含工程質(zhì)量、進度、造價等方面，涉及工程、安全、生產(chǎn)、財務(wù)，購銷等多部門及施工方、設(shè)備材料供應(yīng)商、監(jiān)理、造價審核、政府管理部門等多家單位。財務(wù)人員對基本建設(shè)項目的會計處理及財務(wù)監(jiān)督管理職責(zé)直接影響到了基本建設(shè)項目費用支出的合理性以及總造價的準(zhǔn)確性。本文僅根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗及一些設(shè)想，談?wù)劵üこ讨袠I(yè)主方常出現(xiàn)的財務(wù)管理不到位的現(xiàn)象及解決辦法。

關(guān)鍵詞 項目建設(shè) 財務(wù)管理 監(jiān)督控制 會計核算

一般來說，基建工程都具有耗資大、周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，業(yè)主方對其管理貫穿于工程建設(shè)的全過程。尤其是財務(wù)管理和會計核算是控制企業(yè)運作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對整個項目管理具有舉足輕重的作用。但實際工作中，工程項目管理常常出現(xiàn)問題都和不重視財務(wù)管理及財務(wù)管理不到位有很大的關(guān)系。加強財務(wù)管理，對資金使用及其運作進行核算和分析，作出預(yù)測，對基本建設(shè)資金支出的合理性實行監(jiān)督、審核把關(guān)，可以很大程度避免項目超預(yù)算、超概算。另外，加強財務(wù)管理，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和審核作用，還是廉政建設(shè)的需要，能夠很大程度上避免職務(wù)犯罪，更能合理利用項目資金，使項目資金發(fā)揮最大效益。本文具體分析建設(shè)單位基建工程中財務(wù)管理及核算中常常出現(xiàn)的問題及解決辦法。

一、基建工程財務(wù)核算和管理的常見問題

第一，財務(wù)人員未能全過程、全方位地參與到工程建設(shè)項目中，對項目前期工作參與很少或沒有參與，對項目立項、概算、可研沒有充分了解及提出本專業(yè)的合理意見，往往造成概算不全面、不合理。等到項目開工后，財務(wù)人員再慌亂應(yīng)對，可能連最基本的財務(wù)核算都做不到準(zhǔn)確細致，更起不到監(jiān)督審核作用，對某些不合規(guī)、手續(xù)不齊備的現(xiàn)象未能及時發(fā)現(xiàn)和制止，為后續(xù)工作埋下了隱患。許多基建單位領(lǐng)導(dǎo)及部分財務(wù)人員沒有充分認識到財務(wù)管理在基建工程管理過程中的作用，認為財務(wù)的功能只是付款，使財務(wù)人員沒有主動投入資金籌集、概算管理、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟活動中，喪失了財務(wù)管理職能。

第二，財務(wù)人員與項目管理人員之間缺乏溝通聯(lián)系，而且部分財務(wù)人員缺乏工程管理的經(jīng)驗和基本知識，從而導(dǎo)致其不了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，抓不住重點?；椖啃枰w管理，其中重要的內(nèi)容就是各部門密切配合，財務(wù)管理和工程管理是密不可分的，如果二者之間溝通不暢，會計的監(jiān)督職能就無法正常發(fā)揮。而財務(wù)人員對項目整體情況及存在的問題缺乏了解，不僅會造成成本核算不準(zhǔn)確，還可能造成款項提早支付或滯后支付，給項目管理帶來不便或給單位帶來財務(wù)風(fēng)險，更有甚者，會重復(fù)支付，最終影響竣工財務(wù)決算?；üこ躺婕懊鎻V、時間長、專業(yè)性強，如不熟悉各方面業(yè)務(wù)知識或由于若干實際因素的影響，財會職責(zé)容易演變成簡單的工程款項被動支付，實際只起到出納的功能，失去監(jiān)督控制的職能，最終也不能正確核算基建工程成本和資產(chǎn)入賬價值。其根本原因在于基礎(chǔ)建設(shè)單位會計人員對基建管理方面的知識、制度了解太少，最終導(dǎo)致不能進行有效的監(jiān)督。

第三，項目支出審核不嚴(yán)格。項目管理的監(jiān)督職能往往只停留在表面，只審核經(jīng)辦人員及領(lǐng)導(dǎo)的簽字是否齊全，對手續(xù)的完備性審核不到位，如設(shè)備材料是否經(jīng)過招投標(biāo)、驗收及試運行手續(xù)是否齊全、進口合同是否嚴(yán)格執(zhí)行合同、涉稅金額如何處理、工程結(jié)算是否嚴(yán)格按照合同條款進行、建設(shè)單位管理費是否符合規(guī)定等等。

第四，臺賬不全。工程期各項費用及材料設(shè)備，工程進度沒有或臺賬不全，完全依賴業(yè)務(wù)部門，被經(jīng)辦人員鉆空子，工作陷入被動。

第五，內(nèi)控不嚴(yán)。手續(xù)經(jīng)辦簽字不相容崗位未嚴(yán)格區(qū)分，各種簽字驗收手續(xù)走過場，未能嚴(yán)格規(guī)范管理;另外，對于新建項目，往往存在財務(wù)管理制度及各項制度不健全、不完善。為了趕進度，對付款審核催促過緊，資金計劃外的緊急付款過多。

第六，甲供材監(jiān)管不到位，實際領(lǐng)用和出賬未做到賬實相符，常常存在計劃設(shè)計不一致，實際領(lǐng)用和供貨清單不一致，對超供的材料如何結(jié)算或退庫未在合同中明確說明，交接手續(xù)不完備，簽字人權(quán)限不符合規(guī)定等，最終導(dǎo)致工程結(jié)算存在扯皮問題。

第七，工程損失未明確責(zé)任人，手續(xù)不完善或沒有及時辦理，造成工程造價損失。

第八，工程完工轉(zhuǎn)固后，實際購入和財務(wù)入賬不相符，固定資產(chǎn)清單和實際不相符，價值分配不合理，沒有做好固定資產(chǎn)盤點和辦理交接手續(xù)，造成資產(chǎn)不能如實反映實際情況，若有短缺，責(zé)任不明確。

第九，對工程預(yù)算管理不重視。日常工作中只審核付款手續(xù)是否完備，對超概算費用沒有做到事前事中控制，甚至不了解超概算的原因。受以往基本建設(shè)傳統(tǒng)管理模式的影響，認為基本建設(shè)財務(wù)會計就是在基建階段對基建工程成本進行核算，只管花錢，不管結(jié)果，只對形成資產(chǎn)前負責(zé)，不對工程總造價進行控制。

第十，項目竣工后財務(wù)決算辦理不及時。在項目建設(shè)過程中，大部分建設(shè)單位注重項目的建設(shè)過程，但項目建成后就認為大功告成，各單項驗收及整體驗收不及時。基建期有些遺留問題一拖再拖，時間長了，參與基建的人員變動，問題更得不到解決。各種因素往往影響工程結(jié)算，從而不能及時開展竣工財務(wù)決算。竣工財務(wù)決算能綜合、全面地反映工程建設(shè)的成果和財務(wù)情況，對進行項目總體評價、編制資產(chǎn)目錄、分析投資效益都有重要意義，但不少企業(yè)由于各種原因做不到及時、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算材料。

二、解決辦法

第一，提高認識。建設(shè)單位和上級主管部門在高度重視工程質(zhì)量及工程進度的同時，也要高度重視基建財務(wù)管理，對項目管理和財務(wù)管理“兩手抓”，從制度上要求財務(wù)人員認真履行財務(wù)管理及監(jiān)督的職責(zé)，使財務(wù)人員更有工作的積極性。只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視，相關(guān)部門才會更加配合，協(xié)作才會更密切，手續(xù)才會更完備，會計人員的工作才會更順利，項目才能管得更好。

第二，基建會計應(yīng)參與項目全過程。立項階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段和施工及驗收階段，都應(yīng)有財務(wù)人員全程參與，才能使財務(wù)人員更深刻地了解工程項目各階段，并利用管理會計專業(yè)知識，對項目的各階段把關(guān)，總體上減少項目風(fēng)險。在立項決策階段，建設(shè)單位需要投入大量的人力、物力、財力和時間，經(jīng)過深入調(diào)研，才能對市場前景及經(jīng)濟效益等各方面作出正確的評價。財務(wù)人員要積極參與到項目的前期工作中，根據(jù)實際情況提出財務(wù)可行性，對經(jīng)濟指標(biāo)預(yù)測嚴(yán)格把關(guān)，根據(jù)市場需要及發(fā)展前景，合理確定建設(shè)規(guī)模，為項目的可行性研究提供專業(yè)意見。財務(wù)人員對編制的投資估算要認真審核，盡可能全面，不要漏項，還要充分考慮建設(shè)期間可能出現(xiàn)的各種因素（如材料價格大幅波動）對工程造價的影響，使投資估算真正起到控制項目投資的作用。設(shè)計階段對工程造價的影響占75%以上，設(shè)計的優(yōu)劣直接影響建設(shè)費用的多少和建設(shè)工期的長短。在招投標(biāo)階段，財務(wù)人員要積極參與到合同談判及合同條款的制定，運用各方面的專門技能，為本單位把好關(guān)。到了建設(shè)階段，嚴(yán)格控制概算外的支出，使概算貫穿于基本建設(shè)過程中財務(wù)管理的始終。另外，要加強合同管理，積極參與合同的制定，嚴(yán)格審查施工單位資質(zhì)，合理低價中標(biāo)。嚴(yán)格控制設(shè)計變更，必要時在合同條款中明確，設(shè)計變更達到一定比例扣除設(shè)計單位質(zhì)保金。在項目驗收階段也要積極參與，對不合格的項目，按合同扣除或暫緩支付質(zhì)保金，確保工程質(zhì)量。

第三，嚴(yán)格控制付款關(guān)口，完善內(nèi)部控制制度，加強各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，充分了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，重視付款風(fēng)險。各種款項支付必須有合規(guī)、完備的手續(xù)，杜絕不符合要求的票據(jù)或白條。建立規(guī)范的資金管理辦法及財務(wù)制度，付款需要有付款計劃，以便合理安排資金，確保資金的使用效率。計劃外的緊急付款也要有相應(yīng)的手續(xù)及建立相應(yīng)的制度。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門應(yīng)各有一套臺賬，便于核對，另外，還要和施工單位及供貨單位及時核對往來賬。

加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制能有效降低內(nèi)外部風(fēng)險，保障資產(chǎn)的安全性及會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性。在基本建設(shè)項目的管理中，建設(shè)單位應(yīng)按有關(guān)規(guī)定獨立建賬、單獨核算、?？顚Ｓ茫⒅攸c對組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄和資產(chǎn)保全等方面進行設(shè)置，實現(xiàn)單位會計工作的規(guī)范化和制度化。做到崗位職責(zé)明確，不相容崗位相分離;明確業(yè)務(wù)流程，使公司上下能夠按章辦事，減少相互推諉，管理順暢，提高效率。建立健全內(nèi)部控制制度并抓好制度的貫徹落實，能夠加強各方面的內(nèi)部牽制制度。

第四，加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員及經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)水平。財會人員應(yīng)從理論和實踐兩方面著手，努力提升本專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，從項目開始之初就要積極主動地參與到工程投資的討論和實施中，通過了解項目，熟悉概算，清楚項目增減變化，為準(zhǔn)確的會計核算、有效的財務(wù)管理和后期竣工決算做好準(zhǔn)備，打下基礎(chǔ)。“工欲善其事，必先利其器”，財務(wù)管理水平最終還是業(yè)務(wù)水平和責(zé)任心問題。建設(shè)單位應(yīng)盡量選擇有專業(yè)知識、責(zé)任心強的會計人員負責(zé)基本建設(shè)項目的會計工作，并多渠道、多形式地加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。會計人員有了較高的業(yè)務(wù)水平和高度的責(zé)任心，才能正確處理各種財務(wù)事項，真正做好賬，理好財。

第五，督促資產(chǎn)管理部門做好實物臺賬，聯(lián)合相關(guān)部門盤點固定資產(chǎn)，對短缺及盤盈資材要查明原因，按規(guī)定處理。

第六，各部門各相關(guān)人員應(yīng)做好經(jīng)辦業(yè)務(wù)的臺賬登記工作，如經(jīng)辦的合同目錄、付款條件、支付情況、發(fā)票開具情況、在問題等，只有各部門各崗位認真履行職責(zé)，密切配合，項目的財務(wù)管理及核算工作才能做好。

第七，甲供材料宜建立具體細致的管理制度，明確專人保管并登記收發(fā)存?zhèn)洳橘~，財會人員要建立相應(yīng)的材料系統(tǒng)，發(fā)票、合同及實物賬要完全一致，并與庫管收發(fā)備查臺賬定期核對，做到賬賬相符、賬實相符。實際工作中，材料型號常常相差一個字母，價格就相差很多倍，因此各經(jīng)手人員工作一定要認真細致，實物轉(zhuǎn)移要手續(xù)齊備，及時編制詳細的材料供應(yīng)清單，以便在工程結(jié)算時扣回。對于工程中損失的物品，應(yīng)及時查明原因，明確責(zé)任，并及時辦理手續(xù)。

第八，應(yīng)及時、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算。如前所述，竣工財務(wù)決算意義重大，因此建議在竣工財務(wù)決算未完成之前，項目負責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離。辦理竣工財務(wù)決算的前提是工程項目的各項費用明確，無遺漏費用未結(jié)清費用（不是指未付款）。因此工程竣工后，財會部門牽頭，在工程、計劃、購銷等部門和工程結(jié)算審核等單位協(xié)同下作竣工清理，各部門應(yīng)清理手頭未結(jié)清費用，完善手續(xù)后交由財務(wù)部門及時列入項目費用。這項工作需要建設(shè)單位各部門及施工方的密切配合，財務(wù)人員認真細致地梳理各項費用。

三、結(jié)語

在基建項目規(guī)模不斷擴大的過程中，基建工程建設(shè)具有一定的特殊性，企業(yè)應(yīng)在基建工程建設(shè)的過程中依據(jù)實際情況加強此方面的工作。加強財務(wù)核算與管理監(jiān)督職能對項目的順利建設(shè)具有重要的意義，財務(wù)人員只要加強學(xué)習(xí)，具備強大的業(yè)務(wù)能力及責(zé)任心，把工作做細做實，一定能為項目的順利進行保駕護航，保障企業(yè)投產(chǎn)后的利潤效果。

（作者單位為銅陵有色金屬集團股份有限公司金冠銅業(yè)分公司）

參考文獻

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